律师事务所个人所得税分享
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出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分 成净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）×当年累计生产 经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入×（1-办案费用 扣除比例）
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
【年度汇缴阶段】
出 2 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算
出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得 额×适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税
出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额 （例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出 但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资））× 个人分配比例+个人 从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准 （3500/月）×实际经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入×（1-办案费用 扣除比例）
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；
2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从 律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元， 2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。 出资律师甲： 1、12月份预缴的税款为： [(40万×40%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，该部 分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。
征收。因此原采用核定征收等简易征收方式将逐步过渡到查账
整 体 状 况
1、出资律师 2、雇佣（聘用)律师 纳税方式 根据国税发〔2000〕149号文相关规定，律师事务所出资律
3、兼职律师
4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员 师需要比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人 所得税，其他个人仍按照“工资薪金”所得缴纳个人所得税。 5、律师以个人名义聘请的助手
级数
注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距 适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位） 代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
【预缴阶段】
出 2 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算
出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税 所得额÷当年累计生产经营月份数×12×适用税率-速算扣除数】
÷12×当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润×
四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额： （一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额。 （二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照 合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 （三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确 定应纳税所得额。 （四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平 均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、 薪金支出，允许在税前据实扣除。
报酬金额
适用税目
工薪所得
工薪所得
工薪所得
1、2013年前按劳务报 酬所得； 2、2013年起，出资律 师并入个体户生产经 营所得，其他律师并 入工薪所得。
使用税率
3%-45%七档税率
3%-45%七档税率
3%-45%七档税率
个体户生产经营所得 或工薪所得税率 3500元/月
费用扣除标准
3500元/月
3500元/月
超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 超过35,000元至55,000元的部 超过27255元至41255元的部分 分
6
7
超过55,000元至80,000元的部 超过41255元至57505元的部分 分
超过80,000元的部分 超过57505元的部分
35
45
5,505
7
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第一章.整体纳税概况
个人所得税税率表（工资薪金）
级数 1 2 3 4 5 全月应纳税所得额 不超过1,500元 超过1,500元至4,500元的部分 超过4,500元至9,000元的部分 全月应纳税所得额（不含税级距） 不超过1455元的 超过1455元至4155元的部分 超过4155元至7755元的部分 税率(%) 3 10 20 25 30 速算扣除数 0 105 555 1,005 2,755
3
案 例 分 享
2、2013年度汇缴：
(40万×40%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此， 2013年度结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。
注：如果律师所当年度经营不满一年，则以实际当年度经营所得直接作为年度经营所得套用税率进行
2
应纳税所得额确 财税〔2008〕159号 定
3
扣除限制
财税〔2008〕65号
出资律师个人所得税相关规定
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
出资律师相关税法规定-2
一、对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依 法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的 费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。 4 扣除标准 财税〔2011〕62号 三、《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收 个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）附件1第六条（一）修改为：“投资 者的费用扣除标准为42000元/年（3500元/月）。投资者的工资不得在税前扣除。” 三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关 规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人 国家税务总局公告2012年 签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣 第53号 除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100 万元的部分，按5%扣除。 应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除 6 国家税务总局公告2014年 第25号 当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3500元/月）×当年实际经营月份数 应纳税额＝应纳税所得额×
三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 四、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传 费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税 10 年度结转扣除。
标准计算扣除
按照收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。出资律师和雇佣律 师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所 发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进行列支。 如 果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的 项目外），因此，每一位出资及雇佣律师都应与律所明确案件分成的费用扣除方式
计算。 出资律师乙计算方式同甲 案例一
13,505
8
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目录
整体纳税概况
出资律师个人所得税分析
其他人员个人所得税分析
对比分析
筹划建议 9
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序号
正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
出资律师相关税法规定-1
关键 来源 内容概要
1
出资律师
律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年1月1日起， 停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商 国税发〔2000〕149 户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人 的工资、薪金不得扣除。 号 二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比 例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
3500元/月
3500元/月
6
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第一章.整体纳税概况 个体工商户所得税税率表 适用于2011年9月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 全年应纳税所得额 含税级距 1 2 3 4 5 不超过15000元的 超过15000元至30000元的部分 超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部分 超过100000元的部分 不含税级距 不超过14250元的 超过14250元至27750元的部 分 超过27750元至51750元的部 分 超过51750元至79750元的部 分 超过79750元的部分 税率 （ %） 5 10 20 30 35 速算 扣除数 0 750 3750 9750 14750
5
11
出资律师个人所得税相关规定
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
根据国税发〔2000〕149号及财税〔2011〕62号 等规定：“出资律师在计算其经营所
得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除”。所指不能扣除是在核算利润时可以扣除，但
在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。
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律师事务所 个人所得税分享
财务管理部税务室-于丹 广东光大企业集团有限公司
温馨提示：
本PPT包含大量法规及计算，难免会头晕眼花 在不深度了解的情况下，可直接看最后两个部分 本PPT中的法规都来源于国家税务总局，案例来自于厦门税务局，具体处理还需要与主管税务局保 持沟通 如果您准备好了，大量法规即将来袭！
从业人员身份
5
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第一章.整体纳税概况
律师所人员身份个税缴纳明细表
人员身份
出资律师
雇佣（聘任律师）
兼职律师
律师从当事人处取得 律所雇佣的律师助手 的法律顾问费或其他 和一般行政辅助人员 酬金
计税所得
全年工资收入（如有 年度经营所得+全年工资收入+办 全年工资收入+办案 全年工资收入+办案分成 办案分成也作为工薪 案分成净收入-个人可扣除费用 分成净收入-个人可 净收入-个人可扣除费用 收入）-个人可扣除 （含限额内签字确认费用及个人 扣除费用（仅含个人 （仅含个人负担业务培 费用（仅含个人负担 负担业务培训费） 负担业务培训费） 训费） 业务培训费） 1、个体工商户生产经营所（注： 律所对出资律师的分红不用再缴 个税）；2、律所如从事股票、期 货、矿产等投机产品交易所得应 并入生产经营所得缴纳个税，从 事投资取得的分红则单独按股息 利息红利所得缴纳个税，不并入 生产经营所得计算。 5%-35%五档税率
根据国家税务总局公告2012年第53号规定：“合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭
特 别 提 示
合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际 发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按相关标准扣除费用”。在计算当事律 师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本
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目录
整体纳税概况
出资律师个人所得税分析
其他人员个人所得税分析
对比分析
筹划建议 3
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目录
整体纳税概况
出资律师个人所得税分析
其他人员个人所得税分析
对比分析
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
筹划建议 4
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正文 . 第一章.整体纳税概况
查账征收
国家税务总局自2002年起，就以《国家税务总局关于强
化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》 （国税发[2002]123号）、以及国税发〔2010〕54号和国税 发〔2011〕50号文等文件，强调对律师等中介行业施行查账
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
【年度汇缴阶段】
出 2 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算
出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得 额×适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税
出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额 （例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出 但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资））× 个人分配比例+个人 从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准 （3500/月）×实际经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入×（1-办案费用 扣除比例）
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；
2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从 律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元， 2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。 出资律师甲： 1、12月份预缴的税款为： [(40万×40%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，该部 分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。
征收。因此原采用核定征收等简易征收方式将逐步过渡到查账
整 体 状 况
1、出资律师 2、雇佣（聘用)律师 纳税方式 根据国税发〔2000〕149号文相关规定，律师事务所出资律
3、兼职律师
4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员 师需要比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人 所得税，其他个人仍按照“工资薪金”所得缴纳个人所得税。 5、律师以个人名义聘请的助手
级数
注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距 适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位） 代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
【预缴阶段】
出 2 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算
出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税 所得额÷当年累计生产经营月份数×12×适用税率-速算扣除数】
÷12×当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润×
四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额： （一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额。 （二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照 合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 （三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确 定应纳税所得额。 （四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平 均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、 薪金支出，允许在税前据实扣除。
报酬金额
适用税目
工薪所得
工薪所得
工薪所得
1、2013年前按劳务报 酬所得； 2、2013年起，出资律 师并入个体户生产经 营所得，其他律师并 入工薪所得。
使用税率
3%-45%七档税率
3%-45%七档税率
3%-45%七档税率
个体户生产经营所得 或工薪所得税率 3500元/月
费用扣除标准
3500元/月
3500元/月
超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 超过35,000元至55,000元的部 超过27255元至41255元的部分 分
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超过55,000元至80,000元的部 超过41255元至57505元的部分 分
超过80,000元的部分 超过57505元的部分
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5,505
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第一章.整体纳税概况
个人所得税税率表（工资薪金）
级数 1 2 3 4 5 全月应纳税所得额 不超过1,500元 超过1,500元至4,500元的部分 超过4,500元至9,000元的部分 全月应纳税所得额（不含税级距） 不超过1455元的 超过1455元至4155元的部分 超过4155元至7755元的部分 税率(%) 3 10 20 25 30 速算扣除数 0 105 555 1,005 2,755
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案 例 分 享
2、2013年度汇缴：
(40万×40%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此， 2013年度结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。
注：如果律师所当年度经营不满一年，则以实际当年度经营所得直接作为年度经营所得套用税率进行
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应纳税所得额确 财税〔2008〕159号 定
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扣除限制
财税〔2008〕65号
出资律师个人所得税相关规定
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
出资律师相关税法规定-2
一、对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依 法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的 费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。 4 扣除标准 财税〔2011〕62号 三、《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收 个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）附件1第六条（一）修改为：“投资 者的费用扣除标准为42000元/年（3500元/月）。投资者的工资不得在税前扣除。” 三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关 规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人 国家税务总局公告2012年 签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣 第53号 除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100 万元的部分，按5%扣除。 应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除 6 国家税务总局公告2014年 第25号 当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3500元/月）×当年实际经营月份数 应纳税额＝应纳税所得额×
三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 四、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传 费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税 10 年度结转扣除。
标准计算扣除
按照收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。出资律师和雇佣律 师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所 发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进行列支。 如 果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的 项目外），因此，每一位出资及雇佣律师都应与律所明确案件分成的费用扣除方式
计算。 出资律师乙计算方式同甲 案例一
13,505
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整体纳税概况
出资律师个人所得税分析
其他人员个人所得税分析
对比分析
筹划建议 9
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序号
正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
出资律师相关税法规定-1
关键 来源 内容概要
1
出资律师
律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年1月1日起， 停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商 国税发〔2000〕149 户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人 的工资、薪金不得扣除。 号 二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比 例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
3500元/月
3500元/月
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第一章.整体纳税概况 个体工商户所得税税率表 适用于2011年9月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 全年应纳税所得额 含税级距 1 2 3 4 5 不超过15000元的 超过15000元至30000元的部分 超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部分 超过100000元的部分 不含税级距 不超过14250元的 超过14250元至27750元的部 分 超过27750元至51750元的部 分 超过51750元至79750元的部 分 超过79750元的部分 税率 （ %） 5 10 20 30 35 速算 扣除数 0 750 3750 9750 14750
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出资律师个人所得税相关规定
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正文 . 第二章.出资律师个人所得税分析
根据国税发〔2000〕149号及财税〔2011〕62号 等规定：“出资律师在计算其经营所
得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除”。所指不能扣除是在核算利润时可以扣除，但
在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。
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从业人员身份
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第一章.整体纳税概况
律师所人员身份个税缴纳明细表
人员身份
出资律师
雇佣（聘任律师）
兼职律师
律师从当事人处取得 律所雇佣的律师助手 的法律顾问费或其他 和一般行政辅助人员 酬金
计税所得
全年工资收入（如有 年度经营所得+全年工资收入+办 全年工资收入+办案 全年工资收入+办案分成 办案分成也作为工薪 案分成净收入-个人可扣除费用 分成净收入-个人可 净收入-个人可扣除费用 收入）-个人可扣除 （含限额内签字确认费用及个人 扣除费用（仅含个人 （仅含个人负担业务培 费用（仅含个人负担 负担业务培训费） 负担业务培训费） 训费） 业务培训费） 1、个体工商户生产经营所（注： 律所对出资律师的分红不用再缴 个税）；2、律所如从事股票、期 货、矿产等投机产品交易所得应 并入生产经营所得缴纳个税，从 事投资取得的分红则单独按股息 利息红利所得缴纳个税，不并入 生产经营所得计算。 5%-35%五档税率
根据国家税务总局公告2012年第53号规定：“合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭
特 别 提 示
合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际 发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按相关标准扣除费用”。在计算当事律 师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本
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其他人员个人所得税分析
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出资律师个人所得税分析
其他人员个人所得税分析
对比分析
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正文 . 第一章.整体纳税概况
查账征收
国家税务总局自2002年起，就以《国家税务总局关于强
化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》 （国税发[2002]123号）、以及国税发〔2010〕54号和国税 发〔2011〕50号文等文件，强调对律师等中介行业施行查账