高顿财经-CMA培训第一章 第二次学员版

减值损失一经计提不得转回 将减值后的金额作为后续计量的基础 在利润表中，减值损失属于第一层次的“其他利得和损失”科目
练习
ABC公司目前持有一项设备，并考虑对其进行减值。该设备的相关信息如下所示：
初始成本
$22,000
累计折旧
$2,000
预期未来的现金流 (未折现)
$18,000
公允价值
考试真题
在通货膨胀条件下，为保证收益质量，企业应使用 A. 合同完工法，先进先出法 B. 合同完工法，后进先出法 C. 完工百分比法，先进先出法 D. 完工百分比法，后进先出法
练习
ABC公司使用完工百分比来核算长期工程。该项目的整体收入为$700,000，预计的成本为 $400,000，项目为3年。
中文P1 第一章
LEI SHULIANG
目录
CONTENTS
1 固定资产折旧与减值 2 无形资产减值的方式 3 收入确认的方法 4 递延所得税 5 或有事项披露、保修成本 6 融资租赁 VS 经营租赁 7 股票股息 VS 股票拆分 8 GAAP VS IFRS 9 Essay
01
PART 01
考点一
第1年
第2年
第3年
累积的成本
$300,000
$390,000 $530,000
预计未来会发生的成本
$250,000
$130,000
-0-
根据工程进度所开具的发票金额 $325,000
$220,000 $155,000
应收账款
$300,000
$200,000 $200,000
假设第1年应确认的毛利为$65,000，则ABC第2年可以确认的毛利应为
归纳总结
暂时性差异： 时间性的（随着未来时间会转回） —— 引起“税”的差异
所得税费用 > 应交税费 —— 递延所得税负债
所得税费用 < 应交税费 —— 递延所得税资产 永久性差异：
准则和税法上的差异（永久的，不确认递延所得税）—— 引起“收益”的差异
递延所得税
税前会计收益
练习
ABC公司是一项诉讼案的被告，原告提出了$1,000,000赔偿要求。原告声称，在将 ABC的新产品出售给某一竞争对手之后，ABC开除了原告。因为原告在交易过程中收取 了一些佣金，但是ABC公司并没有对此有明确的政策。律师认为，ABC公司较有可能输 掉这次诉讼，可能发生的损失在$100,000到$200,000之间。无论诉讼结果如何，会计 师预计，ABC都会额外发生$5,000的损失。对于此项或有事项，ABC应该确认的金额 为 A.$200,000 B.$100,000 C.$5,000 D.0
融资租赁 VS 经营租赁
涉及报表变化 表外融资 是否转移所有权 折旧计提 出租方 承租方
经营性租赁 损益表 是 否 出租方
租金收入 租金费用
融资性租赁 资产负债表
否 可能是 承租方 收到租金里含利息收入 有租赁负债且支付融资利息
考试真题
公司从租赁公司租了一台设备，签署了3个月租赁合同。按照合同规定，8月1日的时 候开始使用，同时每个月月初的时候支付租金，该项活动对于7月31日的资产负债表 有什么影响？ A. 对固定资产、费用和权益都没有影响 B. 对固定资产不会产生影响，但会影响费用和权益 C. 对固定资产、费用和权益都有影响 D. 对固定资产和权益没有影响，但是会影响费用
固定资产减值处置
第一步：可回收测试 （减值测试）
继续持有资产的预计未来现金流总额(未折现) < 该资产的账面价值
减值已经发生
继续持有资产的预计未来现金流总额(未折现) ≥ 该资产的账面价值 减值尚未发生
第二步：减值损失的计量
减值损失 = 设备的账面价值 – 公允价值
有活跃市场：公允价值 无活跃市场：预期未来净现金流的现值
账务处理： 计提时：借： 保修费用 贷： 预计的保修负债 发生时：借： 预计的保修负债 贷： 现金/存货
保修成本
保修销售法 企业以“出售服务”方式额外提供的质保承诺 —— 递延收入 —Leabharlann Baidu 直线法逐年确认
账务处理： 确认销售收入：借： 现金 贷： 销售收入 未实现保修收入 确认保修收入：借：未实现保修收入 贷： 保修收入
03
PART 03
考点三
收入确认的方法
收入的确认方法
收入的确认方法 完工百分比法 全部完工法（合同完工法） 完工法
完工百分比法
在完工百分比法下，企业根据工程开展的进度来确认收入和毛利
完工百分比 截止到当期期末的累计成本 最新预计的总成本
截止到当期期末累计的总收入 = 预计总收入 * 完工百分比 当期收入 = 截止到当期期末累计的总收入 - 截止到上期期末已确定的总收入 当期毛利 = 当期可以确认的收入 - 当期实际发生的成本
练习
ABC公司租赁设备公允价值$25,000，租期5年，经济使用年限为15年，租赁支付现值总额 为$15,000，ABC公司5年租期期满以$10,000购入该设备，该租赁属于什么性质的租赁。 A.以经济使用年限确定为融资租赁； B.以租赁现值确定为融资租赁； C.以购买设备确定为融资租赁； D.经营租赁
$5,000,000 $600,000
$1,000,000 40%
0 $50,000
05
PART 05
考点五
或有事项披露、保修成本
或有事项
或有利得： 在谨慎性原则下，企业不应确认或有利得，而是在或有利得很有可能出现时，在报表 附注中披露。
或有损失： 确认条件： 1.负债在报表日当天很有可能发生（大于70%） 2.损失的金额可以进行合理的预估 u 如果上述的条件不能同时满足，但损失发生的几率至少是有可能（有可能、很有可 能），则或有损失需要在报表的附注中进行披露 u 举例：未决诉讼或仲裁、产品的质保成本、债务担保和环境污染的治理
影响 对“所得税费用”和“应付所得税”科目的影响一致，不产生递延所得税资产或递延所 得税负债
暂时性差异
暂时性差异 因会计与税法的核算“期间”不同，造成暂时性差异，这种差异的金额会随着时间的流转 逐步转回。
影响 差异会使未来产生应税金额或者可抵扣金额 应税金额使未来的应税收益上升 —— 递延所得税负债 当期，税前会计收益>应税收益，会计上”应该”交的，大于实际交的，未来多交税 （举例：分期付款、长期合同、投资收益、折旧、预付费用） 可抵扣金额使未来的应税收益下降 —— 递延所得税资产 当期，税前会计收益<应税收益，会计上“应该”交的，小于实际交的，未来少交税 （举例：预收收入、售后回租的利得、坏账费用、或有负债）
练习
公司出售商品并且附有两年的保修期，预计第一年可能发生的保修费用为销售额
的3%，第二年为销售额的5%。保修期期间的销售额和实际发生的保修费用如下
所示：
销售额
发生的保修成本
第一年 第二年
$300,000 $500,000
$5,000 $37,000
计算第二年年末保修负债的贷方余额为多少？ A. $31,000 B. $22,000 C. $16,000 D. $0
$16,000
该设备的减值损失是多少？
A. 0 B. $2,000 C. $4,000 D. $6,000
02
PART 02
考点二
无形资产减值的方式
无形资产减值
无形资产的减值可以划分成3种不同的类型： 有限期的无形资产 无限期的无形资产(非商誉) 商誉
无形资产减值的方式
有限期的无形资产：固定资产减值的方法完全适用于有限期无形资产的减值 无限期的无形资产(非商誉)：
截止到当期期末累计确认的总毛利=截止到当期期末累计的总收入-截止到当期期 末累计的总成本
当期毛利=截止到当期期末累计确认的总毛利-截止到上期期末累计确认的总毛利
合同完工法
定义 企业只有在工程完工时才确认收入和毛利。
优缺点 优点：企业所报告的收入是最终的实际情况，而非预估的结果。 缺点：对于跨期的工程项目，无法反映当期的经营状态。
练习
以下是ABC公司部分的财务信息：
税前收益 市政债券的利息收入 处置土地的收益，但应税期为下一会计年度 税率 期初余额 应付所得税 递延所得税负债
期末，ABC公司在损益表上报告的所得税费用应为
A. $960,000 C. $1,760,000
B. $1,360,000 D. $2,640,000
A.$59,950 B.$70,000 C.$124,950 D.$135,000
04
PART 04
考点四
递延所得税
永久性差异
永久性差异 有些项目可以计入税前的会计收益但永远不会计入应税收益，或是能包括在应税收益 中但排除在会计收益之外。比如市政债券的利息收入是计入当期损益的，但是在税法上 此笔收入永远是免税的，类似的还有政府的罚款。
可识别 净资产
隐含的商誉
净资产的公允价值
商誉的价值 = 收购价格 - 收购日被收购公司净资产公允价值 隐含的商誉 = 净资产的公允价值 - 可识别净资产的公允价值
练习
1月1日，A公司以$2,000,000的价格收购B公司，当时B公司的公允价值信息如下：
12月31日，B公司净资产公允价值为$1,800,000，其中，可识别净资产$1,100,000，计算 B公司的商誉是否发生减值？如果发生，则减值金额为多少？ A. $540,000 B. $0 C. $40,000 D. $160,000
所得税费用
财务报告（权责发生制）
应税收益
应付所得税
税务报告（收付实现制）
公式
所得税费用 = 应交所得税 + 递延所得税负债发生额 - 递延所得税资产发生额
本期发生额 = 期末金额 – 期初金额 = 增加金额 – 减少金额
考试真题
一家企业使用分期付款销售确认收入，在会计上使用直线法进行折旧，在税务报告上使 用加速折旧法进行折旧，那么分期付款销售和加速折旧的跨期所得税分摊，会对递延所 得税产生什么影响？ A. 仅产生永久性差异 B. 仅产生临时性差异 C. 分别产生永久性和临时性差异 D. 不产生差异
06
PART 06
考点六
融资租赁 VS 经营租赁
融资租赁
所有权转让测试 议价购买权测试 经济年限测试 投资回收测试
议价购买权允许承租人以一个 价格购入租赁的资产；该价格 应该在可行权时远远低于租赁 设备此时预期的公允价值
融资租赁
注意点： 1. 入账价值 融资租赁的入账金额是最低租金的现值 2. 折旧年限 若协议中有所有权转让或议价购买权的条款，则租赁设备的经济年限为预期使用年限 若没有此类条款，则应以租期为预期使用年限 3. 贴现率 已知出租方的隐含利率，且隐含利率小于借款利率，以隐含利率作为贴现率 不知道出租方的隐含利率，或隐含利率大于借款利率，以借款利率作为贴现率
2 第n年的折旧费用 = 第n年期初的账面余额 × N
此处不考虑残值
最后一期的折旧费用 = 最后一期期初的账面余额 – 残值
考试真题
A公司耗资$13,500购进一台机器，预计使用三年，残值为$675，采用双倍余额递减法， 使用寿命最后一年的折旧为 A. $825. B. $950 C. $1,000 D. $1,425
固定资产折旧与减值
固定资产折旧
作业量法 直线法 加速法
年数总和法 余额递减法(双倍）
除双倍余额递减法，其余方法的折旧基础 = 初始成本 - 残值
固定资产折旧
折旧率 第n年的折旧费用 最后一期的折旧费用
双倍余额递减法
固定的折旧率为直线法折旧率的两倍； 比如，在直线法下，10年的折旧率为1/10； 在双倍余额递减法下，10年的折旧率为2/10
保修成本
保修成本
根据配比原则的要求，在确认销售收入时，企业必须确认与之相关的保修费用， 然后，保修费用并没有在销售时发生，而是很有可能在未来发生，所以保修属于 或有的事项。 计提方法
保修费用法 保修销售法
保修成本
保修费用法（应计法） 与应收账款计提思路一致，预估未来发生的成本金额，在当期确认为费用与或有负债 实际发生时从或有负债中扣除相应的金额。
企业无需进行可回收测试 将无形资产的账面值与其公允价值进行比较，如果公允价值低于其账面值，确
认减值已发生。
无形资产减值的方式
商誉的减值方式与上述2类无形资产的减值方式有所不同。商誉的减值分为2步： 判断被收购方的公允价值是否低于其账面值 判断隐含的商誉价值是否低于原先的商誉价值 若两者都符合，则对商誉进行减值处理。