应收款项坏账损失核算办法

应收款项坏账损失核算办法
应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。

（一）坏账的确认标准：
本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。

1、债务人发生严重的财务困难；
2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；
3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。

（二）坏账的核算方法：
本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。

公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。

（三）坏账准备的确认标准、计提方法
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：
单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。

单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；
对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。

2、按组合计提坏账准备的应收款项：
确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项；
账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合；
关联方组合：以应收款项与交易对象关系为信用风险特征划分组合；
无风险组合：以应收款项的款项性质为信用风险特征划分组合；
按组合计提坏账准备的方法：
账龄组合：按账龄分析法计提坏账准备；
关联方组合：一般不计提坏账准备；
无风险组合：一般不计提坏账准备；
1）按账龄分析法的应收款项坏账准备计提比例：
应收款项账龄提取比例
一年以内(含一年) 5%
一至二年(含二年) 10%
二至三年(含三年) 15%
三至四年(含四年) 30%
四至五年(含五年) 50%
五年以上 100%
2）采用其他方法的应收款项坏账准备的计提：
关联方组合：关联方与本公司存在特殊关系（如同一控制下的子公司、母子公司、合营公司、联营公司等），预计其未来现金流量现值与其账面价值的差额很小，一般不计提坏账准备
无风险组合：包括房租押金、采购押金、备用金、投标保证金及期后已收回款项等，预计其未来现金流量现值与其账面价值相同或差额很小，一般不计提坏账准备
3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项：
单项计提坏账准备的原因：单项金额不重大且按照组合计提坏账准备不能反映其风险特征的应收款项。

有客观证据表明可能发生了减值，如债务人出现撤销、破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回、现金流量严重不足等情况的，与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等等。

坏账准备计提方法：根据其未来现金流量低于其账面价值的差额计提坏账准备。

对有客观证据表明可能发生了减值的应收款项，将其从相关组合中分离出来，单独进行减值测试，确认减值损失。