新会计准则下合并会计报表研究
新会计准则下合并报表的影响及应对措施
新会计准则下合并报表的影响及应对措施作者：龚雅昕来源：《今日财富》2021年第25期伴随我国新会计准则的构建，企业的会计制度也随之发生变化。
在当前市场竞争激烈的环境下，企业为了壮大自身，会通过资本结构优化、交叉持股的等方式来不断提高企业的盈利能力。
在企业发展的过程中，新会计准则对企业合并报表有着深远的影响，在实践的过程中也存在一定的问题，阻碍了企业会计工作有效开展。
本文就新会计准则对合并报表造成的影响进行分析，对存在的问题提出了相应的应对措施，以期提高企业会计工作效率，夯实企业发展根基。
为了不断加强对会计工作的规范管理，我国专门制定了会计准则，也就是我们说的会计原则。
从此会计原则在会计工作中发挥了重要作用，让会计工作更加求真务实，也促进了企业的长远发展。
会计在当前各项经济活动中都起着重要的作用，会计制度的不断完善不仅促进了企业的发展，还对社会经济有极大的促进作用。
新会计准则的出现更加规范了市场当中的经营活动，规范了企业的账务情况，有利于企业长远发展。
新会计准则下，企业合并报表的编制更加的规范了，也弥补了旧准则当中的一些问题，有效提高了企业的会计工作水平。
但在新会计准则实施的过程中，企业合并报表也产生了一些问题亟需解决。
一、新会计准则下合并报表简述合并报表通常出现在子母公司、合并公司当中，新会计准则下的报表合并，主要是合并财务报表，将子母公司组成的企业作为主体，独立开展会计报表的编制工作，将整个企业的財务、经营、现金流等情况反映在报表当中。
通常，子公司无论规模有多大，无论是否盈利，只要母公司对其进行了实际的控制，子公司的财务报表都应当列入到合并的范畴里面。
二、新会计准则下合并报表的意义（一）保障企业的高速发展企业在现有基础上不断发展、提升自己的市场地位的过程中或多或少会遇到经营混乱、收益不稳定的影响，很大程度上制约了企业的高速发展。
企业为了加强内部管理有序化，在新会计准则下进行合并报表的工作，保障企业在现代化市场经济高速发展的大背景下还能够维持一个稳定的发展速度。
新会计准则下合并报表的影响及应对措施分析
摘要：随着社会经济发展，市场经济体制也不断地完善，随着新会计准则的实施，给企业财务报表管理工作开展造成了较大的影响。
新会计准则下，合并报表存在的问题比较多，比如，形式化严重、实质性欠缺以及没有对合并范围进行明确等等。
这些问题的存在不但影响了企业合并报表工作开展，还给企业长远发展造成了影响，因此，我们必须找到合适的措施做好合并报表工作，帮助企业更好地发展。
关键词：新会计准则；合并报表；影响；应对新会计准则的实施，给企业财务管理更好的进行造成了较大的影响，特别是明确了对合并报表的相关要求，这也已经成为了很多企业都比较关注的问题。
在新的阶段，企业发展规模不断的增加，虽然能够帮助企业提高经济效益，但是这也导致了企业财务核算难度比较大。
特别是合并报表方面，存在的问题比较多，我们必须根据实际情况和需要找到有效的措施进行应对，切实提高合并报表的准确性，将企业财务情况更好的反映出来，给企业更好的发展奠定基础。
一、新会计准则下合并报表受到的影响(一)更加强调会计实体新会计准则对会计核算主体进行了强调，并对企业合并后股东法律权益进行了明确。
在合并后集体企业财务报表中还将子公司净利润包含了进去，给企业的负债率和利润率造成了较大的影响。
并且新会计准则保证了企业会计财务信息的透明化，将财务信息的准确性和可靠性很好的体现了出来，从而给管理者更好的决策奠定了基础。
(二)帮助企业实现债务重组利益最大化新会计准则修改了企业债务清偿的相关问题。
若是企业有能力进行债务的清偿，修改财务重组规范很难给企业财务报表造成较大的影响，若是负债企业获得豁免权，那么这个时期企业收入利润表中也能够将企业债务收益很好的体现出来[1]。
面对这种情况，新会计准则的应用能够实现股份最大化收益，切实提高企业的利润，帮助企业更好的发展。
二、新会计准则合并报表中存在的主要问题(一)企业合并会计方法存在一定的问题新会计准则并没有对企业合并会计方法进行明确，虽然进行了合并基本理念的明确，但是合并方法不够明确，并且，企业合并会计方法中，相关法律法规执行力度还比较差。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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新会计准则下合并会计报表研究
一
新会 计准则中 ，对在 购买法 下少数股权所 拥有 的可辨认资产 或
负债如何 计量没有做 出明确规定 。 这即给会计 工作带来困难 ， 使 可 辨 认 资产 与 负 债 计 量 的 内 容 不 明确 ，同 时 也 与 有 悖 于 合 并 会 计 报 表 准 则中的相关原则 。
新会计准 则下 ， 企业 的侧 重点 由母公司转 为实体 ， 即 采用实体合
并理 论。企业合 并报表选择经 济实体观是一 个重大的理论突破 。 １ 、新 会 计 准 则 下 的 合 并 会 计 报 表 更 具 国 际 意 义 、 走 国际 路 线 新 会 计 准 则 下 合 并 报 表 更 加 侧 重 经 济 实 体 依 据 国际 经 济 的发 展 趋势， 股 份 公 司 股 权 目以 分 散 ， 只 有 经 济 实 体 提 供 的信 息 更 为 直 观 可 靠 具有客观性 ， 只 有 经 济 实 体 更 具 备 提 供 整 体 合 并 财 务信 息 的 资 格 。
２ 、 在 购 买 法 下 少数 股 权 计 量 不 明确
鼓励 执行 。新会计准 则体系 的最大特点 是基本实现 了与 国际财 务报
告准 则的趋 同。
合 并会计报表 指用以综合 反映以产权 纽带关 系而构成 的企业集
团 某 一 期 间 或 地 点 整 体 财 务 状 况 、经 营成 果 和 资 金 流 转 情 况 的 会 计 报 表。主要包括合 并资产负债 表 、 合并损 益表 （ 或 称合并利润 表 ） 、 合
并 利润 分配 表 、 合 并现 金 流量 表 （ 或称 合并 利润 表 ） 、 合 并 利润 分配 表、 合 并现金流量 表（ 或财务状况变 动表 ） 。 本文从新会计 准则对合 并会计报 表规定 的理 论变革 ，新 会计准 则下合并会计报 表存在 的问题以及新 会计准则对 合并会计 报表的影 响 三方面论述 。其中着重于 论述新会 计准则对 合并报表规 定的里路
新会计准则下的企业合并财务报表的探讨
的编制时 ， 必须根据 比例合并法来实施企业合并财务报表的编制 ， 对于
企业所参 与的合营企业 ， 也 必须进行相应 的编人。但在新颁 布的会 计 准则下 ， 充分体现 了合并财务报表编制的“ 控制观” ， 即原先 比例合并的 要求进行 了废除 ， 合营企业 的期末核算开始采用权益法进行处理 ， 有关 资产权益也在权益法下进行追溯 核算 。 三、 新 旧会计准则下合并财务报表编 制方法及程序对 比
财会研究
新会 计准则下 的企业合并财务报 表 的探讨
重庆两江新 区开发投资集团有限公 司 曾毅
摘要： 新会计 准则 中对企业合并财务报表做 出了一定程度 的修 改 ， 这一 方面是为更进一 步规 范我 国的会计行 业 ， 同时也是通过特 殊的手 段， 来实现对我 国经济的一定调整 。对新 的会计准则进行从新 认识是 行 等金融行业母公 司课 不把其子公 司并 人到 自身 的合并财务 报表中 ， 对 于那些子公 司销售 收入 、 资产数额 、 销售利润 为超过母公 司总额十分 之 一的子公司 ， 也 可以不将其并入母公 司合并财务报表 。在新颁布 的
来， 少数 股东和多数股 东必须看 成是 同等的地位 ， 且母公 司也应该控制 子公司的所有价值 ， 这样企业合并 财务报表 中所体现 的权益应 当包括 所有的股东 。再 以该理论为依据 进行 企业合并财务报表 编制时 ， 其 主 要过程包 括 ， 整个集 团内部 的交 易中 ， 未 实现 的损 益应 当全 都进行抵 消， 这样可有有效的防止企业集团内部通过交易实现利润造假 ； 母公 司 计量子公 司的有 关净资产 时必 须使用公允价值来进行 ； 子公司期末 当 期损益 中归 属于少数股东 的损 益 ， 应当在企业合 并财务报表进行一定 的披露说明 ； 子公司所有者权益中归属于少数股东的部分 ， 应该作为少 数股东权益 ， 还需 要在企业合并财务报表 中进行披露说明。 二、 新旧会计 准则 下合并财务报表合并范围对比 新旧会计准则 对于企业合并 财务报表编制范 围的确定大体一致 ， 由于新会计 准则 是建立在 “ 控 制观” 的理论下 ， 因此特别强调 了控制 的 地位。 比如在新会计准则下有规定 ， 当不存在特殊情况时 ， 母 公司必须 对子公司 中全部 的资产都进行 合并 ， 母公 司对 于所属子公司 的控制不 仅仅体现法律层 面的意义 ， 同时表现为实 际经 营中的全方位控制 。 比 如如果一个公 司的章程 中指 出其 对应的子公 司不形 成实际控股 ， 但 形 式上该子公 司是 被控制 的， 此 时该企业就不能讲 其纳人到 自己企业 合 并财务报表的范围以内。 新会计准则 和旧会计准则对 比还存在着一些 不同 ， 新会计 准则 对 部分规模较 小的公司实施合并 ， 或者对部分行业 性质较特别 的公 司实 施合并都纳入到合并财务报表的范围 内。旧会计准则中强调 ， 保险 、 银
新旧会计准则下合并会计报表的差异探讨
意 公 积 转 增 实 收 资 本 受 《 司 法 》 盈 余 公 公 “ 积 转 增 资 本 的 ， 增 后 留存 的 该 项 公 积 金 转 不 得 少 于 转 增 前 公 司 注 册 资 本 的 ２ ％” ５ ， 认 为 盈 余 公 积 具 有 专 用 款 的 性 质 。新 准 则
未 分配利 润
准 则》 ３ 及 ８个 具体 准则 （ 包括 １ ６个 修 订 的具 体 准０ ２０ ２ ０ ７年 开 始 在 上 市 公 司 执 ４） 行 ，０ ９年 开 始 在 国 有 企 业执 行 。 未 执 行 ２０
企 业适 用 １９ ９ ２发 布 的 企 业 会 计 准 ０ 及 ２ ４
司提取 ３ Ｏ万元 ；这样 的合 并结果 显然 是
余 公 积 等 于 母 公 司 按 权 益 法 调 整 后 的 盈
贷 ： 取 盈 余 公 积 提
未 分 配 利 润
８ ０万 ） ０
８ ｏ万 （ 末 ｏ 年
余公积 。 合 并 会计 报表 是 以母 公 司 和予 公 司 组 成 的 企 业 集 团 为 一 个 会 计 主 体 ， 合 反 综
销 的 盈 余 公 积 调 整 回 来
借 ： 取 盈 余 公 积 提 ３ Ｏ万
金 流 量 的 会 计 报 表 。随 着 国 内 资 本 市 场 的
完 善 发 展 和 现 代 企 业制 度 逐 步 建 立 ， 民 国
未 分 配 利 润
３ ０万 ） ７
３ ０ 万 （ 初 ７ 年
４ ０万 ０
可 动 用 的盈 余 公 积 理 解 为 法 律 主 体 的 母
公 司。按 旧准则合 并 ， 团未分 配利 润比 集 母 公 司 小 ４ ０万 元 ； 团盈 余 公 积 比母 公 ０ 集
新会计准则下合并会计报表的相关问题
与 《 并 会计报表暂行规定》相 比较 ，所依据的合并理论从侧 合 重母 公司理论 转为侧重实体理论 。变化 的依据在于合并 报表 范
围的确定 更关 注实质性控 制 ，新 准则下母公司对所有能控制的
子公司均需纳入合并 范围 ，而不一定 考虑股权 比例。所 有者权 益为负数的子公 司 ，只要 是持续经 营的 ，也应纳入合并 范围 。 这一变革 ，对上市公 司合并报表利 润将产生较大影 响。其次 ， 非同一控制下的企业合并 规定了不同的核算方法 。对于 中国企 业实践 中大部分的同一控制下企业合并 ，鉴于合并并非是双方
杜恒霞
（ 甘肃电投永 昌发电有限责任公司，甘肃 金 昌 ７７０） ３１９
在我国财政部 于２ ０ 年２ ０６ 月颁布的新具体会计准则中 ，企业 作 为企业规模化 经营的形式愈加普遍 ，集团公司的构成 由母子 合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 公 司形成。文章从合并会计报表的 国际研 究和比较 以及新准则 （ 一）新会计准则对合并报表规定 的变化
（ 二）合并会计报表实务的国际比较 异 ，表现在采用合并财务报表的时间、基于合并 目的对集 团概 允价值进行计价 ，更能反 映企业合并 的经济实质 。 综上所述 ，我 国２ ０ 年颁布并 已经在２０ 年率先在上市公 ０６ ０７ 念的认识 、公司 当前公布的合 并报 表内容以及合并 的方 法。如
的修订 出发 ，对新准 则下合并会计报 表的方法及 实务操作 中的
相 关 问题 进行 了一 定 的探 索。
摘要 ：随着我 国市场经济体制改革的进程 ，企业集团公司
首先 ，合并报表基本理论的变革。新的合并财务报表准则
关键词 ：新会计准则；合并报表 ；实务操作 问题
中图分类号：Ｆ ３ ． ２１ ６ 文献标识码：Ａ 文章编号 ：１７ — １５ （０ ９ ５ ０ １ — ２ ６ ４ １４ ２ ０）０ — ２４ ０
新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响
财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林 广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。
新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。
因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。
希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。
关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。
我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。
一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策摘要：为了保证上市公司信息披露的合规性。
我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》《首次公开发行股票并上市管理办法》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。
而企业合并报表，作为会计信息披露的重要组成部分，不仅对上市公司来说至关重要，对于非上市的集团公司来说，也是关乎内部经营决策、外部投资者投资决策、国家宏观经济调控的重要参考因素。
因此，合并财务报表的编制在当前形势下，已至关重要。
关键词：新会计准则；企业；合并报表引言新会计准则是我国在市场经济环境复杂化、市场竞争白热化、经济需求多样化的背景下提出的用以指导企业财务会计相关工作的准则。
新准则和原准则在企业报表合并上的差异体现在合并范围发生变化、合并程序发生变化、特殊交易事项规定发生变化。
该准则对企业财务报表合并进行了整体规划与解读，对合并范围、流程与具体方式等内容进行了制度性规范，同时也对企业进行会计报表合并工作提出了更高的标准和要求。
合并财务报表是会计领域的重要问题，同时也是难度较大的问题，它是企业经营和财务管理情况的具体呈现，同时也关乎企业投资决策的制定。
在新会计准则运用下，企业要适应新会计准则的要求，同时根据企业业务情况和发展规划进行财务报表合并工作，继而提高工作效率。
1新会计准则下企业合并报表存在的问题1.1合并范围模糊不清目前我国的会计准则仍存在一些不完善之处，忽视了间接性股份比例计算，权益结合法、购买法相关的表述和内容有所缺失，未明确暂时性控制判断标准，导致企业在合并报表中常出现合并范围不清晰的情况。
而且，一些企业由于对新会计准则的研究不透彻，部分间接控制与暂时性控制的子公司有时被纳入了编制范围，有时又不在编制范围，导致不同时期的合并范围有所偏差，直接引发了合并报表信息的偏差，造成企业利润表、现金流量表波动幅度较大。
新会计准则下合并报表编制及处理论文
新会计准则下合并报表的编制及处理研究中图分类号：f230 文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-240-01摘要随着我国经济的体制改革，使会计的准则不断的发展完善。
为顺应新会计准则的发展，自2006年2月15日颁布了新会计准则，并于2007年在上市公司实施。
新会计准则中的合并报表是一个企业集团规定的正式报表，反应了企业整体的财务状况、现金的流量以及企业的经营成果。
新会计制度的颁布，对企业集团的合并财务报表编制起到了规范的作用，提高了财务报表中信息的准确度，有着积极促进作用。
本文中，从新会计准则下的合并报表的特点和理论校正入手，阐述了合并报表的编制和处理。
关键词新会计准则合并报表编制一、新会计准则对合并报表的影响新会计准则从合并报表的合并理论、合并方法、合并内容及合并方法等方面对合并报表的编制进行了规定。
（一）合并的理论依据新会计准则，合并报表更大程度上体现了实体的理论的应用。
而原有的会计准则，更重视母公司理论。
新会计准则下的合并的理论更强调了母子公司直接控制和被控制关系。
合并理论反映了我国的会计发展逐渐适应国际会计体系的发展，同时，也使会计信息更有可比性。
（二）合并的范围新会计准则中规定了报表合并的范围应以控制作为基础确定，所有的子公司应纳入报表合并的范围，这样可以在最大的限度上减少了关联方的交易额和调节利润的现象。
同时，新会计准则中规定，所有者的权益为负数的子公司纳入合并的范围内，起到了增强报表可靠性的作用。
（三）合并的内容新会计准则中规定了合并报表的内容包括：合并利润表，合并的资产负债表，合并的所有者权益变动表以及合并的现金流量表。
新会计准则规范了报表的内容，使企业的利润来源状况更为直接的体现出来，使提供的会计信息更为合理，科学。
二、新会计准则下的合并报表的编制合并报表是以企业的母公司和子公司所形成会计主体，以企业的控股公司和子公司编制的财务报表作为基础，经控股公司所编制的，反映集团内部抵消往来的账项后的合并财务状况以及企业经营成果的报表。
新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架思路构建
新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架思路构建随着新会计准则的不断推广和实施，企业的财务报表合并问题越来越受到关注。
新会计准则对于企业财务报表的合并提出了更严格的要求，包括财务报表范围的确定、合并日确定、资产负债表的调整和合并确认日的管理等方面。
因此，本文将从以下几个方面对新会计准则下企业财务报表合并问题进行研究。
一、研究目的和意义新会计准则下企业财务报表合并问题研究旨在探讨企业在新会计准则下如何合理准确地处理财务报表合并问题，以满足政策法规的要求，提高企业财务报表的真实性和完整性，为投资者和管理者提供有价值的信息和指导。
研究结果将有利于规范企业的财务管理行为，提高投资者对企业财务报表的信心，促进企业的可持续发展。
二、研究内容和方法本文主要研究内容包括财务报表范围的确定、合并日确定、资产负债表的调整和合并确认日的管理。
研究方法主要包括文献综述和案例分析。
在文献综述方面，将对相关文献进行分析和归纳，梳理新会计准则下企业财务报表合并问题的基本概念、法规要求和主要方法；在案例分析方面，将通过分析实际企业财务报表合并案例，探讨企业在实践过程中遇到的问题和应对方法，从而得出有效的经验和教训。
三、研究目标和成果本文的研究目标是探讨新会计准则下企业财务报表合并问题的相关理论和实践，深入分析企业在实践中存在的问题和应对方法，为企业提供有价值的经验和教训，进一步提高企业的财务管理水平。
研究成果包括研究报告和案例分析，研究报告将囊括新会计准则下企业财务报表合并问题的相关理论和实践，提供有效的建议和指导；案例分析将具有实际应用价值，为企业的实践提供参考。
四、研究的局限性和不足之处本文研究的对象为新会计准则下企业财务报表合并问题，不包括其他相关的财务管理问题。
研究方法主要是文献综述和案例分析，没有采用其他统计分析的方法，因此研究结论可能具有一定的主观性和局限性。
同时，案例分析的数据仅来源于少量企业，对于整个行业来说，采样可能不够充分，研究结论可能不够精确和全面。
新会计准则下财务报表合并问题及对策分析
ACCOUNTING LEARNING05新会计准则下财务报表合并问题及对策分析和森勤 张健 云南工商学院摘要：在当前的时代背景下，以新会计准则为企业会计核算和财务管理的主要工作指导准则。
企业在财务报表合并工作中，面临着比较复杂的环境和较为多样化的问题。
如何有针对性地解决企业合并财务报表过程中的问题，提高企业的资金财务管理水平，是本文所探讨的主要内容。
本文立足于企业的财务报表合并要求，对如何合理地运用新会计准则，构建高效的财务报表合并结构进行了讨论。
关键词：新会计准则；企业财务报告；合并问题引言新会计准则对企业合并财务报表，就犹如云对雨，月对夜的重要性。
没有新会计准则的指导，企业在开展财务报表合并工作中，会产生比较大的问题。
而且，由于企业财务会计工作和企业经营管理项目和活动的复杂性和交互性，企业需要开展财务报表合并工作，并且切实保障企业财务报表合并的质量，高效的财务报表合并能够有效保障企业发挥其价值，充分创造经济利润。
因此，在新会计准则基础上对企业财务报表的工作进行探讨是十分有必要的。
一、新会计准则的变化背景及在报表合并方面的变化内容（一）变化背景新会计准则发生变化是基于我国快速发展变化着的经济社会环境而做出的对会计行业工作准则和要求的调整。
从2007年开始颁布了第一个新会计准则开始到现在，每过一段时间就会对新会计准则进行调整，最近一次是在2019年，最新的新会计准则2021也将出台实施。
产业结构的调整、市场结构的升级、企业经营管理模式的改变和国家经济法律法规及相关政策的完善都成为促进会计准则发生变化的因素[1]。
在经济全球化的大趋势下，新会计准则也要为了进一步国际化而做准备。
新会计准则作为指导企业财务管理和会计核算工作的方向杆，只有及时进行调整，确保其随时保持相对的准确性和科学性，才能够更好地推动企业的发展。
因此，为了适应新经济环境，进一步推动我国企业内部财务控制和管理的国际化水平，推动我国企业管理结构的转型升级，增强我国企业在国际市场上的竞争力，国家政府和会计行业协会对企业的经营管理模式同经济形势进行了综合分析，全面分析了会计准则，并且对其中已经不适应当前企业经营管理的准则内容进行了调整和创新。
新会计准则下合并报表的编制及处理研究
新会计准则下合并报表的编制及处理研究【摘要】随着我国市场的日益完善，新会计准则也日趋完善、不断更新，因而企业自身会计准则也自我完善与更新，并促使企业管理与发展迈出新台阶，并促使市场经济开放程度进一步扩大。
故而分析阐述新会计准则下合并报表的编制以及新会计准则下合并报表所存在的问题。
【关键词】新会计准则合并报表合并范围合并财务报表，是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体，在其所编报的个别财务报表基础上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的财务报表。
合并财务报表的合理编制，在一定程度上能有效地防止母公司来任意操纵利润、扭曲会计信息，从而提高合并财务报表的可靠性和相关性，来把握其中的规律，指导以后的工作。
企业中的会计部门存在的意义，简单来说就是为企业的长远发展服务的。
企业遵及运用会计准则对财务核算有着重要影响，其影响着财务报表自身机构、结果。
不同的标准，同时也反映出企业的财务策略，以及企业风险偏好，这些都能在会计工作中体现处理。
合并财务报表从来不是单一的工作，表现为综合性，涉及項目众多，也就意味着新会计准则的修订涉及的方面也较多，变化相对较大，影响对财务报表来说也较大。
1 新会计准则在进行合并报表的编制方法中的变化在新修订的会计准则中，明确提出“控制”两字，这是会计中“实质重于形式”的体系，母公司的涵义被进一步扩大，子公司是直被母公司控制的企业，而新修订的中子公司是被母公司控制的主体，其包括企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，即合并对象不单单是企业，也就是说占股的多少、所有者权益的多少都无所谓，母公司控制下的主体，合并范围中都应体现。
这对提升公司业绩透明度有着重要意义;若只是为获取某项指标，单纯纳入范围，合并报表可信度将大大下降。
旧会计准则则有些不同，采用权益法，比较看重长期股权投资的核算，公司净资产体现较为准确，子公司产生的变化对母公司的所有者权益项目影响也就相对较少。
[新会计准则背景下的合并财务报表探析] 会计准则合并财务报表
![[新会计准则背景下的合并财务报表探析] 会计准则合并财务报表](https://img.taocdn.com/s3/m/077fda55b0717fd5370cdc73.png)
[新会计准则背景下的合并财务报表探析] 会计准则合并财务报表【摘要】新的会计理论及会计方法随着社会经济的快速发展应运而生并越来越符合企业对财务管理信息化的要求。
基于企业对财务管理的不断需要，我国重新出台了会计准则，这使企业的会计管理更加规范化和科学化。
本文主要围绕新会计准则背景下的合并财务报表展开探析。
【关键词】新会计准则；合并报表；特点；对策一、新会计准则下企业合并财务报表特点（一）更加注重实质重于形式原则的要求关于合并报表的范围问题，新会计准则从会计实质性要求角度进行了界定，即母公司所能控制的即使所有者权益为负，只要是持续经营的所有子公司都属于其范畴，其与股权占用比率多少无关。
在合并财务报表中，那些未被纳入合并范围的不能作为资产或费用项目被列示，而是应该通过少数股东本期权益及损益来体现[1]。
以上两条要求规定了如何判定和列示合并范围的问题，并越来越与国际会计准则接轨，即在会计原则中实质越来越重于形式。
（二）更加注重一致性原则的要求在新会计准则下，不管是母子公司的会计政策、财务报表决算日，还是会计期间都要相同，也就是说在财务报表编制上，母子公司要保持统一。
另外，母子公司应采用统一的编制方法或单个编制方法或合并抵销售后编制方法来编制合并资产负债表、利润表及现金流量表，这样会计信息更具有可比性和一致性。
（三）更加注重谨慎性原则的要求首先，新会计准则采用公允价值的方法对同一控制下的企业合并进行了准则规定，公允价值法的确立在很大程度上避免了人为操纵，再也不用像过去那样凭借谈判来处理合并定价问题；其次，新会计准则采用购买法对非同一控制下的企业合并进行了准则规定，即用购买法处理报表合并事项[2]。
非同一控制下的企业合并在进行购买时，按照账目价值能有效杜绝“内部行为人”的行为，会计谨慎原则从以上规定中充分体现了出来，同时企业会计信息质量越来越高。
二、新会计准则下合并财务报表存在的主要问题（一）复杂持股合并及暂时性控制的相关界定虽然新会计准则对子企业作出了明确规定，即被投资企业超过一半的表决权被母企业直接拥有或通过子企业间接拥有的话，则可将该企业认定为子企业，那么就应该将其归集至合并财务报表范畴中，不过并未对间接拥有比例是选择加法还是乘法进行计算作出明确规定，这就很容易造成同一持股关系的合并结果并不相同，进而对财务信息结论产生不利影响。
新会计准则下合并会计报表变化的若干问题探讨
影 响。
（ ） 并会 计 报 表 理论 概 述 一 合 关 于合 并 会 计 报 表 的合 并 理 论 ， 目前 学 术 界 主 要 有 三 种 观
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
并 净 收 益 是母 公 司所 有 者 净 收 益 ，把 少 数 股 东 获 得 的 净 收 益 排 除 在 外 。而 后 者认 为 总 的合 并 收 益 是 整 个 经 济 实 体 所 有 股 东 的
收益 。
点 ， 公 司理论 、 母 实体 理 论 和 现 行 理 论 ， 决 定 着 合 并 会 计 报 表 其 的 运行 方 向 与 内容 。它 们分 别 认 为 ， 并 报 表 应 主 要为 母 公 司 股 合 东 ， 团 的所 有 股 东 ， 团 的全 体 控 制 者 服 务 。这 里 重 点 讨 论 母 集 集 公 司 理论 与实 体 理 论 。 １ 公 司 理论 认 为 ， 控 制 的 角 度 来 看 ， 公 司 对 子 公 司 的 ． 母 从 母 控 制 不 仅 限 于 属 其 所 有 的 部分 ， 包 括 少 数 股 权 的 应 享 份 额 ， 也 因 此 纳 入 合 并 会 计 报 表 的是 子 公 司 的 全 部 资产 与 负债 。其 主要 特 征 为 ： 购 的市 价 成 本 只有 母 公 司所 拥 有 的 资 产 负 债 来 分 摊 ， 并 而 少 数 股 东 权 益 一 般 只 列 为 资 产 负 债 表 的 长期 负债 ，所 合 并 的产 权 属 于 控 股 公 司 所 有 ； 合 并 利润 表 上 ， 在 少数 股 东 应 享有 的损 益 作 为 合 并 收 益 的 一个 减 项 。 可 见 ，母 公 司理 论 将 合 并 主 体 中的 少 数 股 东 作 为 债权 人看 待 了 。这 种 做 法 的优 点 是 能 够 满 足 母 公 司 的 股 东 和 债 权人 对 合 并 财务 报表 信 息 的要 求 ，但 它 混 淆 了整 体 中 的股 东 权 益 和 债权 人 权 益 ，没 有 透 过 母 子 公 司 的法 律 关 系 公 正 地 从 合 并 整 体 的 角 度 去揭 示 整 个 集 团的 财 务信 息 。 ２实 体 理 论认 为子 公 司虽 然 为母 公 司所 购 买 ， 是 其 本 身依 ． 但 旧 是 一个 不 可 分 割 的 整 体 。 主要 特 征 为 ： 价 成 本分 摊 到 子 公 其 市 司 的所 有 资 产 和 负 债 （ 括 少 数 股 东 权 益 ） 商 誉 由子 公 司 的 全 包 ； 部 市 价 形成 ， 由所 有 全 部 股 权 （ 多数 股 和少 数 股 ） 享 ； 公 司 含 共 子 的少 数 股 作 为 合 并 产 权 的 一 部 分 ，独立 的反 映 于合 并 报 表 的产 权部分 ， 而不 是 作 为长 期 负 债 列 示 ； 少数 股东 在 子 公 司应 该 享 有 的损 益 ， 为合 并 净 利 润 在 不 同股 东 之 间 的利 润 分 配 ， 该 通 过 视 应 合 并 损 益 表 予 以 反映 ， 而不 再 作 为 合 并 净 收益 的减 项 。 可 见 ，经 济 实 体 理 论 将 合 并 主 体 中 的 少 数股 东 和 多数 股 东 同等 看 待 了 ， 财 务 报 表合 并 的是 母 公 司所 控 制 的资 源 ， 不是 其 而 母 公 司所 拥 有 的 资 源 。 种 合 并 方法 与控 制 的 经 济 实质 相 吻 合 ， 这 承认 企 业 并 购过 程 中母 公 司通 过 产 权 控 制 而 产 生 财 务 杠 杆 效应 的 客观 事 实 。此 外 ， 这种 方法 下 编 制 合 并 会 计 报 表 ， 在 不需 对 子 公 司 资产 负 债 进 行 人 为分 割 ， 克服 了 比例 合 并 法 的弊 端 。
新会计准则下合并报表的编制及处理研究
新会计准则下合并报表的编制及处理研究摘要：随着全球经济的不断发展，企业之间的合并与收购现象日益增多。
在这种情况下，合并企业需要按照新的会计准则编制合并报表，以确保对合并交易的正确处理和准确反映。
本文将对新会计准则下合并报表的编制及处理进行深入研究，并提出相应建议。
关键词：新会计准则；合并报表；编制；处理一、引言1. 合并范围的确定根据新会计准则，合并企业需要确定合并范围，即确定哪些公司应当被纳入合并报表中。
合并范围的确定需要考虑多个因素，包括实际控制、投资者关系、法律协议等。
合并企业需要认真审视这些因素，并根据具体情况确定合并范围。
2. 资产负债表的合并根据新会计准则，合并企业需要将合并范围内所有子公司的资产负债表合并为一张整体资产负债表。
在这一过程中，合并企业需要进行资产和负债的重分类，并对跨期项目进行调整。
这一过程需要对公司的财务数据进行深入分析和处理，以确保合并报表的准确性和真实性。
3. 损益表和现金流量表的合并1. 商誉的处理根据新会计准则，合并企业需要将商誉纳入合并报表。
商誉的处理涉及到商誉的计量和摊销，以及商誉减值的确认。
合并企业需要进行详细的商誉分析和计算，以确保对商誉的正确处理和准确反映。
2. 股权工具的处理根据新会计准则，合并企业需要对股权工具进行详细的处理，包括股票期权、转换债券等。
合并企业需要对股权工具的公允价值进行计量，并对跨期变动进行确认和摊销。
这一过程需要对股权工具的权益转换进行详细分析和计算，以确保对股权工具的正确处理和准确反映。
四、结论与建议新会计准则下合并报表的编制及处理是一个复杂而关键的过程，需要合并企业对公司的财务数据进行深入分析和处理，以确保合并报表的准确性和真实性。
在这一过程中，需要加强对合并范围的确定、资产负债表的合并、损益表和现金流量表的合并、商誉的处理、股权工具的处理、合并成本的确定等环节的重视，加强对新会计准则的理解和应用，提高会计人员的专业技能和水平。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨
新会计准则下企业合并财务报表的探讨企业合并是指两个或多个企业根据协议或者其他安排，通过合并资产、负债、权益以及运营业务等，形成一个新的合并实体，并对合并实体的经营活动进行整体控制的过程。
根据《企业会计准则》第22号——《商业合并》的规定，企业合并时需要编制合并财务报表，本文将围绕新会计准则下企业合并财务报表的制度、方法、对经营业绩的影响等方面展开探讨。
新会计准则对企业合并财务报表的制度进行了明确规定。
根据新会计准则的规定，合并财务报表由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益报表组成。
合并财务报表还需要按照新会计准则的规定进行相关披露，以提高财务信息的透明度和准确性。
新会计准则对企业合并财务报表的编制方法进行了明确规定。
根据新会计准则的规定，合并财务报表需要在企业合并实现日起算，按照购买方法编制。
具体来说，购买方法是指以购买企业在合并交易中确定的公允价值为基础，对合并日时点的各项资产、负债和净资产进行分类。
在购买方法下，合并实体的合并成本为购买企业对应份额的公允价值和对未持有的权益进行估计计算。
新会计准则还对企业合并财务报表的其他一些重要要求进行了明确规定。
在企业合并后，合并实体应当将合并时确认的商誉根据一定规定进行摊销;在合并实体之间发生的内部交易也需要按照新会计准则的规定进行处理，以避免双重计入和信息不准确的情况发生。
新会计准则下企业合并财务报表的制度、方法、对经营业绩的影响等方面都进行了明确规定，使企业在编制合并财务报表时更加规范、准确，提高了财务信息的透明度和准确性。
也需要指出的是，实施新会计准则下的企业合并财务报表制度仍然存在一些挑战与问题，如对合并实体商誉的摊销方法、内部交易的处理方法等，这需要企业和监管部门进一步的研究和实践，不断完善和改进。
新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议
新会计准则下合并报表存在的问题
及改进建议
一、新会计准则下合并报表存在的问题
1、关联方会计处理问题。
在新会计准则下，关联方会计处理方式发生了重大改变，从原有的独立会计处理方式变成了统一会计处理方式。
因此，新会计准则下的合并报表，由于关联方会计处理的改变，使得对资产负债表和利润表的披露产生了明显的变化，从而影响了合并报表的真实性和客观性。
2、内部交易会计处理问题。
新会计准则要求企业在报表中全部确认内部交易，即将内部交易进行披露。
然而，内部交易的披露可能会影响到企业的真实性和客观性，这也是合并报表存在的问题之一。
3、合并报表的费用分摊问题。
新会计准则要求企业在合并报表中全部确认费用，但费用在不同子公司之间的分摊可能会影响到合并报表的真实性和客观性。
4、投资者保护问题。
新会计准则要求企业向投资者披露更多的信息，但披露的信息可能会带来投资者保护问题，如投资者之间的竞争等。
二、改进建议
1、加强关联方会计处理。
要想解决关联方会计处理问题，应该尽可能加强对关联方会计处理的规范，以解决关联方会计处理可能带来的真实性和客观性的问题。
2、严格执行内部交易会计处理规范。
要想解决内部交易会计处理问题，应该对内部交易会计处理进行严格的规范，以确保内部交易会计处理的真实性和客观性。
3、加强费用分摊管理。
合并报表中的费用分摊，必须采取更严格的管理，以确保费用分摊的真实性和客观性。
4、加强投资者保护。
合并报表中披露的信息，应该加强对投资者保护的管理，以确保投资者的合法权益得到有效的保护。
新会计准则对企业合并财务报表的影响及对策研究
我国财政部于 ２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日发布了修订 计准则规定企业合并对价按 资产账面价值进行会 业公 司治 理模式 国际趋 同和提 升我国企业的公 后的《 企业会计准则》即新会计准则 ） 于 ２０ 计处理， （ ， 并 ０７ 充分考虑了我国资本市场的现状和市场经 司治理水平。最后 ， 利用新会计准则体 系的推广 年 １ １ 起在上市公司 月 日 施行 ， 并在其他企业鼓励 济发育的实际隋况， 有利于规范企业的盈余管理行 之际提升企业 良好的形象。 执行。与 １９ 年颁布的《 ９５ 合并会计报表暂行规定》 为 ， 提高企业利润的可信度 ， 此外， 权益结合法可能 确定新 会计准则与 以往会计 准则和规定的 这也可能成为个别 差异 ， 相比， 十 新 准则关于企业合并财务报表的相关概 会给利润操纵留下较大的空间 ， 做出衔接调整 ， 重新设置和调整会计科 目、 念及合并范围、种类等方面都作了 一定的调整 ， 基 公司进行企业合并的动因。 账务系统和财务报表编制系统。 企业合并准则第 于此， 本文就新准则对企业合并财务报表的影响及 合并报表编制方法以及合并报表种类的变化。 十五条要求 “ 企业合并 中形成母 子公 司关系的 ， 企业采取的应对措施进行了分析。 在旧准则中规定投资企业对子公司的长期股权投 母公司应当设 置备查簿 ， 记录企业合并 中取得的 １ 新 ＿ ｝ 准则对企业合并财务报表的影响 资的核算必须使用权益法 ， 将子公司净资产变动对 子公司各项 可辨认资产 、 负债及或有 负债等在购 企业合并财务报表的范围发生了改变 。首先 ， 于母公 司相关项 目的影响在 “ 长期股权投资 ” 买 日的公允价值 。” 账户 这对母公 司财务部 门的报表 新准则以控制为基础确定合并财务报表的合并范 中反映出来 ； 而在新准则中规定“ 投资企业能够对 系统提出了更高 的要求 ， 他打破 了以往只需要取 围， 新准则所强调的控制是实际意义上的控制 ， 而 被投资单位实施控制的。被投资单位为其子公司 ， 得子公司财务报表并确认投资成本 的简单操作 ， 不仅仅是法律形式的控制。 明确在确定合并范围时 投资企业应将子公司纳 ＾ 合并财务报表的范围。 投 备查簿将成为确认 购买子公 司商誉 和编 制合并 不再强调重要 眭 原则， 而强调了以控制为基础确定 资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法 财务报表的基础。 合并范围的基本理念 ， 即合并报表范围的确定更关 核算 ，编制合并财务报表时 ，按照权益法进行调 建立确定公允价值的方法 和系统 。 对有活跃 注实质性控制。 母公司 对所有能控制的子公 司均需 整” 。可见新准则的这种做法简化了对子公司长期 市场报价的 ， 搜集与整理相关历史数据和市场信 纳入合并范围， 无论是小规模的子公司还是经营业 股权投资的 日 常核算。 此外， 在旧准则中 ， 合并财务 息 、 建立计算机跟踪 系统、 聘请专业人士评估 员 务性质特殊的子公司， 而不一定考虑股权 比 。这 报表 内容包括合并资产负债表、 例 合并损益表 、 合并 等。在没有可参考的活跃 市场的市场价格时 ， 必 规定将使上市公司利用母公 司或子公司进行利 财务状况表和合并利润表 四 个部分 ；而在新 准则 须懂得应用计价技术 ， 以提供公允价值可以计量 从而使得合并 中，合并财务报表内容则包括合并资产负债表、 合 的依据 。企业若是存 在多种 经营或跨地区经营， 财务报表真正能够反映由 母公司和子公司所构成 并利润表、 合并现金流量表 、 合并所有者权益增减 还应确定业务分部和地区分部 ， 收集分部信 息。 企业集团的财务状况、 经营成果 、 现金流量等各种 变动表、 合并利润分配表、 附注六个部分。 新准则明 这项 工作需要企业 的相 关部门协助财务部 门共 信息。 第二， 取消了比例合并法 ， 因为控制实质上意 确 了 合并现金流量表和补充资料的编制方法 ， 明 同建立和完善 。 列 味着只有一方能够实施控制， 按照合同约定 同受两 了具体的 合并程序和披露要求 ， 其中对合并现金流 加强全面预算管理 ， 特别是编制长期 预算 、 方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报 量表编制的规范， 填补 了 现行实务当中的理论空 现金流预算 。 它在资产减值计量中 起着基础性 的 表控制的定义， 也就是说 ， 比例合并的这部分被 白。 按 作用。健全而细化的预算体系可 以大大减少资产 投资企业 的资产 、 、 负债 所有者权益 以及损益 和现 此外， 企业合并报表项 目 也发生了变换。在新 减值计量的成本。新 准则 中， 无论是资产组 的划 金流量等， 实际上母公 司 单方面是控制不了的， 失 会计准则中， 司所有者权益中 子公 不属于母公司的 分 ， 资产组的未来现金 流量的预计 ， 还是 都需要 去了 合并的意义。 咽此， 不应将这种联合控制主体 份额 ， 应当作为少数股东权益 ， 在合并资产负债表 全面预算 的强有力的支撑。 按 比例纳人合并财务报表的合并范围， 而是规定对 中 所有者权益项 目 下以“ 少数股东权益” 目列示 ， 项 企业要充分重视对财务人员的培训工作 。 对 合营企业采用权益法进行陔 算。 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额， 应 有关管理层 和财务会计人员进行培训 ， 了解和熟 企业合并财务报表会计处理方法的改变。 根据 当在合并利润表净利润项 目 下以 “ 少数股东损益” 悉新会 计准则 的要求 。新准则的内容 比较丰富 ， 不同的控制情况 ， 合并方法有权益结合法和购买 项 目列示。 特别是合并报表这部分 内容是难度比较高的。 为 法。 原会汁制度对企业合并 ， 无论是吸收 、 新设还是 ２新合并财务报表准则下企业的应对措施 了 提供 高质量 的财务报表 ， 一定要充分重视 企业 控股合 ， 并 都是以 被合并方的账面价值来计量 ， 新 ２ ｏ 年 １ １日， ０７ 月 新准则被真正“ 嵌入” 到企 对财务人员的培训工作。要坚持培训与职工 自学 会计准则将企业合并分为两种方法 ： 同一控制下的 业的财务报告流程和 日 常经营管理活动中， 这对氽 相结合 的方式 ， 对企业财务人员进行新会计准则 企业合并， 采用权益结合法核算 ； 非同一控制下的 业的财务人员和财务系统的适应能力将是一次 巨 知识 的培 训 。 企业采用购买法核算。 权益结合法要求按并人净资 大考验， 做好新准则下的企业财务报表合并工 为了 此外 ， 企业应修 订 自己的会计手册 ， 针对 复 产的原账面价值人账 ， 不确认商誉或负商誉 ； 购买 作 ， 企业应做好准备工作 、 安排内部资源 、 系 杂的会计业务 ， 定具体操作指 ， 建立 制 为财务 会计 人 法要求购 买方按公允价值记录购人的净资产 ， 将购 统、 收集有关信息 ， 提供足够的时间和财力做好对 员更好的工作提供指导。 买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商 财务人员的荆 『以适应新会计准则的要求。具体 Ｉ ＇ 参考 文献 誉。 这两种方法合并当 年所并人的被购买企业会计 来说 ， 主要从以下几个方面来进行。 【 丁晓燕． ｌ １ 新会计准则对上 市公 司的影响及应对 收益的起始点是不同的， 权益结合法假设合并后企 面对新 的会计准则 ， 为了更好的适应新的环 措施硼． 集团经济研究 ， ０ （） ２ ７４． ０ 业的状态是一直存在的， 以被购买 ！ 所 整个年度 境 ， 企业应积极转换会计思维。 首先 ， 新准则在企业 ｆ 李江波． ２ １ 浅谈新准则下的企业财务报表合并问 的会汁 收益都予以合并； 而购买法以合并购买 日 起 内部的推行将成为深化企业改革的契机， 为促进企 题叨． 经济技术协作信息，０ ７ ２ ） ２ ｏ （ ６． 始点 ， 不包括合并 日 前的会计收益， 因此在权益结 业长远 发展打下基础。事实上， 这次发布的新会计 『袁路华． ３ １ 新会计准则对企业合并财务报表的影 合法下， 如
新会计准则下报表合并相关问题探讨
新会计准则下
报表合并相 关问题探讨
王娟 广东省广 业经济发展集 团有限公司 广 东广州 ５ ３ Ｏ １ ３ ０
致 的情 况下 ，才能进行合并 。因此 ，为了 编 制 合 并 会 计 报 表 ，必 须 要 求 子 公 司 的 会 计报表决算 日和会计 期间与母 公司保持一 致 ，以便于子公 司提供相 同 日期和 会计 期 间 的会 计 报 表 。 （ ）母 子 公 司 使 用 的 会 计 政 策 要 一 二 致。会计政策是企业进行会计核算和编制 会 计 报 表 时 所 采 用 的 会 计 原 则 、会 计 程 序 和 会 计 处 理 方 法 ， 是 编 制 会 计 报 表 的 基 础 ，是 保 证 会 计 报 表 各 项 目反 映 内容一 致 的基础 。只有在会计报表各项 目反映的 内 容一致 的情 况下 ，才能对其进行加总 。为 此 ， 编制合并会计报表前 ， 先基于 “ 在 首 重 要 性原则 ” ，要求 子公 司采用 的会计政 策 与母 公司保持一致 。 （ ）母 子 公 司 的 会 计 报 表 采 用 的记 三 账 本位 币要一致 。对母子 公司的会计报表 进 行 合 并 ，其 前提 必 须 是母 子 公 司 的 个 别 会 计 报 表 所 采 用 的货 币计 量 单 位 一 致 。因 此 ，对那些与母公司采用 的记账本 位币不 致的 子公 司 的个别 会计 报表 进行 合并 时 ，在 编 制 合 并 会计 报 表 前 ，必 须将 其 折 算为母 公司所采用 的记账本位 币表示 的会 计报表 。 （ ）要 用 权 益 法 调 整 对 子 公 司 的 长 四 期股权投资 。 企业会计准则第 ２ 《 号—— 长 期股权 投资） ）中新规 定：为 了与 《 合并财 务报表 》准则相配合 、与 国际财务报告准 则相协调和避免权益法母公司垫付资金的 情 况下 ，母公司对子公司投资核算改为成 本法核 算。因此在编制合并报表时 ，对子 公司的长期股权投 资调整为权 益法 ，也需 要 在合 并工 作 底 稿 中通 过 编 制 调 整 分 录 予
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新会计准则下合并会计报表研究摘要：随着资本市场的快速发展和会计准则国际趋同步伐的加快，我国财政部于2006年发布了一系列新的修订的《企业会计准则》，其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新发布的会计准则。
编制合并会计报表因其程序复杂，工作量较大，所以一直以来都是会计学习和工作中的难点。
笔者对新会计准则下合并会计报表的理论依据、存在的问题以及合并范围等方面进行了分析与研究，希望能对合并会计报表的编制提供些有所帮助。
关键词：合并会计报表合并范围编制原则
合并会计报表也称合并财务报表，它是以企业集团内纳入合并范围的各成员企业作为一个会计主体，由集团中的母公司在个别会计报表基础上，运用一整套合并程序编制的，能综合反映出企业集团经营成果、财务状况及其资金变动的会计报表。
由一个或者两个以上的子公司组成的企业就叫做母公司。
母公司控制子公司，与此同时其他被母公司控制的投资企业也叫做子公司，都是母公司的组成部分。
一、合并财务报表理论
实体理论编制在新准则中被运用于合并财务报表，运用这一理论合并财务报表时，其合并必须要以集团公司的全部股东为立场进行设计。
实体理论编制主要有以下几大特点：
子公司的股东权益与母公司的股东权益息息相关，同属企业集团的股东权益之一，母公司的权益与子公司的资产负债相关，它们
的负债表应并列在一起；
合并的净收益应属于企业集团所有股东的收益，必须在子公司与母公司少数股东之间进行分配；
新会计准则规定，合并过程所产生的商誉，为全体股东的共有资产。
同时，所有者权益下有很多项目，有些项目如股东权益则应单独列出，子公司股东权益要划分清楚，当期净损益也包括在内，“部分股东损益”应该单独列出，合并利润表净利润差价应归全部股东所有。
对于资产负债表，“归属母公司所有者权益合计”也是要单独列出。
二、新会计准则下合并会计报表存在问题
（一）合并范围问题
因为合并会计报表包括了企业集团内母公司与所有子公司形成的整体财务报表、经营成果报表和现金流量报表，所以集团企业内母公司及其所有子公司就是合并会计报表的合并范围。
在新会计准则中，存在如下规定：在控制的基础上确定纳入合并企业会计报表的合并范围，这不仅仅是法律形式的控制，更是实际意义上的控制，所有的子公司只要有母公司的控制，不管其规模的大与小，是否受到母公司资金转移的限制，也不管子公司的业务性质如何，是否与母公司在很大程度上有显著差别或者是与企业集团内其他子公司
差距甚远，都应该在合并范围内。
与此同时，在新会计准则中，表决权因素有时也会考虑在内，其规定是在考虑被投资单位能否被控制时，还应考虑潜在的表决权因素，如企业手中的被投资单位当期
可执行的认股权证。
除此之外，新企业会计准则规定，被母公司所控制的特殊目的实体，也应在合并会计报表的合并范围的纳入之内。
特殊目的实体是否为母公司所控制，应从以下方面进行判断：
控制特殊目的实体资产，母公司具有决策权，如特殊目的实体的权力可以被终止，这是母公司单方面可以进行操作的，对特殊目的实体的规章制度，母公司也可进行变更等。
当经营业务实现所定目标时，特殊目的实体变会建立，并且是由母公司直接或者间接控制。
在合同、章程或协议中明确规定了特殊目的实体的大部分风险由母公司承担。
合同、章程或协议等明确规定特殊目的实体大部分利益由母公司获得。
（二）公允价值对企业财务状况的影响
新会计准则要求，合并非同一母公司控制的子公司时，计量方法采用公允价值进行计量。
换出资产与投资成本之间的差额是由公允价值确定的，其账面价值的差额应计在营业外收支中，因为账面价值和公允价值不是相同的，所以在核算中总会有损益产生，对企业合并报表的财务状况来说，这无疑会造成很大影响。
在对企业报表进行合并时，是能够估算出资产与负债的价值的，所以主观性比较强，因此在账面价值和公允价值之间，会存在比较大的差距，这会对资产与负债产生相应的影响，其确认与计量也会受到直接影
响，进而会阻碍企业合并报表的财务状况的进一步发展。
此外，企业采用权益法进行合并时，合并的过程中不需要按公允价值对另一方的资产进行计价，如果另一方的资产在合并后增值，就会比账面上体现的资产要高许多，这样就可以实现盈利，增加收益，从而提高利润。
随着市场经济的稳定发展，公允价值也在各个领域得到了广泛的应用，并且在各个领域中起到了不可替代的作用，虽然其还有着不足之处，但我坚信在未来的世界公允价值依然大放光彩。
（三）合并类型对合并会计报表的影响问题
新会计准则对企业的合并类型有了新的划分标准：即是否是同一控制下的企业合并。
新规则规定发生在企业内部的合并称为同一控制下的企业合并，其他情况都称作非同一控制下的企业合并。
如果是非同一控制下的企业合并，需要将被合并方的可辨认资产的公允价值定为初始投资成本，合并成本与被合并方的可辨认资产的公允价值的差额，在合并报表中以当期损益的形式体现出来。
由此不难看出，合并会计报表会受合并的类型的影响，所以在编制合并会计报表的时候，应当先了解企业间的合并类型。
（四）长期股权投资核算方法的变化对实务的影响问题
新会计准则对母公司对子公司核算的方法有了新的规定，即采用成本法来进行核算，母公司在编制合并会计报表时，应在工作底稿中按照权益法对表进行调整。
采用这种方法核算能有效减小母公司的经营状况受子公司的经营状况的影响，同时也能确保母公司的经营状况的真实性。
另外，还有个问题需要重视：母公司可能会因
某种需要，对子公司的股利分配或利润进行控制，从而达到母公司的某种目的。
三、合并会计报表与合并范围
集团控股公司在年底编制合并会计报表，主要是用来综合反映出产权纽带关系以及构成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流转情况。
合并会计报表包括合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表、合并利润分配表等。
编制合并会计报表主要是为了满足相关利益群体的信息需求：对于企业管理层而言，他们要了解企业集团的财务状况与经营成果只有从合并会计报表中去了解，这有这样才能更加合理的去配置资源，尽可能的提高集团企业的效益；对集团企业其它利益相关者，主要包括投资人与债权人，他们同时承担着企业的资金风险，所以他们也需要通过合并会计报表来了解经营者的经营状况。
所以，编制合并会计报表一是为了能让集团企业所以的利益相关群体更全面的了解企业的综合信息，二是为了防止集团企业经营者利用一些手段来操纵企业的利润。
合并会计报表的合并范围在新会计准则中有详细的说明分析和规定，新会计准则中确定了合并范围的规定原则，同时也有具体的判断标准，判断标准主要包括数量标准和质量标准。
确定会计报表的合并范围是合并会计报表中所有的问题中的重点，研究合并范围对集团企业合并会计报表的准确性、真实性具有重要作用：首先，对实现对整个集团的经济资源控制，确定子公司是否应纳入合并的范围具有积极作用；其次，能有效减少人为因素对会计信息的影响，
完整反映出企业集团的资源配置情况；最后，能增强企业集团之间财务信息的可比性，为投资者提供可靠的信息支撑，引导投资者做出正确的决策。
四、结束语
随着经济的发展，企业间的并购现象也越来越多，需要编制合并会计报表的也越来越多。
所以我们正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定，结合在实践中遇到的问题进行补充和修正，不断的完善和发展我国合并会计报表的规定，促进新会计准则下合并会计报表的发展进程。
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