第二讲 税务筹划的18种方法

一、形式转化法
（2）某服装厂受托为丙集团公司高级管理人员定制高档西服。该 批西服总价格81.9万元，应按17%的税率上交增值税；所耗布料
进价25万元，且无法取得增值税专用发票作进项税抵扣；另外，
丙集团只需要有发票能作费用列支即可，同时，尽量防止交纳个 人所得税。
转化方法，服装厂将以上收入分为两类：
分拆后： 软件开发公司的纳税情况
① 不含增值税收入＝3510÷(1+17%)＝3000万元 ② 销项税额＝3000×17%＝510万元 ③ 上交增值税＝510万元（注：因软件开发公司无进项税额 抵扣）
但其收入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税
④ 应返还增值税＝510-3000×3%＝420万元（注：因其收 入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税）
12.借船出海法。如：工程承包经营、挂靠
他人企业等。
七、其他纳税筹划方法
【思考题】
方舟施工公司承接一项标为150万元的施工工程。若
以本公司的名义经营，应交3.3%的营业税，同时交纳 25%的企业所得税；税务机关核定的应税所得率为 2.5%。若利润分给股东，还应交纳20%的个人所得税。 若以个人名义挂靠其他公司，被挂靠公司代扣3.3%的 营业税及附加税，代扣1.5%的个人所得税，同时收取 2%的管理费。
③ 若属于国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按15%征收。
五、分立筹划法
结算关系： 软件开发公司开发的软件，卖给设备制造公司；
若每年确认造公司的增值税专 用发票，设备制造公司仍可以按17%的税率抵 扣增值税。
五、分立筹划法
四、产品分拆法
1.目的
通过对产品组成进行分拆，或企业分设，合法降低税负。
2.特殊典型案例
某酒厂为了促销，每瓶酒附送1件外购礼品，礼品每件
定制价格7元，市场价12元；每瓶酒（含礼品）出厂价
70元（含增值税）；年销售该种酒840万瓶；根据规定，
白酒的增值税税率17%，消费税税率20%，城建税和教
五、分立筹划法
【典型案例之二】
某地方所产的茶叶，具有较高的声誉和产业
化价值，被当地政府列为重点培育发展的对
象，并成功地培养了几家拥有独立注册商标、
且经营规模达14000万元的民营公司。但是，
这些企业深感税收负担过重，发展后劲不足。
五、分立筹划法
（1）根源
① 公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产
一、形式转化法
二、辅助线法
三、化整为零法
四、产品分拆法
五、分立筹划法
六、优惠技巧法
七、其他纳税筹划方法
（12种）
一、形式转化法
二、辅助线法
三、化整为零法
四、产品分拆法
五、分立筹划法
六、优惠技巧法
七、其他纳税筹划方法
（12种）
一、形式转化法
1.目的
通过收入形式的转化，
达到减少税种， 或降低税率的目的
育费附加合计为主税的10%。
四、产品分拆法
请问：该公司如何处理，可以合法地少交消费税和附加税？ 处理方法：出售时，将礼品和酒分开开票、分开核算、分开
入账、分开交税
处理依据：礼品若单独出售，不交消费税。 处理结果：
（1）每件礼品售价12元
（2）每瓶酒出厂价58元（70-12）
（3）每年少交消费税及附加税
五、分立筹划法
【问题】如何有效降低税收负担？ 方法： 分拆为两个公司：设备制造公司、软件开发公司 原因：
① 该产品属于自动化较高的产品，表明有软件开发和设计的价值包
含其中； ② 税法规定，软件开发公司增值税实际税负超过3%的部分，可以 全额返还。但是未单独设计开发公司的嵌入式软件不能享受该优 惠。
六、优惠技巧法
【问题】如何创造条件达到免税的目的？
方法：设立企业时，经营范围定性为“牛羊等畜
牧业疾病防治与治疗、动物配种”
依据：以上行业不再交增值税，属于服务业，应
交营业税。
优惠规定：以上行业免交营业税及附加税
通过以上技巧转换，每年可以少交税73.44万元
（68+5.44）
七、其他纳税筹划方法
（2）程序性要求，符合税收优惠条件，还应按照既定 的审批或备案程序完成其相关申请手续。
六、优惠技巧法
3.典型案例 某位投资者，拟在农村中心镇投资设立兽药销售公司，预计
年采购量（含增值税）1520余万元，年销售额1990万元左 右，增值税税率17%，城建税税率5%，教育费附加比率为 3%，估计每年应交税金情况如下： （1）进项税额＝1520÷（1+17%）×17%＝221万元 （2）销项税额＝1990÷（1+17%）×17%＝289万元 （3）应交增值税＝289-221＝68万元 （4）应交附加税＝68×（5%+3%）＝5.44万元
【问题】选择何种经营方式更有利？
可作进项税额抵扣＝3000×13%＝390万元
剩余可作材料成本列支＝3000-390＝2610万元
五、分立筹划法
（4）制茶公司制作的茶叶以7020万元的价格出售给茶 文化公司，则该部分收入应按17%的税率计算交纳增 值税
① 销项税额＝7020÷（1+17%）×17%＝1020万元
假定不考虑消耗水电、购买包装袋等可抵扣的增值税
＝12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）≈1895.38万元
五、分立筹划法
1.目的
根据税法的特殊规定，设立两个以上公司，
降低税收负担；同时，享受税收优惠。
2.两个典型案例
五、分立筹划法
【典型案例之一】 某公司生产的产品属于较大型半自动化设备，客户购
入后作为固定资产使用。
年购入原材料约4200万元，均开有增值税专用发票，
可取得增值税进项税额抵扣714万元；
年耗用水电费约500万元，取得增值税专用发票，可
抵扣增值税进项税额约80万元；
另外还发生工资、折旧、管理费用等成本费用支出约
760万元，无进项税抵扣；生产的设备年销售额（含
增值税）14040万元。
五、分立筹划法
一、形式转化法
2.典型运用
（1）某公司出租厂房，年租金收入700万元，根 据国家规定，房屋出租应交纳5.5%的营业税和
附加税，同时交纳12%的房产税等。
转化方法，将收入转化为两部分；一部分为房
屋租金收入，另一部分为场地租金收入。
根据规定，场地租金不交12%的房产税，只交
5.5%的营业税和附加税。
主要用于税率的比较。如：小规模纳税人与一般
纳税人股东工资的确定。 7.转让定价法（转移定价法）
主要用于利润转移与税收规避
8.股权置换。主要用于大宗资产交易。
七、其他纳税筹划方法
9.打包出售法。主要用于综合资产交易。 10.核算技巧法。如：折旧、房产税、土地 使用税 11.差异调整法。主要运用于企业所得税等。
② 应交增值税＝1020-390＝630万元
五、分立筹划法
（5）茶文化公司对外以14000万元的价
格推销茶叶，不再交增值税。文化业应
交3%的营业税
应交营业税＝14000×3%＝420万元
五、分立筹划法
（6）比较结果
① 设立1家公司
应交增值税＝14000÷（1+17%）×17%＝2034.2
请问：如何处理较好？
经营企业，每年属于重点征管和稽查的对象；企业非常苦恼，
三、化整为零法
（2）某公司经营家用建材为主，在当地形成 连锁规模，年销售额过1000万元，由于绝大
部分建材属于家庭装修购买，只需开出增值
税普通发票或不出发票；但每年的毛利较多，
税收负担较重。
请问：如何有效化解这些矛盾？
（12种）
1.化整为零法。如资金池运用等 2.二点一线法 专门针对某项税收优惠。如：新技术研发支 出加计50%。 3.多步交易法 主要规避税法重复征税和税率特别高的情况。 如：土地增值税 4.合并筹划法。主要用于综合性企业
七、其他纳税筹划方法
5.比较选择法。主要用于税种的比较。
6.临界点法
【附】思考的另类行业问题
某公司承接一项工程施工安装业务，实行大包（既包工又包料）；
预计完成该工程需要购入材料，若开发票4500万元，不开发票
4300万元；工程承包总标的最低8800万元，最高9100万元。 （1）该工程购入材料是否需要发票？
（2）公司收到工程款后应开哪些发票？
（3）该工程收入应交什么税金？
万元
② 设立3家公司，合计应交增值税和营业税＝
630+420＝1050万元
③ 减少流转税＝2034.2-1050＝984.2万元
同时，也降低了企业所得税税负。
六、优惠技巧法
1.目的
充分利用税收优惠政策，并且要创造条件，满足税收
优惠的前提和程序性要求
2.创造的技巧
（1）前提--合规性要求，包括行业规定、内容规定等
有关计算如下：
（1）年可抵扣增值税进项税额＝714+80＝794万元
（2）年成本费用＝4200+500+760＝5460万元 （3）年不含增值税收入＝14040÷（1+17%）＝12000万元 （4）年销项税额＝12000×17%＝2040万元 （5）年上交增值税＝2040-794＝1246万元 （6）年上交附加税＝1246×10%＝124.6万元 （7）年利润＝12000-5460-124.6＝6415.4万元 （8）年上交企业所得税＝6415.4×25%＝1603.85万元

——增值税或营业税
（4）可能会出现哪些问题？ （5）另外，中介人要取得佣金（好处费）270万元，如何处理最安