税法基本原理讲义辅导

税法基本原理讲义辅导

考情分析：

纯理论内容需要记忆点多，考点分散

第一节税法概述

知识点：税法的概念

1.税收特征：

强制性、无偿性、固定性。

其中无偿性是核心，强制性是基本保障。

2.税法特点：

（1）立法过程来看属于制定法。

税法是由国家制定而不是认可的（不是习惯法）。

（2）法律性质来看属于义务性法规（不是授权性法规）。

纳税人也拥有权利，但其权利建立在其纳税义务之上，是程序性权利而非实体权利。

（3）内容上来看具有综合性。

知识点：税法原则

（一）税法基本原则

1.税收法律主义（税收法定性原则）

（1）课税要素法定：要素由法律直接规定，实施细则等仅是补充，行政立法的法规、规章没有法律依据或违反税收法律的规定是无效的；委托立法须有限度。

（2）课税要素明确：规定应无歧义、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。

（3）依法稽征：征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违法的。

2.税收公平主义

税收负担必须根据纳税人的负担能力分配。

【举例】工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率（超额累进税率）。

3.税收合作信赖主义（公众信任原则）

征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。

（1）无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；

（2）纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。

【举例】预约定价安排。

合作信赖主义适用限制：

4.实质课税原则

应根据纳税人的真实负担能力决定其税负。

【举例】关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方法进行调整。（二）税法适用原则

1.法律优位原则：法律＞法规＞规章

下位法与上位法冲突时一般下位法无效。

2.特别法优于普通法原则

下位特别法效力＞上位普通法效力

3.新法优于旧法原则

新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先。

4.法律不溯及既往原则

新法实施后，对实施前的行为不适用新法，而只能沿用旧法。

5.实体从旧、程序从新原则

实体法无溯及力，程序法有溯及力。

6.程序优于实体原则

诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用。

【举例】有争议的税款应先完税再复议或申诉。

总结：适用原则

1）法律优位

特别法优于普通法

2）新法优于旧法

法律不溯及既往

实体从旧程序从新

3）程序优于实体

知识点：税法的效力与解释

（一）税法的效力

1.空间效力

2.时间效力

3.对人的效力

1.空间效力

全国范围有效（个别特殊地区除外）

地方范围有效

2.时间效力

3.对人的效力

属人、属地、属地兼属人原则。

我国采用的是属地兼属人原则。

（二）税法的解释

1.法定解释的特性：

（1）专属性：应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。（2）权威性：与被解释的法律法规规章有相同效力。

（3）普遍性和一般性：具有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实。

2.税法法定解释分类

（1）按解释权限分类

（2）按解释尺度分类

得的收入为一次”

第二节税收法律关系

知识点：税收法律关系的概念和特点

两种学说：“权力关系说”和“债务关系说”

税收法律关系的特点：

1.主体的一方只能是国家：征税主体固定；

2.体现国家单方面的意志；

3.权利义务关系具有不对等性：但法律地位平等；

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

知识点：税收法律关系的主体权利义务

知识点：税收法律关系的产生、变更、消灭

税收法律事实会导致税收法律关系的产生、变更、消灭。

法律关系变更情形：

1.纳税人自身的组织状况发生变化—合并分立

2.纳税人的经营或财产情况发生变化—商业变服务

3.税务机关组织结构或管理方式的变化—国地分税

4.税法的修订或调整—降低税率

5.因不可抗拒力造成破坏—受灾减税

第三节税收实体法与税收程序法

知识点：税收实体法

谁来交税？------纳税人

对什么征税？----课税对象、纳税环节

怎么算税？------计税依据、税率

怎么交税？------纳税时间、期限、地点

有没有减免？----税收优惠

（一）纳税义务人

比较：纳税人与负税人

身份特点及举例说明

纳税人直接负有纳税义务的单位和个人

例如：销售货物的单位和个人为增值税纳税

人

二者不一致：间接税，如增值税、消费

税

二者一致：直接税，如所得税

负税人实际负担税款的单位和个人

例如：增值税纳税人将税款转嫁给最终消费者

比较：纳税人与扣缴义务人

1.代扣代缴义务人：支付款项时扣留税款如工薪个税由发放单位从员工工资中代扣

2.代收代缴义务人：收取款项时代收税款如受托加工消费品时从委托方代收消费税款

3.代征代缴义务人：受托代征税款

（二）课税对象