利润表要素的确认、计量、记录和报告

l 实际上，以上所说的确认是指“初始确认”，确认除了 初始确认外，还有“再确认”（有时又称为第二次确认 ），所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工的信 息是否、何时、以何项目进入报表。
l 我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对 应的会计方法。
l 书p85已经说过，原始凭证的审核解决了“是否”的问 题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科目” 的问题。
一、费用的定义与分类
l 注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费 用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是 因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整 体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人 事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种 产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费 用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门 的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发 生的费用是制造费用而非管理费用。
l 各个会计程序对应的会计方法参见书p26图表1－7。
第二节 费用（成本）的确认、
计量与记录
l 本节书上错误或过时的地方较多，要注意。
l 一、费用的定义与分类
l 费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“ 经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或负 债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用） 。
l 书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是 减少所有者权益，也没有明确“耗费”的表现形式。
l 费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少（ 资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增 加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业所 有者权益的减少。
l 书上第二个特征：错，如火灾损失。
l 记录的方法：复式记账。 l 同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，
因此记录之前要设置账户。 l 记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿
上登记，即编制记账凭证、登记账簿。 l 因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式
记账、编制记帐凭证、登记账簿。
四、报告
l 报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者 的手段。
l 但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。 如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（2）产品 生产成本的核算。
l 为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。
l 因此，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和 成本计算。
三、记录
l 记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进 行登记的过程。
l 传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还 是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿 的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告 ，会计人员需要编制报表。
l 为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要 对企业的财产情况进行清查，若账面记录与实际金 额不符，应查明原因，并调整账面记录。
l 因此，报告所对应的会计方法为财产清查、编制报 表。
一、费用的定义与分类
l 按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工 业企业为例）：
l （1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。 l （2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费
用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产 品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展 览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利 及业务费等。
利润表要素的确认、计 量、记录和报告
2020年4月26日星期日
第一节 会计程序与会计方法
l 会计程序（确认、计量、记录和报告） 的内容前面已经说过，这里简要回顾一 下，重点是了解每种程序对应的会计方 法。
一、确认
l 前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、 何时、以何要素和科目进入会计信息系统。
一、费用的定义与分类
l 工业企业产品的生产与销售过程：
l
•投入生
•生产完工 •对外销售
原材料产
在ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ品
产成品
主营业务成本
•产成品的成本包括 •直接材料、直接人 •工和制造费用，产 •成品是资产。
•费用
l 因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产 成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由 于“生产成本”和“制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般称其 为“成本类”账户，这两个账户的用法以后再说。
l 因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记 账凭证。
二、计量
l 计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。
l 计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。
l 对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称 为“货币计价”。
l 对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本 原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素 的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160错 ）。
l （3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发 生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管 理费用。
l （4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费 用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。
l 销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。
一、费用的定义与分类
l （5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经 常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经 营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘 亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、 罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如 灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。
l 此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税 费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说 。
l 书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类 方式有两个问题：（1）没有包含所有的费用； （2）所谓的生产费用（即生产成本），在产品 销售之前并不是费用。
一、费用的定义与分类
l 要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生 产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各 种耗费。生产费用包括三项：
l 直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的 原材料成本，如制造家具的木材成本。
l 直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人 工费用，如生产产品工人的工资和福利费。
l 制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接 材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧 费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、 生产车间管理人员的工资等。