企业税务筹划实例

《税收筹划八大规律》请你筹划参考答案

我们给出的答案仅作参考，当税收政策发生变化时或实践操作时，请注意税收筹划必须具备一定的前提条件，必须全面考察实际情况，切忌生搬硬套，产生意料之外的税务风险。同时，许多筹划方案本身可能也会带来许多非税成本，引起经营、管理乃至于企业战略层面的负效应。

【自检案例1】参考答案：

1．方圆机械制造公司销售货物时有两种运输方式：

一种是企业用自己的交通工具运输；另一种是由外部运输公司承运。

2．税收筹划分析：

（1）自备运输工具

其一：不成立运输公司

销货方实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，属于混合销售行为，一并征收增值税。

应纳增值税=351÷（1+17%）×17%－10=41（万元）

其二：成立独立核算的运输公司

运输公司将运费发票直接开给购买方，销货方代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。

应纳营业税=351×3%=10.53（万元）

其三：成立独立核算的运输公司

运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，由销货方向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。

销货方的运输收入应纳增值税=351÷（1+17%）×17%－351×7%=26.43（万元）

运输公司应纳营业税=351×3%=10.53（元）

运输收入应纳增值税、营业税合计=26.43+10.53=36.96（万元）

（2）借助外部运输公司

其一：代垫运费

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定：同时符合以下条件的代垫运费不作为销售货物的价外费用，不征增值税：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

对于销货方来说，其支付的代垫运费财务上作“其他应收款”处理，收到购买方交来的运费冲减“其他应收款”科目，既不缴增值税，也不缴营业税（由承运单位缴纳）。

其二：外购运费

承运单位将运输发票开给销货方，销售方送货上门，其收取的货款中包含运费，则销货方应按混合销售行为缴纳增值税，其取得的运费发票可以抵扣7%

的进项税额。

应纳税额=351÷（1+17%）×17%－351×7%=26.43（万元）

【自检案例2】参考答案：

1．可以把装修费独立出来，单独收取装修费，补偿客户的处理是降低房产价格，而客户还是支付同样多的价款。

2．购房合同注明交付给客户的高档住宅是已经装修完毕的住宅，合同中不体现赠送的10万元装修费，这样10万元装修费就可以计入成本，税前扣除。

3．拆分技术：分解销售价格，降低营业税、土地增值税和企业所得税的税基。

转化技术：捐赠行为转变为正常销售。

【自检案例3】参考答案：

1．电信公司销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，应缴纳营业税。泛亚电讯公司收取的4600元电话费要按3%的税率缴纳营业税，营业税额=4600×3%=138（元）；对于赠送的手机要视同销售，也要按3%的税率缴纳营业税，营业税额=2000×3%=60（元）。

2．采用捆绑技术进行筹划。具体操作模式：将电话费和手机捆绑销售，即卖“手机+两年的电话费=4600元”，这样泛亚电讯公司就可以按4600元来缴纳3%的营业税138元，每部手机可以节约营业税60元。

【自检案例4】参考答案：

下面将三种促销方式进行税负对比分析。

方案一：打折销售

商品七折销售，价值100元的商品售价70元。

增值税=70÷(1+17%)×17%－8.72=1.45（元）

城建税=1.45×7%=0.10（元）

教育费附加=1.45×3%=0.04(元)

应纳税款总额=1.45+0.10+0.04=1.59（元）

方案二：赠送商品

销售商品增值税=100÷(1+17%)×17%－8.72=5.81（元）

赠送30元的商品视同销售，应纳增值税=30÷(1+17%)×17%－18÷(1+17%)×17%=1.74（元）

增值税总额=5.81+1.74=7.55（元）

城建税=7.55×7%=0.53（元）

教育费附加=7.55×3%=0.23（元）

应纳税总额=7.55+0.53+0.23=8.31（元）

另外，赠送商品获得的利润还要缴纳企业所得税。

方案三：返还现金

销售100元的商品增值税=100÷(1+17%)×17%－8.72=5.81（元）

城建税=5.81×7%=0.41（元）

教育费附加=5.81×3%=0.17（元）

应纳税总额=5.81+0.41+0.17=6.39（元）

另外，返还现金应由商家代缴个人所得税。

很明显，上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的各种税金最少，后两种方案次之。因此，该超市一般情况下应采用第一种方案，可使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。

【自检案例5】参考答案：

1．从合理降低税基的角度进行筹划，将水电费、物业管理费从房租中分离出来，与客户分别签定房租合同和物业管理合同，单独收取房租费及物业管理费、水电费。

原每月租金中包含物业管理费、水电费280万元。由于租金收入的降低，房产税将减少，即：房产税=（1000－280）×12%=86.4（万元），房产税减少了33.6万元。

如果兴华房地产公司收取的水电费、物业管理费为代收款项，仅按代收收入的10%收取代收手续费，而由水电或物业管理机构开票，则仅对兴华房地产公司的代收手续费征收营业税。兴华房地产公司营业税及其附加计算如下：营业税及其附加=（1000－280）×5.5% + 280×10%×5.5%=41.14（万元）营业税及其附加节税金额=55－41.14=13.86（万元）

2．租赁经营转化为房产投资，可以规避租赁收入营业税，在投资分红或投资收回时才确认收入，实现了税收的递延。

【自检案例6】参考答案：

1．相关费用可以在律师事务所报销。

2．王某可以取消与乙事务所的雇佣关系，那么，从乙事务所取得的收入就转变为劳务报酬所得，法定费用就能够分别扣除。筹划后每月应纳个人所得税计算如下：

（1）从甲事务所取得的收入仍按工资薪金所得计税，个人所得税=（2000－800）×10%－25=95（元）；

（2）从乙事务所取得的收入改按劳务报酬所得计税，个人所得税=（1000－800）×20%=40（元）。

筹划后合计应纳税额为135元，比筹划前节税70元。

【自检案例7】参考答案：

1．华美公司可以在注册地附近再注册一个商业企业，专门从事产品销售；再注册一家科技公司，负责技术开发和创新；在附近成立一家物流公司，从事采购和物流服务。总之，利用新办企业优惠政策筹划节税。

2．涉及的筹划技术：鼓励性条款筹划技术、搭桥技术。