进一步改进财务报告体系

东方企业文化·商业文化 2011年11月

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进一步改进财务报告体系

邹叶青

（江西财经大学，南昌，330013）

摘 要：21世纪，在知识经济条件下，行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与要求的不断演变，财务报告信息使用者要求改进财务报告的呼声也越来越高。

关键字：财务报告体系 可靠 相关 局限性 发展方向

中图分类号：F812.2 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）11—0062—01 一、现行财务报告体系概况

财务报告是企业财务会计的核心内容，是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件，在加强企业与外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作用。现代财务报告三表体系——资产负债表、收益表、现金流量表，在相当长的时期内，满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着时代步伐迈入21世纪，在知识经济条件下，行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与要求不断演变，财务报告信息使用者要求改进财务报告的呼声也越来越高。

二、现行财务报告体系的局限性

在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为：

（1）现行财务报告提供的财务信息过于强调信息的可靠性，缺乏一定的相关性。信息使用者希望得到预测企业未来业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息，但财务报告仅仅对企业过去的业绩和财务状况做了描述。同时，经济环境的剧烈变化，许多新事物的出现，对企业的经营影响较大，但从现行财务报告中不能得到应有的反映。因此现行财务报告体系没有完全体现 实质重于形式的原则，也没有很好的满足财务报告目标。

（2）信息披露不完整。具体表现在：第一，现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；第二，对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；第三，由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

（3）滞后性十分严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但相关性不强，难以满足投资者对信息的需求。

三、现行财务报告体系的发展方向

现行财务报告体系改革应满足财务会计改革为先导原则，表内优先原则，满足需求原则，有效披露原则，成本效益原则。然后再在这些原则基础之上进行进一步改进。具体改进方向如下：

（1）适当增加财务报告体系披露的内容。财务报告体系不仅要披露财务信息、定量信息、确定性信息，而且要尽可能地适当充分的披露非财务信息、定性信息、不确定信息，使信息使用者能对企业生产经营状况有个全面、透彻的了解，并据此作出正确决策。非财务信息主要包括企业面临背景，企业的经营业绩，企业面临的机会与风险，企业的人才录用、培训、组织和开发，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等信息，这些都能为报表使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。

（2）提高及时性，编制实时报告。当前知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，单凭过去定期编制的会计报告不能很好地满足报表使用者的需要，因此必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，利用现代信息技术提供实时报告。随着信息技术的日益成熟与应用的普及，实时报告系统的应用正在变成现实，从而能比较彻底的解决财务信息滞后问题，提高信息的有用性。

（3）进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。

（5）可扩展其他报告的内容。编制社会责任报告，全面收益报告及分部报告，从而为信息使用者提供更多决策有用的信息。

四、结论

财务报告体系的改进，应兼顾充分披露与避免过量的原则，应始终服从财务会计目标，努力提高财务信息的有用性。

参考文献：

[1] 葛家澍，陈少华.改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[2] 吴联生.上市公司会计报告研究[M].大连：东北财经大学出版社，2001.

[3] 姚正海.关于财务报表表外信息的披露[J].财务与会计2002（4）.