2020年(财务知识)贷款核算例题及说明
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（财务知识）贷款核算例题及说明
例题1
2008年1月1日，商业银行向A企业发放壹笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期壹次偿仍本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%.
2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，且预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。
2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。
2011年12月31日，商业银行经和A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留俩位有效数字）。
要求：根据上述资料编制关联的会计分录。
[例题1答案]
（1）2008年1月1日发放贷款：
借：贷款——本金8000
贷：存放中央银行款项等7514
贷款——利息调整486
摊余成本＝8000-486=7514（万元）
（2）2008年12月31日确认且收到贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整101.68
贷：利息收入901.68（7514×12%）
借：存放同业等800
贷：应收利息800
摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）
（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整113.88
贷：利息收入913.88（7615.68×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：
300/（1+12%）+5000/（1+12%）^2=4253.83（万元）
应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）
借：资产减值损失4275.73
贷：贷款损失准备4275.73
借：贷款——已减值8529.56
——利息调整270.44（486-101.68-113.88）
贷：贷款——本金8000
应收利息800
确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）（4）2010年12月31日，确认利息收入且收到利息：
借：贷款损失准备510.46
贷：利息收入510.46（4253.83×12%）
借：存放同业等200
贷：贷款——已减值200
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）
借：资产减值损失100
贷：贷款损失准备100
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）
（5）2011年12月31日，结算贷款：
借：贷款损失准备535.71（4464.29×12%）
贷：利息收入535.71
借：存放同业等6000
贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
贷：贷款——已减值8329.56（8529.56-200）
资产减值损失1000
贷款核算：
1.贷款的计量：
（1）初始计量：
借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）
——利息调整（差额，或贷记）
贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）
（2）后续计量：
1）确认贷款利息收入：
借：应收利息（合同本金×合同利率）
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
贷款——利息调整（差额，或借记）
[注]合同利率和实际利率差异较小的，也能够采用合同利率计算确定利息收入。2）收到贷款利息：
借：吸收存款/存放中央款项/存放同业
贷：应收利息
3）资产负债表日，确认贷款减值损失：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
——利息调整（或借记）
应收利息（若存于应收未收利息时）
4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：
借：贷款损失准备
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
[注]此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要
确认。
借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）
贷：贷款——已减值
借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）
贷：贷款损失准备
[注]后续计提减值时不需要再将本金和利息调整转入“贷款——已减值”，因为于第壹期减值时已经做过处理了。
5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
6）已确认且转销的贷款以后又收回的：
借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）
贷：贷款损失准备
借：吸收存款/存放同业等（实际收到的金额）
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额，或借记）
说明：
2.贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但于计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减