061015017《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)

房地产企业特定业务的企业所得税填报

房地产企业特定业务的企业所得税填报2019-04-18对一般企业来说，企业所得税的计税依据是以会计利润为基础，进行调增调减，计算出应纳税所得额。

企业预收货款在会计上不确认收入，在企业所得税上也不确认收入。

但对房地产企业则有所区别。

按照会计制度的规定，在房屋未交付之前不确认收入，预收的房款挂在预收账款。

如果不对预收房款进行纳税调整，一是会形成国家税收畸轻畸重，税收收入不能均衡入库。

二是大量资金在预售时收取，待到利润实现征收企业所得税缺乏必要资金。

因此，对房地产企业预收房款，先按预收款的一定比例预计计税毛利并入当期应税所得计算企业所得税，待开发产品达到完工条件之后再进行项目清算，核算出的项目实际利润扣除之前已预计的计税毛利的余额并入当期所得计算缴纳企业所得税。

本文就房地产企业的企业所得税预缴申报、年度企业所得税填报以及业务招待费、广告宣传费的税前扣除基数确认等问题分析如下：一、房地产企业预缴企业所得税表的填报。

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》第4行“特定业务计算的应纳税所得额”填写说明如下：“房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。

企业开发产品完工后，其未完工预售环节按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额在汇算清缴时调整，月（季）度预缴纳税申报时不调整。

本行填报金额不得小于本年上期申报金额。

”也就是说，房地产预缴企业所得税时，预计计税毛利应当根据当期预收款与计税毛利率计算并入当期实际利润计算预缴企业所得税。

即使是在当期开发产品完工并已确认收入，实际利润中已包含了预计计税毛利，在预缴企业所得税时，也不得扣除当期预计计税毛利，该税会差异只能在年度企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

另，在月度或季度预缴企业所得税时，缴纳的土地增值税以及附加税费是否可以扣除呢？从预缴申报表的填报上看，并未包括已缴纳但并未计入损益的土地增值税以及附加税费。

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》部分表单及填报说明(2020年修订)

-1-
《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明
本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单的填报信息，并根据企业的涉税业务，选择“是否填报”。选择“填报”的，在“□”内打“√”，并完成该表单内容的填报。未选择“填报”的表单，无需向税务机关报送。各表单有关情况如下：
A109000
跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表
A109010
企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表
说明：企业应当根据实际情况选择需要填报的表单。
是否填报
√ √ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □
职工薪酬支出及纳税调整明细表
A105060
广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表
A105070
捐赠支出及纳税调整明细表
A105080
资产折旧、摊销及纳税调整明细表
A105090
资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A105100
企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表
A105110
政策性搬迁纳税调整明细表
A105120
附件
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》部分表单及填报说明
（2020 年修订）
国家税务总局 2020 年 12 月
目录
企业所得税年度纳税申报表填报表单...........................................................................- 1 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明...................................................- 2 A000000 企业所得税年度纳税申报基础信息表......................................................... - 7 A000000 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》填报说明................................. - 8 A100000 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》填报说明.... - 19 A105000 纳税调整项目明细表................................................................................... - 26 A105000 《纳税调整项目明细表》填报说明........................................................... - 28 A105070 捐赠支出及纳税调整明细表....................................................................... - 39 A105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》填报说明............................................... - 40 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表........................................................... - 45 A105080 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》填报说明................................... - 48 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表....................................................... - 53 A105090 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报说明............................... - 55 A105120 贷款损失准备金及纳税调整明细表...........................................................- 61 A105120 《贷款损失准备金及纳税调整明细表》填报说明.....................................- 62 A106000 企业所得税弥补亏损明细表....................................................................... - 65 A106000 《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明............................................... - 66 A107020 所得减免优惠明细表................................................................................... - 70 A107020 《所得减免优惠明细表》填报说明........................................................... - 72 A107040 减免所得税优惠明细表............................................................................... - 80 A107040 《减免所得税优惠明细表》填报说明....................................................... - 80 A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表................................................... - 99 A107042 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》填报说明......................... - 100 A108000 《境外所得税收抵免明细表》填报说明................................................. - 106 A108010 境外所得纳税调整后所得明细表............................................................. - 111 A108010 《境外所得纳税调整后所得明细表》填报说明..................................... - 112 -

1纳税调整收入扣除部分

4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移
【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。
行次
项目
税收金额
纳税调整金额
1
2
1
一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）
2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品
基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。
符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报
计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。
1.视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。
2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。
3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）
1.视同销售—金额确定
税
属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表

A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额1 21 一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）2 （一）非货币性资产交换视同销售收入3 （二）用于市场推广或销售视同销售收入4 （三）用于交际应酬视同销售收入5 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入6 （五）用于股息分配视同销售收入7 （六）用于对外捐赠视同销售收入8 （七）用于对外投资项目视同销售收入9 （八）提供劳务视同销售收入10 （九）其他11 二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）12 （一）非货币性资产交换视同销售成本13 （二）用于市场推广或销售视同销售成本14 （三）用于交际应酬视同销售成本15 （四）用于职工奖励或福利视同销售成本16 （五）用于股息分配视同销售成本17 （六）用于对外捐赠视同销售成本18 （七）用于对外投资项目视同销售成本19 （八）提供劳务视同销售成本20 （九）其他21 三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23 1.销售未完工产品的收入*24 2.销售未完工产品预计毛利额25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

【会计实操经验】调整类2——视同销售问题

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】调整类2——视同销售问题
问：企业发生所得税视同销售业务，填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010），涉及到的视同销售具体项目按照会计口径可以税前扣除的金额，与按照税收口径扣除的金额之间会有差额，如何在报表中反映？
答：按照国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告（国家税务总局公告2014年第63号）规定：企业发生所得税视同销售业务，填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010），涉及到的视同销售具体项目按照会计口径填报。

（附举例如下：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150。

企业会计处理为：
借：业务宣传费 125.5
贷：存货 100
应交税金-应交增值税（销项税）25.5
对于这笔业务，根据《企业所得税法实施条例规定》应该做视同销售。

因此，在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。

在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）填报说明规定：第一行填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。

这个问题。

A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表表单说明本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

一、有关项目填报说明1.第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额，本行为第2至10行小计数。

第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

2.第2行“（一）非货币性资产交换视同销售收入”：填报发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

3.第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

填列方法同第2行。

4.第4行“（三）用于交际应酬视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于交际应酬，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

填列方法同第2行。

5.第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。

填列方法同第2行。

6.第6行“（五）用于股息分配视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于股息分配，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

纳税调整之“收入类调整项目”填报

纳税调整之“收入类调整项目”填报还记得之前咱们了解过的《纳税调整项目明细表》吧，该表纳税调整项目有“收入类调整项目”“扣除类调整项目”“资产类调整项目”“特殊事项调整项目”“特别纳税调整应税所得”“其他”六大项分类填报。

今天，我们先来学习“收入类调整项目”！超级具体的收入类调整项目填报来袭：1.第1行“一、收入类调整项目”：根据第2行至第11行(不含第9行)进行填报。

2.第2行“（一）视同销售收入”：填报会计处理不确认为销售收入，税收规定确认应税收入的收入。

根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。

第2列“税收金额”为表A105010第1行第1列金额。

第3列“调增金额”为表A105010第1行第2列金额。

3.第3行“（二）未按权责发生制原则确认的收入”：根据《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)填报。

第1列“账载金额”为表A105020第14行第2列金额。

第2列“税收金额”为表A105020第14行第4列金额。

表A105020第14行第6列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。

4.第4行“（三）投资收益”：根据《投资收益纳税调整明细表》(A105030)填报。

第1列“账载金额”为表A105030第10行第1+8列的合计金额。

第2列“税收金额”为表A105030第10行第2+9列的合计金额。

表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。

5.第5行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：第4列“调减金额”填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。

6.第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”：第3列“调增金额”填报纳税人根据税收规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整一、“视同销售”业务纳税调整步骤判断是否属于企业所得税纳税调整和情形；如果是，判断会计处理是否确认销售收入；如果是，判断财税确认收入是否一致；A、如果是，正常税前扣除。

B、如果否，修定所得税税前调整。

二、“视同销售”销售额的确定视同销售销售额的确定基本原则：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。

1．《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

2．“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。

”3．《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，企业将开发产品用于换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

确认收入（或利润）的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（3）按开发产品的成本利润率确定。

开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

三、“视同销售”会计调整与税务纳税调整关系企业发生企业所得税规定“视同销售”行为，分以下几种情况处理：1．会计准则或会计制度须按照相关规定确认收入和成本，会计确认收入和成本确认金额与税收规定一致，不存在会计与税法差异，不需要调整。

2．会计准则或会计制度须按照相关规定确认收入和成本，虽规定会计确认收入和成本确认金额与税收规定一致，但是会计处理没有按照规定确认，纳税人应先调整会计处理，同时只需对会计调整部分进行所得税调整，不需要做视同销售的调整。

10.《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)

1.第1行“一、收入类调整项目”：填根据报第会2计行处至理第1不1行确(认不含销第售9收行入)进，行而填税报收。规定确认为应税收入的金额，本行
2.第2行“（一）视同销售收入”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2
列为“第税2收行金至额第”1填0行报小表计A1数05。01第0第1列1行“第税1列收金金额额。”第填3列报“税调收增确金认额的”应填税报收表A入1金05额01；0第第1行2列第“2列纳金税额调。整金额”等 3第于.第1第列3行“1列“账“（载税二金）收额未”金按填额权报”责表。发A1生05制0原20则第确14认行的第收2列入金”额：。根第据2《列未“按税权收责金发额生”制填确报认表收A入10纳50税20调第整14明行细第表4》列(金A1额0。50若20表)填报。 A105020第14行第6列≥0，第3列“调增金额”填报表A105填02报0第发1生4行非第货6列币金性额资。产若交表换A1业05务02，0第会1计4行处第理6不列确＜0认，销第4
列“调减金额”填报表A105020第14行第6列金额的绝对值。销售收入”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务
纳售税收调入整，明而细税表》收(规A1定05确01认0)为填报应。税第收2入列的“税金收额金。额第”1填列报“表税A收10金50额10”第填1行报第税1列收金确额认。的第应3列税“收调入增金金额额；”第填2报列表 A3“.1第0纳530行税1“0调第（整1二行金）第额未2列”按金等权额于责。发第生1列制“原税则确收认金的额收”入。”：根据《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)填报。第1列“账载金额”填报表A105020第14行第2列金额。第2列填“报税发收金生额将”货填物报、表财A1产05用02于0第市1场4行推第广4、列广金额告。、若样表品、

2015年企业所得税政策

• 2014年A开发产品完工，并办理交房手续时： • 借：预收账款 7000 • 贷：主营业务收入 7000 • 在确认收入的同时，根据配比原则结转会计成本及税金附加： • 借：主营业务成本 5000 • 营业税金及附加 525 • 贷：开发产品 5000 • • 应交税费-应缴营业税 525
• • • • • • •
二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： • （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。(国家税务总局公告2013年第41号 ) •
• 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告 • 国家税务总局公告2010年第23号发文日期 2010-11-05 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告如下：（1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的企业收入应注意的若干问题 • （一）视同销售收入的确认 • 《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 • 问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？

房地产开发企业特定业务纳税调整明细表应这样填报

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！房地产开发企业特定业务纳税调整明细表应这样填报2014年，国家税务总局下发了关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告（国家税务总局公告2014年第63号）。

公告对企业所得税年度申报表作了很大的调整，尤其是针对房地产企业专门增加了一张《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(新版企业所得税年度纳税申报表A105010)。

在1年多的实践中发现，此表填报起来有些难度，为帮助大家掌握该表的填报原理与方法，下面结合案例做一个填报示例。

案例:某房地产开发有限责任公司2013年度开发宏发苑小区，2014年开始预售。

当年取得预售房款10亿元,缴纳营业税金及附加5600万元,预缴土地增值税1500万元,期间费用为1000万元。

2015年部分项目完工。

当年会计核算确认销售收入16亿元（包括2014年预售房款10亿元）。

2015年取得预售房款5亿元,开发成本12亿元（等于计税成本），缴纳营业税金及附加6160万元（包括2015年预售房款5亿元缴纳营业税金及附加2800万元）,预缴土地增值税1650万元（包括2015年预售房款5亿元缴纳土地增值税750万元）,发生期间费用1500万元。

假设无其他纳税调整事项，当地计税毛利率为15%,土地增值税预征率为1.5%。

如何填写申请表？1.填报2014年度视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表(新版企业所得税年度纳税申报表
A105010)。

2.填报2015年度视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整。

【案例解析】资产用于市场推广或销售视同销售收入的纳税调整及填报

【案例解析】资产用于市场推广或销售视同销售收入的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。

【案例2-1】利君食品公司2017年度部分财务数据如下：1.商品销售收入1000万元，商品销售成本700万元。

2.发生广告与业务宣传费现金支出120万元；另外利用企业存货用于市场推广，账面价值30万元，市场售价40万（不含税价，税率17%）。

问题：对上述资料中涉及的纳税调整分析后进行填报（假设仅有上述视同销售）分析：案例中涉及2个纳税调整的问题，一个是广宣费的纳税调整，一个是将存货用于市场推广的视同销售。

要调整广宣费，必须先调整视同销售，因为广宣费的计算基数包含视同销售的收入。

一、视同销售的纳税调整分析1、将存货用于市场推广的会计处理借：销售费用—业务宣传费 36.8万元贷：存货 30万元应交税费-应交增值税（销项税额） 6.8万元说明：增值税方面也需要视同销售，因此增值税销项税额=40*17%=6.8万元。

2. 将存货用于市场推广的所得税处理及税会差异根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，存货用于市场推广应视同销售，视同销售额的确定按应按照被移送资产的公允价值确定销售收入（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定）。

因此，所得税视同销售额应为40万元，销售成本30万元，需要进行相应的纳税调整。

视同销售，就是会计处理不做销售，但是税务处理要做销售处理，相当于税务方面需要做如下处理：（1）视同销售收入：借：销售费用—业务宣传费？贷：主营业务收入 40万元应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8万元（2）视同销售成本借：主营业务成本 30万元贷：存货 30万元当然，上述的会计分录现实中是不需要的，在做纳税调整时心中默默记住就行了。

至于上面的会计分录的“销售费用”金额我为什么是问号呢？这就是一个在实务操作中争议比较大的一个地方。

涉税服务实务题库a (1)

一、单项选择题1、1.关于税务师在执业过程中承担的法律责任，说法正确的是（）。

A、允许他人以本人名义执业的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下的罚款B、税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000以上30000元以下的罚款C、税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或少缴税款的，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以上3倍以下的罚款；情节严重的撤销执业备案或者收回执业证，并直接吊销税务师事务所的营业执照D、以个人名义承接业务，由省税务机关予以警告或处以1000元以上10000元以下罚款，责令限期改正2、某个体户主要经营羽绒服的生产加工，由于8月份属于销售淡季，流动资金不足，关于能否申请延期纳税咨询某税务师事务所的税务师小王，小王的下述观点您认为不恰当的是（）。

A、如果当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费及到期银行贷款后,不足以缴纳税款的，就可以申请递延纳税B、报送的申请资料中包括当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单等资料C、即使被批准了递延纳税，也应及时纳税申报D、可以递延纳税的最长期限是3个月3、经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定，税务师应当出具（）。

A、无保留意见鉴证报告B、保留意见鉴证报告C、无法表明意见鉴证报告D、否定意见鉴证报告4、以下情形中，不属于变更税务登记的是（）。

A、甲企业扩大经营范围，由单一生产销售A电子产品转为生产销售A、B、C电子产品并提供设计劳务B、乙企业的开户银行由中国工商银行变为中国农业银行C、由于经济效益良好，丙企业扩大经营，增设销售分公司D、丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京5、下列关于增值税的规定不正确的是（）。

A、无运输工具承运业务，按照“经营租赁服务”缴纳增值税B、水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于“经营租赁服务”C、水路运输的程租、期租业务，属于“水路运输服务”D、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“陆路运输服务”缴纳增值税6、某个体工商户，2016年12月列支差旅费、招待费用各4000元，则正确的会计分录应该是（）。

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填报说明

A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

一、有关项目填报说明1.第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额，本行为第2至10行小计数。

第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

2.第2行“（一）非货币性资产交换视同销售收入”：填报发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

3.第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

填列方法同第2行。

4.第4行“（三）用于交际应酬视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于交际应酬，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

填列方法同第2行。

5.第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。

填列方法同第2行。

6.第6行“（五）用于股息分配视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于股息分配，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

9.《纳税调整项目明细表》(A105000)

细表
A10511 0政策性搬迁纳税调整明细表
A10512 0特殊行业准备金纳税调整明
细表
填报情况详解
《纳税调整项目明细表》（A105000）（收入类调整项目）
（一）收入类调整项目
12（..第第一12行行）““收一（入、一类收）调入视整类同项调（目整一项）目收”入：类根调据整第项目2行至第11行(不含第9行)进行填报。 1.第1行“一、收入类调整项目”：根据根第据2第行2至行第至11第行1(1不行含(第不9含行第)进9行行填)进报行。填报。 2列.第“2税行收“金（额一”）填视报同表销A售10收50入1”0第：1根行据根第《1据列视《金同视额销同。售销第和3售房列和地“房产调开地增发产金企额开业”发特填企定报业业表特务A定1纳0业税50调务10整纳第明1税行细调第表整2》列明(A金细1额0表5。0》10()A填1报05。01第0)2 3填.第报3行。“第（2列二）“未税按收权金责额发”生填制报原表则确A1认05的01收0第入”1行：第根1据列《金未额按。权第责3发列生“制调确增认金收入额纳”税填调报整表明A细10表50》10(A第1015行02第0)2填列报。
第1列“账载金额”填报表A105020第14行第2列金额。第2列“税收金额”填报表A105020第14行第4列金额。若表
A纳10入50财20政第管14理行的第6行列政≥0事，业第性3列收“费调以增及金政额府”填性报基表金A和10国50务20院第规14定行的第6其列他金不额征。税若表收A入10。50第203第列1“4行调第增6金列额＜0”，填第4 列纳报“税纳调调税减整人金明以额细前”表填》年报(度A表1取0A5得0110财05)0政填20报性第。资14第金行2且第列6已“列税作金收为额金不的额征绝”对税填值收报。入表销处A售1理0收5，0入1在0”第5：年1根行（据第6《10列个视金月同额）销。售内第和未3房列发地“生产调支开增出发金且企额未业”缴特填定回报业财表务 A政10部50门10或第其1行他第拨2列付金资额金。的政府部门，应计入应税收入额的金额。第4列“调减金额”填报符合税收规定不