浅谈企业财务报告的改进

第３２卷第１期浅谈企业财务报告的改进

杨

丹

（五凌电力有限公司，湖南长沙410100）

收稿日期：2012-11-03作者简介：

杨丹（1972—），女，湖南湘潭人，大学本科，会计师，主要从事会计核算、财务报表工作。

摘

要：文章通过认真研读《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》，从战略管理的角度对我国企业现行财务报告存在的弊

端进行了深度剖析，并为企业财务报告的改进提出了参考性建议。

关键词：财务报告；战略管理；核心竞争力；战略风险管理；改革中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1006-8937（2013）01-0083-03

The improvement of corporate financial reporting

ＹＡＮＧＤａｎ

（ＷｕｌｉｎｇＰｏｗｅｒＣｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ，Ｃｈａｎｇｓｈａ，Ｈｕｎａｎ４１０１００，Ｃｈｉｎａ）

Abstract:ＴｈｉｓｐａｐｅｒａｎａｌｙｓｅｓＣｈｉｎｅｓｅｃｕｒｒｅｎｔｆｉｎａｎｃｉａｌｒｅｐｏｒｔｉｎｇｉｎ－ｄｅｐｔｈｆｒｏｍｔｈｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｏｆｓｔｒａｔｅｇｉｃｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｆｔｅｒｃａｒｅｆｕｌ－ｌｙｒｅａｄｉｎｇｔｈｅＤｉｓｃｕｓｓｉｏｎＰａｐｅｒ－ＰｒｅｌｉｍｉｎａｒｙＶｉｅｗｓｏｎＦｉｎａｎｃｉａｌＳｔａｔｅｍｅｎｔＰｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎ，ａｎｄｐｕｔｓｆｏｒｗａｒｄｓｏｍｅｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｒｅｃｏｍｍｅｎ－ｄａｔｉｏｎｓｆｏｒｔｈｅｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｆｉｎａｎｃｉａｌｒｅｐｏｒｔｉｎｇｒｅｆｏｒｍ．

Keywords ：ｆｉｎａｎｃｉａｌｒｅｐｏｒｔｉｎｇ；ｓｔｒａｔｅｇｉｃｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｃｏｒｅｃｏｍｐｅｔｉｔｉｖｅｎｅｓｓ；ｓｔｒａｔｅｇｉｃｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｒｅｆｏｒｍ

企业技术开发

TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE

第３２卷第１期Ｖｏｌ．３２

Ｎｏ．１２０１３年１月Ｊａｎ．２０１３

2001年国际会计准则理事会（IASB ）和财务会计准则委员会（FASB ）正式开始对企业业绩报告项目进行研究，并于2008年10月16日联合发布了《财务报表列报初步意见》。这一讨论稿的发布受到了学术界的广泛关注。与此同时，企业战略管理自产生以来，已经迅速发展成为目前企业管理界关注度最高的先进管理方法之一，它不仅有利于企业核心竞争力的发掘，而且对组织活动整体效率的提高和企业整体竞争力的提升具有极大的促进作用。本文将战略管理理念引入企业财务报告中，论述了如何对企业的财务报表进行改进。

1

企业现行财务报告的缺陷

1.1

缺乏对企业全面收益的披露

首先，从财务报告的全面性来看，传统财务报告只

重点披露了与企业生产经营活动有关的收益，对于其他与企业生产经营活动没有直接关系的收益则采取简单合并披露。然而，随着市场环境的多样化、复杂化，企业非经营性收入所占比重越来越大，如果不分类列报，则可能导致企业财务分析的准确性下降，比如，财务费用科目归集了企业的利息支出，也归集了利息收入。其次，现行财务报告以历史成本为计量属性，只披露了企业已确认且实现的收益，对已确认而尚未实现的收入没有进行反映，这也不利于企业收益的全面分析。再次，现行财务报告不能完整地反映企业“综合收益”，没有在资产负

债表中将直接计入权益的“利得”和“损失”进行披露。1.2

缺乏对前瞻性信息的披露

现行财务报告披露的信息是以历史成本为计量属性，体现的是企业过去的交易或事项所导致的企业收入和成本费用，并没有对企业某一资产未来可能产生的现金流量进行披露。这对于企业已有的投资者或者正寻求投资机会的潜在投资者来说，并不能准确地对企业价值进行评估；对于投资者来说，可能丧失较好的投资机会，对于企业来说，可能失去优秀的投资者；对于企业管理者来说，这一缺陷也将导致企业无法对自身进行准确的市场定位。1.3

缺乏对市场环境信息的披露

传统财务报告仅仅体现了与企业自身经营活动有关的财务信息，缺乏对行业环境信息的披露，不利于企业进行准确的市场定位，无法通过对比分析发现自身的优势和不足。1.4

缺乏风险管理意识

现行财务报告采用历史成本的计量模式，直接决定了这种报告方式不可能反映企业未来的财务状况和经营状况，对于企业存在的经营风险，特别是财务风险根本无法预测。另外，现行财务报表中筹资收入和筹资费用的笼统披露方式，无法识别企业可能存在的财务风险，无法引起企业高层对经营风险的重视。

2

对《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》的分析

2.1

建议列报模式的优势

首先，建议的财务报告列报模式解决了传统财务报

企业技术开发２０１３年１月

告各表之间不能相互补充，以及报表内部和报表之间财务数据勾稽关系不一致的问题。因此，讨论稿建议的列报模式不仅可以全面地反映企业的收益情况，而且各表之间的财务数据具有一致性，能够相互补充说明，有利于企业投资者和管理者更清晰、更全面地了解企业财务状况。

其次，建议的财务报告列报要求对企业未来现金流量进行适当的披露，这就解决了现行财务报告缺乏“远见”的问题。建议的财务报告列报模式不仅可以反映企业过去和目前的财务状况、经营成果，而且还能对未来现金流量进行预测，有利于企业利益相关者能更加准确地预测企业将来的盈利能力、营运能力等。

再次，建议的列报模式要求企业将业务活动进一步分解，将经营活动与投资活动、筹资活动分开列报，不仅有利于企业实现精细化管理，而且还能帮助企业识别现已存在或将来可能存在的经营风险、投资风险和财务风险，实现战略风险管理。此外，建议列报模式对未来现金流量的预测的同时，也能识别企业未来可能存在的各类风险，有利于实现企业的战略风险管理。

2.2建议列报模式的缺陷

首先，仍然缺乏对企业周围市场环境信息的披露。实施战略管理，要求企业对自身周围的环境（主要指市场环境）进行充分了解，这是战略管理的最基本要求。企业只有对外部市场环境进行分析，才能准确地进行市场定位，使自身更加适应外部市场，并制定战略超越其竞争者。然而，在IASB和FASB建议的财务报表列报模式中，并没有提及对周围市场环境信息披露的内容。

其次，仍然缺乏对知识资本、人力资源等无形资产的披露。核心竞争力理论认为，构成企业核心竞争力的资源不仅包括企业拥有或者控制的有形资产和能够进行定量计量的无形资产外，其他类似于知识资本、人力资源、自创商誉等无法进行定量确认的资源也能为企业创造价值，同样也是企业进行市场竞争的有力资源，是企业进行战略管理的重要内容，因此，也应该在企业财务报告中予以列示。但是IASB和FASB联合发布的讨论稿并没有提及相关内容。

再次，仍然没有涉及企业社会责任履行情况的披露问题。随着经济的发展，企业社会责任问题已经逐渐成为企业关注的重点之一。企业社会责任的履行不仅会导致企业成本的增加，而且也可能给企业带来相关收益，如因履行环保责任而带来的政府补贴、奖励等，并且随着社会公众对企业社会责任关注度的提高，由此而带来的相关收益和成本费用将越来越多，企业应该在内外部报告中都予以体现，同时，这也是现代企业战略管理全面性的要求。这一点在改革建议中也没有提到。

3讨论稿对企业财务报告改进的启示

为了实现我国财务报告与国际的趋同，财政部针对讨论稿的内容，于2010年4月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。该线路图提出我国将来财务报告改革不仅要实现与国际的趋同，而且更要有自己的特色。在此背景下，笔者结合对讨论稿分析，为我国财务报告改革提出如下参考性建议。

3.1逐步引入全面收益披露模式

FASB将全面收益定义为：某一主体在报告期内除与业主间的交易（股东投资、股利分派）外，由于一切原因所导致的权益（净资产）的增减变动，企业的全面收益应分为已确认且已实现净收益和已确认但未实现的其他利得及损失两个部分。对已实现净收益的确认，要求企业不仅要披露与传统业务活动已产生的收益有关的信息，而且还应该披露企业因履行社会责任而带来的收益信息；对已确认但未实现的其他利得及损失的披露就是要求企业从长远出发，及时披露与企业有关的未来现金流量。因此，引入全面收益披露模式是对企业获利能力全方位的真实反映，这样的列报模式也是企业战略管理的必然要求。

3.2加入对前瞻性信息的披露

讨论稿建议企业对未来可能产生的现金流量进行充分披露的做法，正是这种前瞻性管理思想的完美体现。随着市场竞争的日益激烈，企业生存压力也日趋加大，一个企业要想在激烈的市场竞争中处于不败之地，不仅要具备清楚地了解企业的过去和现在的能力，还要具备对企业未来进行预测的能力。而财务报告正是反映企业真实情况的一面镜子，所以在财务报告中加入前瞻性信息的披露是必要的，同样也是企业战略管理的核心思想。

3.3引入分类列报思想

讨论稿将财务报告分为经营活动、投资活动和筹资活动分类列报的做法，可以帮助企业实现精细化管理，能够对每类活动可能存在的风险进行更好地识别和管理。然而，在传统财务报告笼统报告的模式下，无法对风险进行识别。例如：传统的财务费用项目列示的是利息收入和利息支出相抵后的净值，这样笼统的数据无法反映利息费用可能给企业带来的财务风险，而讨论稿建议将筹资资产和筹资负债分开列报的模式便能很好地解决这一问题。因此，为了满足战略风险管理的要求，在我国未来财务报告中引入分类列报思想是必不可少的。3.4加入对周围市场环境信息的披露

在企业未来的财务报告中加入周围市场环境信息的披露，可以帮助企业利益相关者更好地对企业进行评估。笔者建议，企业可以在财务报表中加入“行业对标”一栏，用以披露所处行业的平均水平指标，或者也可以在财务报表附注中予以说明。这样不仅可以做到企业内部的纵向对比（本年与上年的对比），还可以实现企业外部的横向对比（本企业与行业平均的对比），以帮助企业获得更强的市场竞争力。

3.5加入对无法量化无形资产的披露

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