第五章审计目标及其实现答案
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
审计目标的习题
C.存在 C.截止D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 第五章 审计目标(课后作业)一、单项选择题1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是 ( ) 。
A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础B. 适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定C. 财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。
A.计价和分摊B.分类 D.完整性3. 注册会计师已获取被审计单位将 2011 年 12 月赊销业务的营业收入记入了 2012 年 1 月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下 ( ) 认定存在重大错报。
A.发生B.准确性 D.存在4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固 定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目 ( )认定。
B.完整性C.计价和分摊 定程序A. 存在 C.权利与义务 D.计价与分摊5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， 注册会计师认为最可能证实的是 ( )认定。
B. 权利与义务C.存在D.完整性6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的 ( ) 认定。
A.存在B.准确性 D.完整性7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。
A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收 A 公司的货款 100 万元， 通过函证 A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首A.计价和分摊 逆向”追查，最能证实存货“存在“认 “顺向”追查，是证实完整性的典型C.截止 先认为管理层对应收账款账户的 ( )认定存在问题。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五章审计目标与审计过程
第五章审计目标与审计过程一、审计目的的含义与影响要素审计目的的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所希冀到达的境地或最终结果，它表达了审计的基本职能，是构成审计实际结构的基石，是整个审计系统运转的定向机制，是审计任务的动身点和落脚点。
普通以为，注册会计师审计目的包括总目的和详细目的两个层次。
总目的规范详细目的的内容，详细目的那么是总目的的详细化。
审计目的的影响要素(一)、社会需求是影响审计目确实立的基本要素；(二)、审计才干是是影响审计目确实立的决议性制约要素；(三)、社会环境的制约使审计目的成为理想的审计目的：1．国度法律对审计目确实立的影响；2．法庭判决对审计目确实立的影响；3．会计职业集团对审计目确实立的影响。
审计的目的体系➢总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。
➢普通审计目的是停止一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。
➢详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。
➢普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。
审计总目的的演化•审计总目的既反映社会〔审计环境〕对审计的要求，也反映了审计作用于社会〔审计环境〕的实质内容。
审计总目的确实定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。
审计总目的的演化大致可以分为以下三个阶段：•1．在详细审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内的会计记载的逐笔审查，判定有无技术错误和作弊行为；•2．在资产负债表审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内资产负债表一切项目余额的牢靠性、真实性审查，判别其财务状况和偿债才干；•3．在财务报表审计阶段，审计总目的是判定被审计单位一定时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，以及所采用的会计政策和会计处置方法能否契合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良运营管理的意见。
第五章 审计目标测试题及答案
第五章审计目标一、单项选择题1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。
A.有价证券的金额是否予以适当列示B.检查已经发生的销售是否登记入账C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账D.登记入账的销售是否真实发生2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（）。
A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。
A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。
A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（）。
A.存货主要种类和计价基础已揭示B.存货的抵押或转让已揭示C.存货项目的总计数与总账一致D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性7、按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。
具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。
这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的认定是（）。
审计-第五章-
❖ 【例1】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的 是( )。
A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师 有必要获取其他信息
B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的 基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计 记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关 注
不可替代的审计程序。
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第二节 审计证据
❖ 【例5】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对 审计证据特征的理解恰当的是（ ）。
第五章 审计依据、审计证 据与审计工作底稿
第五章
❖ 第一节 审计依据 ❖ 第二节 审计证据 ❖ 第三节 审计工作底稿
2
第一节 审计依据
❖ 一、审计依据的作用 ❖ 二、审计依据的种类 ❖ 三、审计依据的特征
3
第一节 审计依据
❖ 引导案例: 审计工作底稿的严肃性
❖ 启示：
第一节 审计依据
审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观
（2）销货发票副本与产品出库单；
【答案】销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为 销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或 个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
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第二节 审计证据
（3）领料单与材料成本计算表； 【答案】领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领
料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员 的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资计算单与工资发放单； 【答案】工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工 资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。
5第五章_审计目标_课后作业参考答案
第五章审计目标（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】选项D，整套财务报表还包括相关附注。
2.【答案】C【解析】函证程序最有可能证实的是应收账款的存在认定,常规的函证程序可能会涉及到分类和完整性认定相关问题，但是这些认定并非是函证“最可能”证实的问题。
3.【答案】C【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选择C。
4.【答案】B【解析】已经达到预定可使用状态的在建工程应该转入固定资产。
确认已经存在的固定资产未记录的，违反了固定资产的完整性认定。
5.【答案】A【解析】存货无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。
6.【答案】C【解析】通过检查应收账款的坏账准备，最有可能证实应收账款的计价和分摊认定。
7.【答案】A【解析】选项A属于“逆向”追查，最能证实存货“存在“认定，选项B属于“顺向”追查，是证实完整性的典型程序，选项CD均有助于实现完整性目标，与完整性目标相关。
8.【答案】A【解析】该笔销售业务是虚构的，所以应收账款的“存在”认定存在问题。
9.【答案】C【解析】通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最有可能证实的是截止认定。
10.【答案】B【解析】选项A设备款项已经支付，A中的风险大为降低；选项B新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都是影响固定资产的计价和分摊，选项C对营业成本的影响是间接的；选项D实施了实物检查，“存在”认定的风险大大降低。
11.【答案】D【解析】选项A是“截止”认定，存货项目没有这一认定；选项B是“存在”认定；选项C 与“权利与义务”认定相对应。
12.【答案】D【解析】选项D是确定应收账款是否存在的审计程序。
13.【答案】A【解析】由于产品积压，销售不畅，导致A公司需要计提大额的存货跌价准备。
第5章 审计目标与审计计划习题答案
第五章审计目标与审计计划习题答案1．什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？答：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标，二是审计具体目标，二者相互依存，联系紧密。
审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。
2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？答：注册会计师审计的总体目标明确规定为对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。
之所以将审计总体目标规定为对财务报表发表意见，是因为注册会计师审计的主要业务就是财务报表审计，发表审计意见的对象就是财务报表。
合法性是指被审计单位财务报表的编制是否符合适用的财务报告编制基础的规定；公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。
在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业会计准则。
3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？答：实际上，管理层对财务报表中所有的资产、负债、所有者权益、收入、费用等都做出了诸如对存货项目的类似认定。
我们可以将这些认定归纳为以下五类：1．存在或发生存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。
该认定所要解决的问题是管理层是否存在虚假记录的情况，既将那些不应包括在财务报表中的项目，比如并不存在的项目或者并未发生的交易列入财务报表。
存在与发生的认定主要与财务报表组成要素的高估有关。
2．完整性完整性认定是指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。
该认定所要解决的问题是管理层是否将报表应当包括的项目遗漏或省略。
完整性认定主要与财务报表组成要素的低估有关。
3．权利和义务权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。
审计目标与审计过程
一 审计目标的含义与响因素
影响审计目标确立与变更的因素： 1. 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 2. 审计能力是影响审计目标确立的决定性制约
因素 3. 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计
目标国家法律 法院判决 社会团体
4
二 审计总目标
一审计总目标的演变 注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次 审计总目标演变的三个阶段： 1以查错防弊为主要审计目标阶段 2以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 3查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段
采购与付 款循环
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第四节 审计目标的实现过程
一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 三 实施控制测试和实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告
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一 计划审计工作
一般来说;计划审计工作主要包括： 1. 进行初步的业务活动； 2. 制定总体审计策略； 3. 制定具体的审计计划
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一 计划审计工作
⑶完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额 均已记录
⑷计价和分摊
资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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二 具体审计目标
3. 与列报相关的审计目标 注册会计师应当对各类交易 账户余额
及相关事项在财务报表中列报的正确性 实施审计
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二 具体审计目标
⑴发生及权利和义务
将没有发生的交易 事项;或与被审计单位无关的交 易和事项包括在财务报表中;则违反该目标
⑵完整性
如果应当披露的事项没有包括在财务报表中;则违 反该目标
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二 具体审计目标
⑶分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内 容表述清楚
第五章 审计目标
三、财务审计目标
(1)检查重大错误的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Errors) (2)检查重大舞弊的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Fraud)
效 效 率 率 责 性 任
效 效 果 果 责 性 任
社 社 会 会 责 性 任
受 托 经 济 责 任
控制性 控制责任 内部会计控制与内部管理控制 编制财务报表 公允性或可信性 报告责任
●
表示责任内容的发展层次与方向 表示包含防止错误差错、舞弊欺诈、贪污盗窃的责任 图表 5-6 现行受托经济责任之基本格局
三、非财务审计目标
最高审计机关国际组织1985年东京宣言
经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决
策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强 行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进 政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的 计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合 信息系统，经济有效地使用资源。对原有经营 方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点， 以达到项目目标。
舞 弊 防 范 报 告
财 务 报 表
审计目标 图 5-8 审计本质目标之结构框架
三、财务审计目标
1. 审计责任(Auditor’s Reitor has a responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatement, whether caused by error or fraud. Because of the nature of audit evidence and the characteristics of fraud, the auditor is able to obtain reasonable, but not absolute, assurance that material misstatements are detected. The auditor has no responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance that misstatements, whether caused by errors or fraud, that are not material to the financial statements are detected.
第五章财务报表审计的目标与范围
教你写字
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感恩 父母
天 冷 时 ， 是 他 们 给 你 送 来 温 暖
有时，他们会对 我们发火
感恩父母 感谢你们 把我带到了这个世界 感谢你们 给了我自由的空气 感谢你们 谆谆的教导 殷殷的嘱托 我长大了 而你们却老了 谁言寸草心 报得三春晖 我会向你们献上一片诚挚 的孝心 祝你们永远健康
三、财务报表审计的总目标
财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报 表的下列方面发表审计意见：
1 ．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法 性）； 2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量（公允性 ）。 （一）评价财务报表的合法性
贵州独平高速
项目全面实施 （监控室机柜布线）
四、心得体会
在这段时间的学习过程中，我对 部门很多产品从零学起，刚到公司的 时候感觉压力很大，经过这些时间的 认真学习和实际操作，调整心态，现 已完全能融入公司的各项岗位职责和 管理制度中。这些时间，感觉不仅仅 是工作技能的提深，更宝贵的是对我 人生观念和工作认识有了很大的改变， 还让我对工作流程和工作方法有了深 刻的体会。由于到达公司时间较短，
（三）不同意变更业务的处理
第三节 审计过程与目标实现
一、审计的准备阶段
一般地讲，准备阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审 计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析 审计风险；编制审计计划等。
二、审计的实施阶段
审计第五章习题10 - 答案
审计第五章习题10 - 答案第五章审计目标一、单项选择题1、下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是（ B ）。
A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在增强预期使用者对财务报表的信赖程度B.注册会计师的工作对财务报表审计目标发挥着导向作用C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用2、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是（C）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止3、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2011年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（D）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性4、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是（A）。
A.监督财务报告的过程B.选择适用的会计准则和制度C.选择和运用恰当的会计政策D.做出合理的会计估计5、注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10%的商业折扣也计入了销售收入），下列关于营业收入的认定中，违反了（C）。
A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊6、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性B.实地检查甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性7、下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是（C）。
审计学 第五章习题与答案
第五章（一）单项选择题1、有关风险评估程序的表达不正确的是（）。
A．在执行风险评估程序时，注册会计师应了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B．在执行风险评估程序时，注册会计师应确定需要特别考虑的重大错报风险C．在执行风险评估程序时，注册会计师确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险D．在连续审计中，由于以前年度审计结果良好，注册会计师可以在本年度中不执行风险评估程序2、检查风险取决于（）。
A．控制活动B．控制环境C．评估的重大错报风险D．审计程序设计的合理性及执行的有效性3、如果某一审计项目的可接受审计风险为7%，评估的重大错报风险为79%，则可接受的检查风险应为（）。
A．12%B．6.6%C．8.86%D．13%4、下列有关检查风险的观点不正确的是（）。
A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险水平D．可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系5、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。
A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．C注册会计师应当获得认可层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见6、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（）。
A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多（二）多项选择题1、以下关于风险导向审计的说法中正确的有（）。
第五章审计业务约定书与审计计划(含练习答案6月12日更新)
（二）乙方的义务
1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2009年×月
×日前出具审计报告。
2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保 密。
（1）取得甲方的授权； （2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向
（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼； （2）提交× ×仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（盖章） 乙方： × × 会计师事务所（盖章）
授权代表：（签章）
授权代表：（签章）
时间
时间
第二节 审计计划
审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业 务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排。审计计 划可分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
三、业务约定书范例
在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形 式不同，但其实质内容是相同的。合同式审计业务约定书范例如下：
审计业务约定书
甲方：ABC股份有限公司 乙方：××会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方2008年度财务报表进行审计，经双方协商， 达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其 他信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项 将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间 的交通、食宿和其他相关费用。
第五章 审计业务约定书与审计计划
审计学第05章审计目标课件
中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的
“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序
包括（ ）。
A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总
账数和明细账合计数核对
B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否
正确
C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在
质押、担保情况
D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对
是否相符
【答案】ABD
【例题4 ·单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部
门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的
“认定”是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊 D.分类
答案:C
【例题5：简答】
六、审计目标实现的过程（P93） 1.接受业务委托 2.计划审计工作 3.实施风险评估程序 4.实施控制测试和实质性程序 5.完成审计工作和编制审计报告
发货的交易
以及销售明细账
应收账款反映的销售业 务是否基于正确的价格 和数量，计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格 、发货单与销售订购单上的数 量是否一致，重新计算发票上 的金额
销售业务记录在恰当的 期间
比较上一年度最后几天和下一 年度最初几天的发货单日期与 记账日期
认定
权利和义 务
计价和分 摊
审计目标 资产负债表中的固定资 产确实为公司拥有
以净值记录应收款项
审计程序
查阅所有权证书、购货合同、 结算单和保险单
检查应收账款账龄分析表、评 估计提的坏账准备是否充足
课堂练习： 1.P298 2.P293
总结： 1.8大认定 2.高估性项目；低估性项目 3.高估性认定；低估性认定
第五章-审计目标的实现
财务审计目标.pdf
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第五章 审计目标
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二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
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第五章 审计目标
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第五章 审计目标
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四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
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第五章 审计目标
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二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
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第五章 审计目标
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二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
《审计学》第二版课件及习题答案 第5章 审计重要性与审计风险 16P
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大 错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
Thank you !
（2）另一种方法是境外某会计师事务所采用的方法。
该会计师事务所规定，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为 财务报表层次重要性水平的1/6—1/3。假设财务报表层次的重要性水平为90万元 ，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其 重要性水平的金额分别为万元、18万元和15万元。
（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响
在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要 评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的 性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信 息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金 或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。
错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报 表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利 单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。
相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测 ）而言，错报的重大程度。
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平
（1）对被审计单位及其环境的了解 （2）审计的目标，包括特定报告要求 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度
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第五章一、单项选择1-5 CBDAA 6-10 DCCBA 11-15 DBCBD 16-20 DABCD 21C二、多项选择题1.ABCD2.ACDE3.BDF4.CD5.BD6.BEF7.ABC8.ABCD9.ABCD 10.ABD11.AC 12.BCD 13.ABCD 14.BCD 15.BCD 16.BCD 17.CD 18.ABC 19.CD20.BCD三、判断题1.对2.错3.对4.对5.对6.错7.对8.对9.错10.错11.错12.对13.错14.错15.错16.对17.错18.错19.对20.错21.错22.错23.对四、名词解释1、审计目标参考答案：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
2.财务报表审计目标参考答案：注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
3.认定的概念参考答案：认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
4.与各类交易和事项相关的认定中“发生”的概念参考答案：记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关。
5、控制测试参考答案：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。
用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。
6、交易实质性测试参考答案：注册会计师可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。
7、会计政策参考答案：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
8、会计估计参考答案：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
、合理保证9．参考答案：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。
五、简答题1.参考答案：财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。
主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。
利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。
出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。
为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。
（2）会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。
（3）随着资本市场在国际间的业务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。
2.参考答案：括以下几个阶段：（1）接受业务委托：会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
（2）计划审计工作：对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。
计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
（3）实施风险评估程序：风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境和评估财务报表重大错报风险的程序。
该程序是注册会计师在审计中必须执行的程序。
（4）执行控制测试和交易实质性测试：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。
用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。
注册会计师还可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。
这就叫做“交易实质性测试”。
(5)执行实质性分析程序和余额细节测试：分析程序使用比较和关系来评价账户余额或其他数据是否合理。
余额细节测试是专门用于测试财务报表余额中的金额错报的一种具体程序。
(6)完成审计工作和出具审计报告：这是一个主观性极高的过程，为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。
参考答案：3.管理层认定审计目标审计程序实施存货监盘程序资产负债表列示的存货存在存在性检查发货单和销售发票的编销售收入包括了所有已发货的交易完整性号以及销售明细账准确性应收账款反应的销售业务是够基于正确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的的价格和数量，计算是否准确数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司所查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单有检查应收账款账龄分析表、评计价和分摊以净值记录应收款项估计提的坏账准备是否充足4.参考答案：基于以下原因，注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责：(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，诸如应收账款或存货。
抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。
(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等，都要求注册会计师进行大量的判断。
即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性，他们在判断中也可能犯错误和出差错。
(3)会计反映包含复杂的估计，这本身涉及到不确定性，并会受未来事件的影响。
因此，注册会计师所依赖的证据只具有说服力，而不是令人信服的。
(4)对于注册会计师来说，要侦查欺诈性财务报表，即使可能，常常也极其困难，尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。
（5）由于内部控制的固有局限性。
5.参考答案：(1)发生及权利和义务(occurrence and right sand obligations)：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。
例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项。
（2）完整性(completeness)：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。
例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。
（3）分类和可理解性(classificationand understandability)：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。
（4）准确性和计价(accuracy and valuation)：财务信息检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品且金额恰当。
例如，和其他信息已公允披露，和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。
6.参考答案：注册会计师需要在整个审计过程遵守以下原则：（1）遵守职业道德规范：我国出台的注册会计师职业道德规范主要是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。
（2）遵守质量控制准则：各会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定事务所自身合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标。
（3）遵守审计准则：注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量、维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。
（4）合理运用职业判断：审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。
注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。
（5）保持职业怀疑态度：职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。
注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。
注册会计师也不应当假定管理层肯定是诚实的。
六、案例分析题1.参考答案：应收账款的相关认定审计目标审计程序（1 存在）向客户函证应收账款是否存在（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证所有（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经现、出售或质完整应收账款增减变动记录是选取发运凭证追查至销发票和银行存款日记账、应收完（或所有应当记录的应款明细账款是否均已记录(2选取销售发票，追查至发凭证和银行存款日记账、应收款明细账．2.参考答案：（1）老李应对东方公司的期末存货进行监盘；为了实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。
（2）老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。
（3）老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。
（4）老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊准确性。
（5）老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认证是否正确。
3.）与期末余额相关的认定：计（2）与各类交易和事项相关的认定：截止 4.参考答案：（1）与期末余额相关的认定：4（）存在（5 与各类交易和事项相关的认定：3 价和分摊（）发生）（）与期末余额相关的认定：权利和义务、存在（与列报相关的认定：准确性和计价 6 7）与各（9 8（与各类交易和事项相关的认定：分类）与列报相关的认定：分类和可理解性与类交易和事项相关的认定：完整性）与各类交易和事项相关的认定：准确性（ 10 (11)）与列报相关 (12) 期末余额相关的认定：完整性与列报相关的认定：准确性和计价（13）与各类交易和事项相关的认定：分类（的认定：完整性 14。