2019年新政府会计制度(净资产结余)PPT
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2019年新政府会计制度报表PPT
无形资产净值
研发支出
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
公共基础设施净值
政府储备物资
文物文化资产
保障性住房原值
减：保障性住房累计折旧
保障性住房净值
长期待摊费用
待处理财产损溢
其他非流动资产
非流动资产合计
受托代理资产
资产总计
期末余额
资产负债表
年 月日 年初余额
负债和净资产
流动负债：
短期借款 应交增值税 其他应交税费
注：“——”标识单元格不需填列。
现金流量表
编制单位：
年
一、日常活动产生的现金流量：
财政基本支出拨款收到的现金
财政非资本性项目拨款收到的现金
事业活动收到的除财政拨款以外的现金
收到的其他与日常活动有关的现金
日常活动的现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与日常活动有关的现金
净资产合计 负债和净资产总计
编制单位： 本期收入
（一）财政拨款收入 其中：政府性基金收入 （二）事业收入 （三）上级补助收入 （四）附属单位上缴收入 （五）经营收入 （六）非同级财政拨款收入 （七）投资收益 （八）捐赠收入 （九）利息收入 （十）租金收入 （十一）其他收入 二、本期费用 （一）业务活动费用 （二）单位管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本年盈余
重要性原则
编制单位：
资
产
流动资产：
货币资金
短期投资
财政应返还额度
应收票据
财政净资产的核算PPT40页
期末余额：××
本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。
本年期末专用基金滚存结余＝
上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数
3、主要帐务处理：（2步骤）
（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：
借：专用基金收入
（3）若用本年预算结余增设周转金时：
借：预算结余
贷：预算周转金
例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户 借：一般预算收入 30000000 补助收入——一般预算补助 2000000 上解收入 7000000 调入资金 1 000 000 贷：预算结余 40 000 000 (2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。 借：预算结余 39 000 000 贷：一般预算支出 29800000 补助支出——一般预算补助 1800000 上解支出 7 400000 (3)假定市财政上年预算滚存结余为800 000元。 本年预算滚存结余＝800000+40 000000－39000000＝1800000元 (4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金 借：预算结余 180 000 贷：预算周转金 180 000
二、基金预算结余的核算：
（一）基金预算结余：
各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
基金预算收入
基金预算的各项收入：
补助收入－－基金预算补助
上解支出 上解收入
补助支出－一般预算补助 补助收入－一般预算补助
调入资金
本期发生额：× 本期发生额：×
§第二节 预算周转金一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保 证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡 （三）预算周转金设置与动用的原则： 1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由 上级财政部门拨入。 2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收 支的临时周转使用，不能用于财政开支。
本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。
本年期末专用基金滚存结余＝
上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数
3、主要帐务处理：（2步骤）
（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：
借：专用基金收入
（3）若用本年预算结余增设周转金时：
借：预算结余
贷：预算周转金
例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户 借：一般预算收入 30000000 补助收入——一般预算补助 2000000 上解收入 7000000 调入资金 1 000 000 贷：预算结余 40 000 000 (2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。 借：预算结余 39 000 000 贷：一般预算支出 29800000 补助支出——一般预算补助 1800000 上解支出 7 400000 (3)假定市财政上年预算滚存结余为800 000元。 本年预算滚存结余＝800000+40 000000－39000000＝1800000元 (4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金 借：预算结余 180 000 贷：预算周转金 180 000
二、基金预算结余的核算：
（一）基金预算结余：
各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
基金预算收入
基金预算的各项收入：
补助收入－－基金预算补助
上解支出 上解收入
补助支出－一般预算补助 补助收入－一般预算补助
调入资金
本期发生额：× 本期发生额：×
§第二节 预算周转金一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保 证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡 （三）预算周转金设置与动用的原则： 1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由 上级财政部门拨入。 2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收 支的临时周转使用，不能用于财政开支。
2019年新政府会计制度(资产)PPT
（5）年末，注销额度
根据代理银行 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 提供的对账单 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 注销授权支付 额度 本年度财政授 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 权支付预算指 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 标数大于零余 额账户额度下 达数的，根据 权责发生制 未下达的用款 额度
• C单位捐赠现金
• 借：其他费用 • 贷：库存现金
• 借：其他支出 • 贷：资金结存—货币资金
• （4）受托代理、代管现金
收到 借：库存现金—受托代理资产 50 000 不做预算会计 贷：受托代理负债 50 000
不做预算会计 支付 借：受托代理负债 50 000 贷：库存现金—受托代理资产50 000
用款额度
• （3）提现
从零余 借：库存现金 借：资金结存—货币资金 额账户 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账 户用款额度 提取现 金 将现金 借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 退回单 贷：库存现金 贷：资金结存—货币资金 位零余 额账户
（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回
• （1）收到额度 • 收到“授权支付到账通知书”
借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
• （2）按规定支用额度
支付日 借：业务活动费用 常活动 /单位管理费用等 费用 贷：零余额账户用款额度 购买库 借：库存物品/固定资产 存物品 /在建工程等 或购建 贷：零余额账户用款额度 固定资 产等 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存—零余额账户
4、1021 其他货币资金
2019新政府会计制度报表PPTPPT课件
（七）非同级财政拨款预算收入
支付的其他与日常活动有关的现金
日常活动的现金流出小计
日常活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流入小计
购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金
对外投资支付的现金
年度
财政拨款预算收入支出表 年度
2
• 保留并完善的报表
• 资产负债表 • 预算收入支出表 • 财政拨款预算支出表
• 增加的报表 • 收入费用表
• 净资产变动表 • 现金流量表（非强制） • 预算结转结余变动表
• 细化了报表附注
3
• 相关要求：
• 至少按年度编制财务报表和预算会计报表
• 财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核 对无误的账簿记录和其他有关资料编制
应收账款净额
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款净额
存货
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产：
长期股权投资
长期债券投资
固定资产原值
减：固定资产累计折旧
固定资产净值
工程物资
在建工程
无形资产原值
减：无形资产累计摊销
无形资产净值
研发支出
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
2019年新政府会计制度(净资产结余)ppt课件
的零余额账户用款额度的
（1）取得预算收入
• （2）从零余额账户提取现金
（3）发生预算支出时
（4）按规定使用提取的专用基金
（5）预算结转结余调整
（6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直 接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
（8）年末确认未下达的财政用款额度
资金结存年末借方余额=财政拨款结转、结余年末余额+非财政拨款结转、结余年末余额+专用结余
2、8101财政拨款结转
• 本科目核算取得的同级财政拨款结转资金 的调整、结转和滚存情况。
• 设置相应明细： • 1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目 • 年初余额调整 • 2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目 • 归集调入，归集调出，归集上缴，单位内部调剂 • 3）与年末财政拨款结转业务相关的明细 • 本年收支结转，累计结转 等7个明细
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的
（3）根据有关规定设置的其他专用基金 （4）按规定使用专用基金时
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入
借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回 非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政 拨款结转资金时
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转 资金时
（1）取得预算收入
• （2）从零余额账户提取现金
（3）发生预算支出时
（4）按规定使用提取的专用基金
（5）预算结转结余调整
（6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直 接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
（8）年末确认未下达的财政用款额度
资金结存年末借方余额=财政拨款结转、结余年末余额+非财政拨款结转、结余年末余额+专用结余
2、8101财政拨款结转
• 本科目核算取得的同级财政拨款结转资金 的调整、结转和滚存情况。
• 设置相应明细： • 1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目 • 年初余额调整 • 2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目 • 归集调入，归集调出，归集上缴，单位内部调剂 • 3）与年末财政拨款结转业务相关的明细 • 本年收支结转，累计结转 等7个明细
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的
（3）根据有关规定设置的其他专用基金 （4）按规定使用专用基金时
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入
借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回 非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政 拨款结转资金时
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转 资金时
新政府会计制度部分业务案例ppt课件
1212 应收账款
核算内容：事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等 业务形成的向客户收取的款项以及性质事业单位出租、出售物资 等应当收取而未收取的款项。
5
1001 库存现金
核算内容：本科目核算单位的库存现金。
科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托 代理、代管的现金。
账务处理： 从银行等金融机构提取现金； 从单位零余额账户提取现金； 内部职工出差等原因借出的现金； 因提供服务、物品或者其他事项收到现金； 收到受托代理、代管的现金；
ppt课件
科目代码
科目名称
1702 1703 1801
1802
1811 1821 1831 1832 1891 1901 1902
无形资产累计摊销 研发支出 公共基础设施 公共基础设施累计折旧（摊 销） 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 保障性住房累计折旧 受托代理资产 长期待摊费用 待处理财产损
贷：资金结存-财政应返还额度
5000
ppt课件
18
【例题】某行政事业单位年初恢复以前年度财政资
金授权额度，根据代理银行提供的额度恢复到账通 知书做账。
财务会计
预算会计
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付
借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：资金结存-财政应返还额度
ppt课件
19
ppt课件
2
纳入部门预算管理：实行新预算法后执行的是全口径预 算，现金收支是否纳入单位部门预算，单位自己应该清楚 本单位的实际情况。在编预算时就已经纳入部门预算管理 的现金收支毫无疑问，此外编预算时没有纳入部门预算， 后来预算调整时（每年都有调整机会）调整进来的，也要 纳入部门预算管理。
第12章 行政事业单位财务会计净资产的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
• 【例12-15】接例12-13和例12-14，年末，省物理研究所 将“本期盈余”科目的贷方余额767 500元转入“本年盈 余分配”科目。
• 借：本年盈余分配 767 500 • 贷：本期盈余 767 500
二1、.年本末年，盈将余“分本配期的盈核余算”科目余额转入本
科目，借记或贷记“本期盈余”科目，
一、累计盈余的核算
（一） 年末结转
• 1.年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分 配”科目，贷记或借记本科目。
• 【例12-1】年末，省物理研究所将“本年盈余分配”科目的贷方余额614 000元转 入累计盈余。
• 借：本年盈余分配 614 000 • 贷：累计盈余 614 000 • 2.年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨
三、无偿调拨净资产的核算
（二）无偿调出资产的核算
• 【例12-20】省物理研究所无偿调出一台设备，设备的 账面余额26 550元，已计提折旧6 650元。调出过程中 发生归属于调出方的运输费200元，以库存现金支付。
• 借：无偿调拨净资产 19 900 • 固定资产累计折旧 6 650 • 贷：固定资产 26 550 • 借：资产处置费用 200 • 贷：库存现金 200
第十二章 行政事业单位财务会 计净资产的核算
第一节 行政事业单位基金类净资产
的核算
一、累计盈余的核算
为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额， 以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，设置“累 计盈余”（3001）科目。本科目年末余额，反映单位未 分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累 计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产 生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也 通过本科目核算。
• 借：本年盈余分配 767 500 • 贷：本期盈余 767 500
二1、.年本末年，盈将余“分本配期的盈核余算”科目余额转入本
科目，借记或贷记“本期盈余”科目，
一、累计盈余的核算
（一） 年末结转
• 1.年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分 配”科目，贷记或借记本科目。
• 【例12-1】年末，省物理研究所将“本年盈余分配”科目的贷方余额614 000元转 入累计盈余。
• 借：本年盈余分配 614 000 • 贷：累计盈余 614 000 • 2.年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨
三、无偿调拨净资产的核算
（二）无偿调出资产的核算
• 【例12-20】省物理研究所无偿调出一台设备，设备的 账面余额26 550元，已计提折旧6 650元。调出过程中 发生归属于调出方的运输费200元，以库存现金支付。
• 借：无偿调拨净资产 19 900 • 固定资产累计折旧 6 650 • 贷：固定资产 26 550 • 借：资产处置费用 200 • 贷：库存现金 200
第十二章 行政事业单位财务会 计净资产的核算
第一节 行政事业单位基金类净资产
的核算
一、累计盈余的核算
为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额， 以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，设置“累 计盈余”（3001）科目。本科目年末余额，反映单位未 分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累 计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产 生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也 通过本科目核算。
第八章 财政净资产的核算《 政府会计》PPT课件
设置“待偿债净资产”科目
待偿债净资产的账务处理参见“应付短期政府债券”、“应 付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转 贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等的科目
核算。
国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出、 国有资本经营预算调出资金。
2.国有资本经营预算结转结余的核算 应设置“国有资本经营预算结转结余”科目 。
借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余 借：国有资本经营预算结转结余 贷：国有资本经营预算本级支出
调出资金——国有资本经营预算调出 ☞参见教材例题8-1至8-2
（四）专用基金结余 1.专用基金结余的含义
专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年 终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。 2.专用基金结余的核算
设置“专用基金结余”账户。
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
☞参见教材例题8-1至8-2
（五）财政专户管理资金结余 1.财政专户管理资金结余的含义
政府性基金预算类支出包括政府性基金预算本级支出、政府 性基金预算转移性支出(补助支出、上解支出、调出资金)、地 方政府专项债务转贷支出、专项债务还本支出等。
2.政府性基金预算结转结余的核算
应设置“政府性基金预算结转结余”科目 。
借： 政府性基金预算本级收入 补助收入——基金预算补助 上解收入——基金预算上解 调入资金——基金预算调入 专项债务收入 地方政府专项债务转贷收入
额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置“预算周转金 ”科目
►本级补充预算周转金时： 借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金
►将预算周转金调入预算稳定调节基金时 借：预算周转金 贷：预算稳定调节基金
待偿债净资产的账务处理参见“应付短期政府债券”、“应 付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转 贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等的科目
核算。
国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出、 国有资本经营预算调出资金。
2.国有资本经营预算结转结余的核算 应设置“国有资本经营预算结转结余”科目 。
借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余 借：国有资本经营预算结转结余 贷：国有资本经营预算本级支出
调出资金——国有资本经营预算调出 ☞参见教材例题8-1至8-2
（四）专用基金结余 1.专用基金结余的含义
专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年 终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。 2.专用基金结余的核算
设置“专用基金结余”账户。
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
☞参见教材例题8-1至8-2
（五）财政专户管理资金结余 1.财政专户管理资金结余的含义
政府性基金预算类支出包括政府性基金预算本级支出、政府 性基金预算转移性支出(补助支出、上解支出、调出资金)、地 方政府专项债务转贷支出、专项债务还本支出等。
2.政府性基金预算结转结余的核算
应设置“政府性基金预算结转结余”科目 。
借： 政府性基金预算本级收入 补助收入——基金预算补助 上解收入——基金预算上解 调入资金——基金预算调入 专项债务收入 地方政府专项债务转贷收入
额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置“预算周转金 ”科目
►本级补充预算周转金时： 借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金
►将预算周转金调入预算稳定调节基金时 借：预算周转金 贷：预算稳定调节基金
政府会计制度收入、费用、净资产以及预算会计科目讲解(课件)
财务会计77科目
事 业
使用说明（103）
预算会计26科目
单
位 会
财务报表3张
财务报表：资产负债表、收入费用表、 净资产变动表、现金流量表及附注
计 科
第四部分 报表格式
+附注 预算会计报表3
预算会计报表：预算收入支出表、预算 结转结余变动表、财政拨款预算收入支 出表
目
张
和
报
表
第五部分 报表编制说明
附注：本期预算结余与本期盈余差异调 节表
会导致政府会计主体资产增加或者负债减少； （三）流入金额能够可靠地计量。
与预算收入的区别：核算基础、确认时点、核算范围
12
财务会计中收入与预算收入的区别
在实务中，预算收入与收入确认不一致的情形分为两类： 第一类为确认预算收入但不同时确认收入； 第二类为确认收入但不同时确认预算收入。
确认预算收入但不同时确认收入的业务 如：收到应收款项确认的预算收入、收到预收账款确认的 预算收入以及取得借款确认的预算收入等。
核算机关运行成本，全面反映行政成本”
现行医院、高校、科研事业单位等财务制度均提出了成 本核算要求
5
双功能
预算会计
是指以收付实现制为基础，对政府会计主体预 算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计 核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。
财务会计
是指以权责发生制为基础，对政府会计主体发 生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反 映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金 流量等的会计。
财务报告向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运
行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反 映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告 使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用 者包括…
2019年新政府会计制度报表PPT
• 2、收入费用表
• 收入项目主要按照来源 • 费用项目主要按照功能 • 根据需要，还可按照费用的经济分类编制收入费用表
• 3、净资产变动表 • 4、现金流量表
• • • 单位可根据实际情况自行选择编制该表 对现行“预算收入支出表”瘦身 “两步式”
• 5、预算收入支出表 • 6、预算结转结余表 • 从现行“预算收入支出表”拆分而来
（十一）其他收入
二、本期费用 （一）业务活动费用 （二）单位管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本年盈余
净资产变动表
会政财03表 编制单位： 本年数 项 目 累计盈余 一、上年年末余额 二、以前年度盈余调整（减少以“-”号填列） 三、本年年初余额 四、本年变动金额（减少以“-”号填列） （一）本年盈余 （二）无偿调拨净资产 （三）归集调整预算结转结余 （四）提取或设置专用基金 其中：从预算收入中提取 从预算结余中提取 设置的专用基金 专用基金 权益法调整 净资产合计 累计盈余 专用基金 权益法调整 净资产合计 年 上年数 单位：元
• 七、会计报表
• （一）报表构成及新旧变化
编号
财务报表 会政财01表
报表名称
编制期
资产负债表
月度、年度
会政财02表
会政财03表 会政财04表
收入费用表
净资产变动表 现金流量表 附注
月度、年度
年度 年度 年度
预算会计报表 会政预01表 会政预02表 会政预03表
预算收入支出表
年度
预算结转结余变动表
日
负债和净资产
单位：元 期末余额
会政财01表 年初余额
2019年新政府会计制度(净资产结余)参考资料
9
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
借：本年盈余分配 贷：专用基金
（按预算会计下计算的提取金额）
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
借：资产处置费用
费用）
贷：资金结存等
贷：银/零等（发生的归属于调出方的相关费用）
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
科目余额在贷方时 借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
科目余额在借方时 借：累计盈余
贷：无偿调拨净资产
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
17
（1） 调整以前年度收入
增加以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整 收入时
按实际收到的金额
借：资金结存 贷：财政拨款结转/财
政拨款结余/非财政拨款结
转/财政拨款结余（年初余额调整）
10
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
借：专用基金 贷：银行存款等
如果购置固定资产、无形资产的：
借：固定资产/无形资产 贷：银行存款等
借：专用基金 贷：累计盈余
使用从收入中提取并列入费用的专用基金：
借：事业支出等 贷：资金结存
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
借：本年盈余分配 贷：专用基金
（按预算会计下计算的提取金额）
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
借：资产处置费用
费用）
贷：资金结存等
贷：银/零等（发生的归属于调出方的相关费用）
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
科目余额在贷方时 借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
科目余额在借方时 借：累计盈余
贷：无偿调拨净资产
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
17
（1） 调整以前年度收入
增加以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整 收入时
按实际收到的金额
借：资金结存 贷：财政拨款结转/财
政拨款结余/非财政拨款结
转/财政拨款结余（年初余额调整）
10
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
借：专用基金 贷：银行存款等
如果购置固定资产、无形资产的：
借：固定资产/无形资产 贷：银行存款等
借：专用基金 贷：累计盈余
使用从收入中提取并列入费用的专用基金：
借：事业支出等 贷：资金结存
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（3）根据有关规定设置的其他专用基金 （4）按规定使用专用基金时
精选课件
9
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
精选课件
10
精选课件
34
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
（8）年末确认未下达的财政用款额度
精选课件
35
（9）年末注销零余额账户用款额度
（10）下年初恢复零余额账户用款额度或收 到上年末未下达的零余额账户用款额度的
精选课件
36
明细账： 零余额账户用款额度 货币资金 财政应返还额度
资金结存
资金结存—零余额账户用款额度
—货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金） —财政应返还额度
精选课件
27
（1）取得预算收入 （2）从零余额账户提取现金 （3）发生预算支出时 （4）按规定使用提取的专用基金 （5）预算结转结余调整 （6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授
权支付款项，或者收回货币资金的 （7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳所得税时 （8）年末确认未下达的财政用款额度 （9）年末注销零余额账户用款额度 （10）下年初恢复零余额账户用款额度或收到上年末未下达
精选课件
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
精选课件
17
（1） 调整以前年度收入
精选课件
18
• （2） 调整以前年度费用
制度：归入结转结余类 作用：平衡 性质：双重 余额：一般借方与结转结余区别 借方余额ຫໍສະໝຸດ 反应预算资金累计滚存现金流入
现金流出
收入类
支出类
提取现金
其他单位调入资金 财政拨款结转—归集调入
购货退回、差错更正
提取现金 财政结转结余归集上缴 非财政结转缴回资金
年末：直接支付指标与实际 支出差确认财政拨款收入
年末：注销额度 下年初恢复到账
12
精选课件
13
5、无偿调拨净资产
本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产 所引起的净资产变动金额。
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时 （3）年末将本科目余额转入累计盈余
精选课件
14
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时
精选课件
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
精选课件
11
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
精选课件
的零余额账户用款额度的
精选课件
28
（1）取得预算收入
精选课件
29
• （2）从零余额账户提取现金
精选课件
30
（3）发生预算支出时
精选课件
31
（4）按规定使用提取的专用基金
精选课件
32
（5）预算结转结余调整
精选课件
33
（6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直 接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转 资金时
精选课件
24
（5）将“以前年度损溢调整”科目余额转入
借：以前年度损溢调整 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（6）使用专用基金购设置固定资产、无形资 产的相关账务处理参见“专用基金”科目
精选课件
25
六、预算结余类9个科目
精选课件
26
1、8001资金结存 资金结存科目核算纳入部门预算管理的资金的 流入、流出、调整和滚动等情况。
精选课件
22
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入
借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余
（或做相反分录）
精选课件
23
（3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回 非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政 拨款结转资金时
• 五、净资产类 • 六、预算结余类
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1
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
精选课件
2
五、净资产类 7个科目
精选课件
3
1、3301 本期盈余
• 本科目 核算单位本期各项收入、费用相抵 后的余额。
• （1）期末结转 • （2）年末结转
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4
• （1）期末结转
精选课件
5
• （2）年末结转
精选课件
21
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入 （2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入 （3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政 拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时 （5）将“以前年度损溢调整”科目余额转入 （6）使用专用基金购置固定资产、无形资产的
精选课件
6
2、本年盈余分配
• 本科目核算单位本年度盈余分配的情况和 结果。
精选课件
7
精选课件
8
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的
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19
（3）盘盈非流动资产
报经批准时：借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整
（4）将本科目余额转入累计盈余
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20
• 7、3001 累计盈余
• 累计盈余科目核算单位历年实现的盈余扣 除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调 入调出资产产生的净资产变动额。
• 按规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余 资金产生的净资产变动额以及对以前年度 盈余的调整金额，也通过本科目核算。
预算资金累计滚存情况
使用专用结余/事业支出 交所得税：非财政拨款结余-累计结余
年末：注销额度下年初恢复到账
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37
资金结存年末借方余额=财政拨款结转、结余年末余额+非财政拨款结转、结余年末余额+专用结余
2、8101财政拨款结转
• 本科目核算取得的同级财政拨款结转资金 的调整、结转和滚存情况。
• 设置相应明细： • 1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目 • 年初余额调整 • 2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目 • 归集调入，归集调出，归集上缴，单位内部调剂 • 3）与年末财政拨款结转业务相关的明细 • 本年收支结转，累计结转 等7个明细
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9
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
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10
精选课件
34
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
（8）年末确认未下达的财政用款额度
精选课件
35
（9）年末注销零余额账户用款额度
（10）下年初恢复零余额账户用款额度或收 到上年末未下达的零余额账户用款额度的
精选课件
36
明细账： 零余额账户用款额度 货币资金 财政应返还额度
资金结存
资金结存—零余额账户用款额度
—货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金） —财政应返还额度
精选课件
27
（1）取得预算收入 （2）从零余额账户提取现金 （3）发生预算支出时 （4）按规定使用提取的专用基金 （5）预算结转结余调整 （6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授
权支付款项，或者收回货币资金的 （7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳所得税时 （8）年末确认未下达的财政用款额度 （9）年末注销零余额账户用款额度 （10）下年初恢复零余额账户用款额度或收到上年末未下达
精选课件
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
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17
（1） 调整以前年度收入
精选课件
18
• （2） 调整以前年度费用
制度：归入结转结余类 作用：平衡 性质：双重 余额：一般借方与结转结余区别 借方余额ຫໍສະໝຸດ 反应预算资金累计滚存现金流入
现金流出
收入类
支出类
提取现金
其他单位调入资金 财政拨款结转—归集调入
购货退回、差错更正
提取现金 财政结转结余归集上缴 非财政结转缴回资金
年末：直接支付指标与实际 支出差确认财政拨款收入
年末：注销额度 下年初恢复到账
12
精选课件
13
5、无偿调拨净资产
本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产 所引起的净资产变动金额。
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时 （3）年末将本科目余额转入累计盈余
精选课件
14
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时
精选课件
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
精选课件
11
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
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的零余额账户用款额度的
精选课件
28
（1）取得预算收入
精选课件
29
• （2）从零余额账户提取现金
精选课件
30
（3）发生预算支出时
精选课件
31
（4）按规定使用提取的专用基金
精选课件
32
（5）预算结转结余调整
精选课件
33
（6）因购货退回、发生差错更正等退回国库直 接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转 资金时
精选课件
24
（5）将“以前年度损溢调整”科目余额转入
借：以前年度损溢调整 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（6）使用专用基金购设置固定资产、无形资 产的相关账务处理参见“专用基金”科目
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25
六、预算结余类9个科目
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26
1、8001资金结存 资金结存科目核算纳入部门预算管理的资金的 流入、流出、调整和滚动等情况。
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22
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
（或做相反分录）
（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入
借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余
（或做相反分录）
精选课件
23
（3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回 非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政 拨款结转资金时
• 五、净资产类 • 六、预算结余类
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1
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
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2
五、净资产类 7个科目
精选课件
3
1、3301 本期盈余
• 本科目 核算单位本期各项收入、费用相抵 后的余额。
• （1）期末结转 • （2）年末结转
精选课件
4
• （1）期末结转
精选课件
5
• （2）年末结转
精选课件
21
（1）年末“本年盈余分配”科目余额转入 （2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入 （3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政 拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时
（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时 （5）将“以前年度损溢调整”科目余额转入 （6）使用专用基金购置固定资产、无形资产的
精选课件
6
2、本年盈余分配
• 本科目核算单位本年度盈余分配的情况和 结果。
精选课件
7
精选课件
8
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的
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19
（3）盘盈非流动资产
报经批准时：借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整
（4）将本科目余额转入累计盈余
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20
• 7、3001 累计盈余
• 累计盈余科目核算单位历年实现的盈余扣 除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调 入调出资产产生的净资产变动额。
• 按规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余 资金产生的净资产变动额以及对以前年度 盈余的调整金额，也通过本科目核算。
预算资金累计滚存情况
使用专用结余/事业支出 交所得税：非财政拨款结余-累计结余
年末：注销额度下年初恢复到账
精选课件
37
资金结存年末借方余额=财政拨款结转、结余年末余额+非财政拨款结转、结余年末余额+专用结余
2、8101财政拨款结转
• 本科目核算取得的同级财政拨款结转资金 的调整、结转和滚存情况。
• 设置相应明细： • 1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目 • 年初余额调整 • 2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目 • 归集调入，归集调出，归集上缴，单位内部调剂 • 3）与年末财政拨款结转业务相关的明细 • 本年收支结转，累计结转 等7个明细