初级会计实务 第五章5-6节
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会计职称《初级会计实务》考试大纲（第五章）第五章收入、费用和利润［基本要求］（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的账务处理（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的账务处理（八）掌握政府补助的账务处理（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的核算（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（+四）熟悉劳务开始并文章来源中华会计网校完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征利主要形式（+七）熟悉结转本年利润的方法［考试内容］第一节收入一、收入概述（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特点1. 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入口常活动，是指企业为完成其经营1=1标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
工业企业销肯产品、商业企业销售商品、咨洵公司提供咨洵服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。
工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。
文章来源中华会计网校收入形成于企业H常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。
2022初级会计实务 第五章负债
初级会计实务 第五章负债应付账款发生与偿还应付账款偿还借：应付账款贷：银行存款（偿还）应付票据（以商业汇票抵付）转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入预收账款预收款项借：银行存款 贷：预收账款收入实现时借：预收账款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）多退少补借：银行存款 贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）（可借可贷）应付利息计算利息费用实际支付利息借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 贷：银行存款应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润其它应付款短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金发生借：管理费用贷：其它应付款支付或退回借：其它应付款 贷：银行存款等合同负债企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务内容①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费（生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费）③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤（年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假）⑦短期利润分享计划；⑧其他短期薪酬。
离职后福利设立提存计划养老保险失业保险设定受益计划辞退福利在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期福利长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划；长期奖金计划等计提借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理人员】销售费用【销售人员】在建工程【工程人员】研发支出【研发人员】合同履约成本【履行合同人员】贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ——非货币性福利——设定提存计划（离职后福利）实际支付（货币性）借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款库存现金【需先向银行提取现金】其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】 其他应收款【为职工代垫的费用】应交税费——应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】非货币性借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工，公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】 累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】 银行存款【租赁住房供职工无偿使用】同时结转成本借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品短期带薪缺勤累计带薪缺勤非累计带薪缺勤借：管理费用贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤③将拥有的房屋或租赁住房供给职工无偿使用借：生产成本、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（拥有——折旧金额，租——支付的租金）借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧（拥有） 银行存款（租赁）②外购商品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）长期职工薪酬离职后福利辞退后福利借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等贷：应付职工薪酬——设定提存计划借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利不通过应交税费借：税金及附加（印花税）在建工程等（耕地占用税） 无形资产/固定资产等（契税） 固定资产（车辆购置税）原材料（进口关税）贷：银行存款概述增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税纳税人一般纳税人（一般计税方法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=销售额×增值税税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）小规模纳税人（简易计税方法）应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）应交增值税（价外税）取得货物、加工修理修配劳务借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/管理费用/无形资产/固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已认证】 应交税费——待认证进项税额【当月未认证】贷：应付账款、应付票据、银行存款差额征税的账务处理概念无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理发生成本费用时：借：主营业务成本贷：应付账款、应付票据、银行存款根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】 应交税费——简易计税【一般纳税人简易计税方法】 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】贷：主营业务成本等企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额转让收益转让损失交纳增值税年末有借方余额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税借：应交税费——转让金融商品应交增值税借贷：投资收益借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理①增值税防伪税控系统设备②货运运输业增值税专业用发票税控系统设备③机动车销售统一发票税控系统设备初次购入发生的技术维护借：固定资产贷：银行存款、应付账款借：管理费用贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用应交增值税（价外税）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。
初级会计实务第五章PPT课件
2020/3/5
1
本章知识结构
费用
第一节 营业成本 第二节 营业税金及附加
第三节 期间费用
2020/3/5
2
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失 相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流 出企业，但不属于企业的日常活动。
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第三节 期间费用
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象 的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销 售费用、管理费用和财务费用。
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一、销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程 中发生的各项费用，包括销售费用是指企业在销售商 品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：
【相关2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。
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销售费用的核算 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览
费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用 贷：现金、银行存款等 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的 职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用 借：销售费用 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等 期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：销售费用
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5
一、主营业务成本
（1）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动 所发生的成本。
（2）期末主营业务成本应结转至本年利润，期末无余额。
企业结转主营业务成本时： 借：主营业务成本
[新大纲--新教材] 2019年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润
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根据2019年最新考试大纲、新教材编写制作
第五章
收入、费用和利润
第一节 收入
第二节 费用 第三节 利润
【基本要求】 （一） 掌握销售商品收入金额的确定
（二） 掌握销售商品收入的账务处理
（三） 掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理 （四） 掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五） 掌握营业成本的组成内容及核算 （六） 掌握税金及附加的内容及核算 （七） 掌握期间费用的内容及核算
5.采用分期收款销售方式的，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款
确认收入。
【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认 条件，不应当确认企业收入的有（ ）。 A.寄存本单位的已售商品
B.售后回购的商品
C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.已售商品成本无法可靠取得 【答案】BCD
【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ A.采用预收款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
）。
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票账单收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C 【解析】采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入，选项A错误 ；采用分期收款方式销售商品的，应在满足收入确认条件时，根据应收款项的公允 价值一次性确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品的，应该在开出发 票账单收到货款时确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品 的，应该在收到受托方开出的代销清单时确认收入，选项D错误。
【基本要求】 （八） 掌握利润的构成及其主要内容 （九） 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理
初级会计实务第五章精讲PPT课件
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本
190 000
贷：库存商品
190 000
（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润
190 000
贷：主营业务成本
190 000
8
【教材例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件， 单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售 价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款， 销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公 司应编制如下会计分录：
5
【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（ ）。
A.销售费用 D.营业外支出
B.营业税金及附加
C.管理费用
【答案】ABC
【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出， 营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。
【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有 （ ）。
A.费用会导致所有者权益减少
（1）销售产品时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本
80 000
贷：库存商品——甲产品
80 000
（2）销售退回时：
借：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款
117 000
（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无 关
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的 减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
初级会计实务第5章
所得税费用
四、本年利润
1
结转方法
方法
要点
表结法
①每月月末只需结计出各损益类科目本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目；
②每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）
3
计算公式
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋其他收益
其他收益是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。
注意：营业外收入、营业外支出和所得税费用不影响营业利润；所得税费用不影响利润总额。
二、营业外收支
1
与日常活动无直接关系的利得
1.非流动资产处置利得：固定资产处置利得和无形资产出售利得
2.盘盈利得：无法查明原因的现金盘盈，计入营业外收入。
3.捐赠利得：企业接受捐赠产生的利得。
4.非货币性资产交换利得
5.债务重组利得
6.转销应付账款：企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。
贷：库存商品
现退回入库
借：库存商品
贷：发出商品
(2)
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
借：库存商品
贷：主营业务成本
7
采用预收款方式销售商品的处理
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。
在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。
首先，让我们来了解一下收入。
企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。
例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。
接下来，我们来看一下费用。
费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。
例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。
最后，我们来探讨一下利润。
利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。
在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。
利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。
通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。
总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。
考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。
初级会计实务——第五章知识点总结
第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。
如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。
【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。
2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。
如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。
3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。
"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。
账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。
初级会计实务第5章PPT课件
5
收入的概念和特征
▪ 概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
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销售商品收入的会计处理
21
▪ 如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如 已经开出增值税专用发票，则应确认应交的 增值税销项税额，
▪ 借：应收账款 ▪ 贷：应交税费——应交增值税（销） ▪ 如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述
处理。
22
▪ A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式 向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发 票上注明售价为100 000元，增值税税额为
17
(4)经批准结转固定资产盘亏净损失时，应作如
下的会计分录：
借：营业外支出
18 000
贷：待处理财产损溢
18 000
（5）接受现金捐赠时，应作如下的会计分录：
借：银行存款
20 000
贷：营业外收入 20 000
18
（6）支付本月份期间费用时，应作如下的会计分
录：
借：管理费用
3 000
销售费用
2 000
2
▪
单选题
2006年 3分
2007年 4分
2008年 4分
多选题 10分
6分 8分
判断题 1分 4分 2分
计算分析题 10分 5分 —
综合题 合计 - 24分 19分 8分 22分
3
第五章 收入、费用和利润
▪ 第一节 收入 ▪ 第二节 费用 ▪ 第三节 政府补助 ▪ 第四节 利润
初级会计实务教材目录介绍
初级会计实务教材目录介绍初级会计实务教材名目第一章资产第一节货币资金其次节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产其次章负债第一节短期借款其次节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第三章全部者权益第一节实收资本其次节资本公积第三节留存收益第四章收入第一节销售商品收入其次节供应劳务收入第三节让渡资产使用权收入第五章费用第一节营业本钱其次节营业税金及附加第三节期间费用第六章利润第一节营业外收支其次节所得税费用第三节本年利润第七章财务报告第一节财务报告的目标和组成其次节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节全部者权益变动表第六节附注第八章产品本钱核算第一节本钱核算的要求和一般程序其次节本钱核算对象和本钱项目第三节要素费用的归集和安排第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和安排第九章产品本钱计算与分析第一节产品本钱计算方法的适用范围其次节产品本钱计算的品种法第三节产品本钱计算的分批法第四节产品本钱计算的分步法第五节产品本钱计算方法的综合运用第六节产品本钱分析第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计的特点其次节资产和负债第三节净资产第四节收入与支出第五节财务报告初级会计实务学问点：短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
【例2-1】A股份有限公司于20xx年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共120 000元，期限9个月，年利率4%。
本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。
(1)借入时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)1月末，计提利息120 000x4%/ 12=400借：财务费用 400贷：应付利息 4002月末利息的处理与1月相同。
2021年初级会计考试初级会计实务新教材第六章收入、费用和利润课件讲义
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2021
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【答案】A 【解析】 选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和
时间分布； 选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入； 选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不
是可能收回。
2021
【小试牛刀】
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
ABD 【多选】下列各项中不满足收入确认条件的前提条件的有（ ）。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（例如隐含于商业惯例或企业以 往的习惯做法中等）。
合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经 签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向 客户转移商品和服务的履约义务。
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2.识别合同中的单项履约义务
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【小试牛刀】
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【经典考题.2019年多选】下列各项中，确认商品销售收入时，企业与客户之
ABCD 间的合同应同时满足的条件有（ ）。
A.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
B.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
C.该合同具有商业实质且企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
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2021年初级会计职称考试
初级会计实务
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5 收入、费用和利润
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收入
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目录 2
费用
CONTENTS
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利润
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第一节 收入
初级会计实务PPT课件
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本。
一、存货的概述
1.存货的采购成本
存 货 成 本 的 2.存货的加工成本 确 定
3.存货的其他成本
采购成本包括买价、相关税费、 运输费、装卸费、保险费及其 他归属于采购成本的相关费用
注意：不包括按规定可以抵扣 的增值税额
资产 过去的交易或 事项形成的、 由企业拥有或 控制的、预期 带来经济利益 的资源
第一章 资产
第六节 第七节 第八节 第九节
长期股权投资 可供出售金融资产 固定资产和投资性房地产 无形资产和其他资产
资产的特征：
第一，预期会给企业带来经 济利益； 第二，为企业拥有或控制； 第三，企业过去的交易或事 项形成的。
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与 其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整 公允价值变动损益。
借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益
第四节 存货
一、存货的概述 二、原材料 三、包装物 四、低值易耗品
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章
初级会计实务
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
第七章 第八章 第九章 与分析 第十章 基础
财务报告 产品成本核算 产品成本计算
事业单位会计
第一章 资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 持有至到期投资
（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项 时．应将不足部分补付：
借：预付账款 贷：银行存款
初级会计实务第5-6章课堂讲义
初级会计实务第5-6章费用、利润课堂讲义（经典财税）第五章费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
第一节营业成本一：营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
（一）主营业务成本1.企业销售商品（1）销售实现时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本2.提供劳务（1）发生劳务支出时借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（3）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本见例题5-1/5-2/5-3/5-4/5-5/5-6/5-73.特殊问题二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
【例题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。
A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失『正确答案』B『答案解析』选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。
见教材例题5-8/5-9/5-10/5-11第二节营业税金及附加新增（重点）:投资性房地产相关的房产税、土地使用税；房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。
课件初级会计实务第五章
第五章收入、费用和利润考情分析本章主要对收入、费用和利润的确认、计量和核算进行了介绍，内容较多，难度较大，是历年考试中的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。
同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报告等多个章节紧密结合，所以，也可以采用不定项选择题的形式进行考查。
2019教材主要变动：营业利润的计算按照最新规定进行了调整。
第一节收入知识点：收入的概述★一、定义收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的分类主营业务收入——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。
其他业务收入——企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
【例题·多选题】下列选项中关于收入的表述正确的有（）。
A.收入是指企业在日常活动中形成的B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入『正确答案』ACD『答案解析』收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
【例题·多选题】下列各项中，企业应确认收入的有（）。
A.销售产品B.接受捐赠C.接受投资者追加投资D.出租固定资产『正确答案』AD『答案解析』选项B，接受捐赠应记入“营业外收入”，不属于收入的范畴；选项C，接受投资者追加投资应贷记“实收资本（或股本）”“资本公积”科目，不确认收入；选项A，销售产品，应确认主营业务收入；选项D，出租固定资产的租金收入，应记入“其他业务收入”，选项AD属于收入的范畴。
知识点：销售商品收入★★★一、销售商品收入的确认条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：商品可能发生的减值或损毁等形成的损失报酬：商品增值或通过使用商品等形成的经济利益【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司既不承担该商品带来的损失，也不享有该商品带来的经济利益，说明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B公司。
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（三） 利润ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ配核算应设置的账户
―利润分配”账户 用途：核算利润的分配或亏损的弥补， 属于所有者权益账户，结构如下： 借 利润分配 贷
实际分配的利润额：
①提取盈余公积 ②分配给投资者 ③年末转入的全年发 生的亏损 年末余额：未弥补亏损
①盈余公积金弥补的亏损额 ②年末从“本年利润”账 户转入的全年实现的净利 润
（2）投资收益的账户 设置“投资收益”账户，用来核算企业对外投资 所取得的收益或发生的损失，该账户是损益类账户。 结构如下： 借 投资收益 贷 ①发生的投资损失 ①取得的投资收益 ②期末转入“本年利润 ②期末转入“本年利润 ”账户的投资净收益 ”账户的投资净损失 结转后无余额 ◆会计分录： 借：银行存款 贷：投资收益
-
销售 费用
-
管理 费用
-
财务 费用
资产减 值损失
+
公允价值 变动收益
+
投资 收益
期间费用
利润 总额 净利润
= =
营业 利润
+
营业外 收入
-
营业外 支出
利润总额
-
所得税费用
其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营 － 营业 － 营业税金－ 期间 － 资 利润 成本 及附加 费用 业 产 收 减 入 值 损 失 消费税、 主营业务 主营业务 公允 ＋ 投 价值 － 资 收益 收 益
年末余额：未分配利润
应付现金股利
四、提取盈余公积 “盈余公积”帐户
用途:专门核算企业从利润中提取盈余公 积金和公益金的增减变动及结存情况. 性质:所有者权益类帐户
盈余公积
支用时 提取盈余公积 金和公益金时 余:期末结存的 实有数
五、向投资者分配利润
相关账户：“应付股利”/―应付利润” 用途：核算企业经董事会、股东大会或类似机构 决议确定分配给投资人现金股利或利润的增减变 动及结余情况。属于负债账户，结构如下： 借方 应付股利 贷
贷：库存现金
500
例2： 3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费 500元. 借：管理费用——差旅费 贷：其他应收款——李明 500 500
假设 3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费 450元，余款50元退回。 借：管理费用 450
库存现金
50
贷：其他应收款－李明 500
假设 3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费 550元，财务科补付现金50元。？？？
月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 2.会计分录 （1）按月确认计提利息费用的核算 借：财务费用 贷：应付利息 （2）支付利息的核算 借：应付利息 贷：银行存款 或 借:财务费用 贷:银行存款
第七节
财务成果的核算
资金筹 材料采 资金退 产品生 产品销 集业务 购业务 出业务 产业务 售业务 资金使用（资金循环与周转 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ ）
1 485
本月合计 110 203.5 本月合计 113 218.5
余: 77 720
全年净利润
三、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大 会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途， 或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取 法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
现的净利润结转入利润分配—未分配利润 “账户
净利润= 170338.9 – 42584.73 = 127 754.17
借：本年利润
127 754.17 127 754.17
贷：利润分配——未分配利润
利润构成的核算案例分析
{例}中意公司2002年12月份结转前有关损益类帐户余额如下: 借方 贷方 主营业务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务成本 16 000 营业外收入 3 218.5 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年1-11月共实现利润总额111 500元,已计提应交 所得税36795元. 所得税率33%. 要求:1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税,并结转所得税. 3.计算全年净利润
“应付利息”账户 性质：负债类账户
用途：用来核算企业按合同约定应支
付的利息。 结构： 借方 应付利息 贷方
应付的利息减少数（债务 期末企业按约定利率计算 减少） 的应支付利息（债务增加）
期末余额：企业尚未支付 的利息数 （应付未付）
银行短期借款利息处理:
每月支付利息 1.利息的计算 短期借款利息=借款本金 X 利率 X 时间
利润构成的核算案例分析
1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额
(1)结转各收入帐户
主营业务收入90000 收入3218.5 其他业务收入20000 营业外
借:主营业务收入 其他业务收入
90 000 20 000
营业外收入
贷:本年利润
3 218.5
113 218.5
(2)结转各支出帐户
主营业务成本80280 营业税金及附加688.50 其他业务成本16000 销售费用1000 管理费用9250 财务费用300 营业外支出1200
（二）利润分配的顺序
提取
向投 资者
支付优先股股利
可供 分配 利润
法定
盈余
公积 金
分配
利 润
提取任意盈余公积
支付普通股现金股利
转作资本（股本） 可供投资者分配利润=净利润－ 弥补以前年度亏损－提取的法定 盈余公积＋以前年度未分配利润 ＋公积金转入
内容（简）如下：
（1）提取法定盈余公积金
一般按净利润的10%提取。法定盈余公积 金已达注册资本50%时可不再提取。主要用 于弥补亏损；转增资本（股本）；发放现金 股利或利润。 （2）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配利润或股利
【例3】以银行存款向某慈善组织捐款30 000。
借：营业外支出—捐款支出 贷：银行存款
30 000 30 000
三、投资收益的核算
1.含义及构成 投资收益是企业指对外投资获得的收益。 包括：以现金或其他资产对外投资所分得的利 润;股票投资所分得的股利;债券投资所分得的 利息;收回或转让投资时取得的高于帐面价值 的差额. 2.账户设置 设置“投资收益”账户，该账户是损益类 账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或 发生的损失。结构如下：
和无形资产净损失、非常净损失、罚款支出、捐赠支
出等。
3.账户设置
【例1】收到其他单位违约罚款收入31 000，存入 银行。 借：银行存款 31 000 贷：营业外收入—罚款收入
31 000
【例2】以银行存款27 000元支付税收罚款滞纳金。
借：营业外支出— 罚款支出 贷：银行存款 27 000 27 000
二、本年利润
设置“本年利润”账户，核算企业本年度实现 的利润（或亏损），属于所有者权益类账户， 结构如下：
主营业务成本
营业税金及附加
本年利润
从有关费 用账户转 入的各项 费用 余额: 累计亏损 从收入账
主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用
营业外支出
2.按12月份利润总额计提本月所得税,并结 转所得税额 应交所得税=4 500 ×33%=1 485(元) (1)计提本月所得税
借:所得税费用
(2) 结转所得税 借:本年利润 贷:所得税费用
1 485
1 485
贷:应交税费-应交所得税 1 485
1 485
利润构成的核算案例分析
3.计算全年净利润 本年利润 期初:74 705 108 718.5 113 218.5
+
收入与其 他业务收 入之和
成本与其 他业务成 本之和
城建税、 教育费附 加等
净收益时 加；净损 失时减
（二）利润（或亏损）总额
利润（或亏损）＝ 营业 ＋ 总 额 利润 营业外 － 收 入 即 “利 得” 所得税 费 用 营业外 支 出 即 “损 失”
（三）净利润
净利润 ＝ 利润 － 总额
根据企业的纳税所得额计算 出来的应上交税金
户转入的
各项收入 余额: 累计净利润
所得税费用
年末，将该账户的余额转入 “利润分配”账户，结转后无
2、所得税费用 应交所得税额＝利润总额×所得税税率 假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得 税额应为： 500 000×33%＝165 000（元） （5）所得税费用的核算 ①账户设置
应交税费
所得税费用
借:本年利润 108 718.5 贷:主营业务成本 80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务成本 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200
12月份利润总额=113 218.5-108 718.5=4 500
利润构成的核算案例分析
第六节 其他经济业务的核算
一、其他经济业务核算的内容
在企业经济业务的核算内容中，除了上述资金筹集
业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务等
主要经济活动需要会计人员进行账务处理，还会发生一
些其他经济业务。 比如，个人因公借款，个人因私借款，个人还款， 报销差旅费，收取押金，归还押金，计算利息，还本付 息，发放工资与代扣款，代替职工交纳个人所得税、住 房公积金和保险费，交纳罚款，收取罚款，捐赠，摊销 无形资产，处理陈旧设备等业务。
投入 资本
负债
货币 资金