公允价值会计论文：公允价值会计及其在我国的应用研究
公允价值在我国会计实务中的应用及完善
２０１２年第１期中旬刊（总第４６８期）时代金融ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅＮＯ．０１，２０１２（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４６８）公允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
一、公允价值在我国会计准则中的应用历程我国自上个世纪９０年代开始，以财政部作为我国企业会计准则的制定机构，组建了企业会计准则专家委员会。
在１９９８年的债务重组和非货币性交易准则中首次尝试提出了运用公允价值。
自此以来，公允价值在我国会计准则中的应用，经历了大致三个阶段。
（一）提倡公允价值阶段从１９９８年到２０００年，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了１０项具体会计准则。
涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则—债务重组》、《企业会计准则—投资》、《企业会计准则—非货币性交易》。
公允价值在我国首次出现在１９９８年６月发布的《企业会计准则—债务重组》中。
其中对公允价值的定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”实际上，除了债务重组、非货币性交易和投资外，应用公允价值的准则还有无形资产、固定资产和租赁。
将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。
（二）回避公允价值阶段从２００１年起到２００６年。
公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。
由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
公允价值在我国会计中的应用及影响
度， 会改变一些非理性投资者的赎回选择 。基金管理者允许投 资者以较低 的成本在 同一基金家族 内的不同基金品种之间进 行转化 ， 以减轻积极管理者兑付现 金的压力 。 可
在流动性风险和市场风险的相互影响中 ， 正反馈效应的存
在加大了风险的波动幅度 ， 提高了开放式基金面临较大风险损
失的可能性 ，因此需要 采取措施降低 两种风险的正反馈效 应。
营销人员通过对投资者 的说服和教 育 ，提高投 资者的理性 程
日益关注对企业商誉 、 衍生金融工具等资产和 负债 的确认和计 量 。由于历史成本计量的会计信息缺 乏相关性和及 时性 ， 使得 现行财务报告过度关注历史 、 成本和利润 ， 忽视未来 、 现金流和 价值 。公允价值会计因其潜在 的高度相关性 ， 受到了人们 的高 度 重视 。我 国财政部于 ２ ０ ０ ６年 ２月发布 的《 新企业会计准则》
变， 使某项投资 不再适合划分为持有 至到期投资的 ， 应当将其
重分类为可供出售金融 资产 ， 并以公允价值进行后继计量 。重 分类 目， 该投资 的账面价值与公允价 值之间的差额计入所有者 权益 ， 在此可供 出售金融资产发生减 值或终止确认时转 出 ， 计
财 经 论 坛
产配置方面 ， 为了合理地配置 资产 以应对流动性 风险 ， 基金管
理者需要持有适当的高流动性资产 ，比如现金 、短期 国债等。 此外 ， 广义 的资产配置也包括 主动 负债 ， 即主动对外融资 。基 金管理者在适 当的情况下 ， 可在银行间同业拆借市场进行资金 融通 ， 或者 向商业银行 申请短 期贷款 。但 是 ， 主动负债 有一个 不足之处 ， 负债 的成本是 由未 赎回的投 资者承担的 ， 如果成本 过大 ， 会降低未赎回者的长期投资意愿 ， 进而加大流动性风险 ，
公允价值会计在当代的发展
争论不休。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性 进展，但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重 缺陷，即缺乏相关性的认识。美国在２０世纪８０年代爆发的“储蓄和 贷款危机”（以下简称“储贷危机”），造成２０００多家因从事金融工具 交易的金融机构陷入财务困境，最终导致４００多家金融机构破产， 在联邦储蓄保险公司无力赔偿的情况下，联邦政府动用１０００多亿 美元联邦储备基金予以补救。然而，以历史成本会计模式编制的财 务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的 经营业绩和“健康”的财务状况，从而进一步暴露了历史成本应用 于金融工具计量的缺陷和不足。许多投资者逐渐意识到，以历史成 本计量属性为基础编制的财务报告不仅不能为金融监管部门和投 资者发出预警信号，甚至还会误导投资者对这些金融机构的判断。 为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会 （ＦｉｎａｎｃｉａｌＡ ｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄ Ｂ ｏａｒｄ，简称ＦＡ ＳＢ）重新考虑历史成本计量模式是否适合 于金融机构（黄世忠，１９９７）。在全面分析了此次借贷危机的经验和 教训之后，美国证券交易管理委员会 （Ｓｅｃｕｒｉｔｉｅｓ ａｎｄ Ｅ ｘｃｈａｎｇｅ Ｃ ｏｍ ｍ ｉｓｓｉｏｎ，简称ＳＥ Ｃ）制定了在金融工具计量实务中逐渐用公允 价值会计取代历史成本模式的政策。１９９０年９月，时任ＳＥ Ｃ 主席理 查德．Ｃ ．布雷登（Ｒ ｉｃｈａｒｄ Ｃ ．Ｂ ｒｅｅｄｅｎ）在美国参议院的银行、住宅及 都市事务委员会作证时指出，历史成本财务报告对于预防和化解 金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具 的计量属性。同时也指出，ＳＥ Ｃ 已经认识到金融机构会计由历史成 本模式转变为公允价值模式是一个艰巨的任务，但努力制定恰当 运用公允价值进行计量的财务报告。从以上论述可以看出，公允价 值会计在金融工具领域应用的发展与证券市场波动、经济危机和 金融工具创新有直接联系。２０世纪７０年代中期的股票市场波动暴 露了用历史成本计量权益证券投资的局限性，８０年代的储贷危机 引发了对“历史成本模式是否适合金融机构”的广泛讨论。之后， ＳＥ Ｃ 和ＦＡ ＳＢ 确立了逐步在金融工具计量实务中推广公允价值会 计的基本原则，因为“金融工具的公允价值描述了市场对金融工具 直接或间接包含的未来净现金流量现值的估计，所用的贴现率反 映了现行利率和市场对现金流量可能发生风险的估计；公允价值 信息能更好地使投资者、债权人和其他使用者评估一个主体的投 资和财务策略的结果”（ＦＡ ＳＢ ，１９９１）。９０年代，衍生金融工具迅速 发展从根本上动摇了历史成本在金融工具计量实务中应用的基 础。随着衍生工具应用不断增加，介入相关交易的金融机构越来越 多，但历史成本模式无法反映这些工具价值的真实情况，使许多金 融机构遭受了巨额损失，例如一家金融机构的衍生工具投资损失 高达１０亿美元。这些事件进一步增强了ＳＥ Ｃ 和ＦＡ ＳＢ 在金融工具领 域继续扩大公允价值计量应用的决心，并坚信“公允价值是金融工 具最相关的计量属性，也是衍生工具唯一相关的计量属性” （ＦＡ ＳＢ ，１９９８）。可见，美国“将扩大公允价值应用确定为金融工具
浅议公允价值在我国的应用及发展
作 上 带 来 的 困难 和 随 意 性 。
公允价值在我 国的运用 ，使我 国会计准则在 国际趋 同中迈 出实质 性步 伐 ， 但是公允价值 在现实 中存 在难 以计量 、 缺乏 可靠性 、 使用者的 不 良动机等影响。因此 ， 我们应充分考虑采取公允价值可能带来的负面 影响 ， 采取相应的防范对策。 １ ． 加强会计人员的专业 能力培养 和职业判断能力。 公允价值的应用
斜技信息
专题论述
浅 议公允 价值在耜 国硇 应用 及发展
阜 宁 高等师 范 学校 高晓 慧
［ 摘 要］０ ７ １ １日， ２０ 年 月 新会计准则已在我 国上 市公 司 行， 执 实现 了与国际惯例的趋同 ， 但公允价值 的运 用颇具 争议 。公 允价值 计量 乃是财务会计发展的大势所趋 ， 它面向未来 ， 且有可能反映一个企业 的价值 。文章主要探讨 了公 允价值在我 国应用 中存在 的问
对会计人员的综合 素质的要求 比较高 ，除了具有清晰的会计专业知识 外， 还需要 使用其他多学科 技术 、 综合 分析 、 判断能力 以及丰 富的企业 管理经验。但是 ， 在实践 中，管理型” “ 的会计人才仍然较少 ， 面对公允价 值准则束手无策或 随意性强 。因此 ， 要加强会计人员 的专业能力和职业 判断能力 ， 资者更准确 的会计信息 。 给投 企业 内部人士为实现 自身利益 的最 大化存在着强烈 的利润操纵 动机， 对于人 员存在的问题 ， 我们要通 过加强监管 、 职业道德建设 、 提高投 资者甄 别会 计信息能力等系统工程 来解 决 。 ２加强法规 、 ． 制度建设 。防止公允 价值计量成为企业利润操作 的工 具就需要有相应 的法律制度作保障。目前 ， 应进一步细化对不存在活跃 交易市场 的资产和负债公允价值估价 的指 导性 文件 ，制定公允价值相
从国际会计准则看公允价值在我国的运用
从国际会计准则看公允价值在我国的运用从国际会计准则看公允价值在我国的运用国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。
同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍，物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。
国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切。
财政部于2006年2月发布了新企业会计准则，其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量，使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。
但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。
下面笔者就学习《国际会计准则》和国外对公允价值的运用等方面，提出在我国会计实务中如何运用公允价值的几点意见。
一、公允价值的定义及运用范畴(一)国际会计准则和中国会计准则对公允价值的定义对于公允价值的定义，国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。
美国公允价值计量准则(尚在最终征求意见过程中)的定义是指市场参与者在相关市场中进行现时交易而获得的出售资产的金额或支付的转移负债的金额。
这里面要强调的是marketplace participants，即市场参与者这个定义。
“市场参与者”指相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。
当我们判断公允价值的时候，都要从市场参与者这个角度去看，而不是从个别企业的角度去看。
我国会计准则的定义是，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
笔者认为，我国会计准则对于公允价值的定义作了充分的考虑。
既符合我国的`基本国情，又与国际会计准则的定义十分接近。
通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。
公允价值在我国会计中应用论文
公允价值在我国会计中的应用中图分类号：f231文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-226-02摘要新准则中将公允价值定义为在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额清偿。
本文分析了公允价值在我国现行会计中应用的缺陷，提出了公允价值在我国现行会计中应用推广建议。
关键词公允价值应用在新的《企业会计准则》中，公允价值得到了广泛的应用，有17 个会计准则使用了公允价值。
在新准则中，公允价值是在公平的交易中形成的，交易双方是自愿的，彼此熟悉的情况，交易金额公平，是双方一致同意的。
在强迫的交易或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。
公允价值计量的对象是全面的，即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值。
形成公允价值的市场是普遍存在的，只要在市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中或不活跃的市场中都可以形成公允价值。
一、公允价值在我国现行会计中应用的缺陷（一）公允价值获取方法不科学导致其可靠性差估计公允价值的方法有市价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和基本分析等。
一般情况下，根据已经收到或支付的现金金额或合同确定的金额来确定的公允价值的可靠性最高，因为这种情况是最客观和确定的；在需要估计公允价值的情况下，由于市场价格是独立于管理者的外部市场信息，其可核实性及反映真实性都可得到保证，因而使用市价法确定的公允价值的可靠性较高；但是当市价法不能取得，必须采用现值法进行估计，而我国资产的公允价值评估现状不乐观。
市场经济体制不健全，产品市场不发达，公允价值评估的中介机构的道德水平和专业水平有待提高，同时我国的资本市场不够规范，投资者和监管者对企业的收入、净收益指标的重视可能促使管理层不恰当地评估公允价值。
可见公允价值如何科学获得，进而保证其可靠性真正实现也是摆在面前的难题。
公允价值在我国运用浅议
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公允价值在我国会计实务中的应用和分析
五、结论
总体来看，虽然公允价值在我国会计实务中存在一些问题，但其应用对于提 高会计信息质量和促进经济发展具有重要意义。通过不断完善市场机制、提升会 计人员素质、强化监管和审计以及推进会计准则国际趋同等措施，可以有效解决 公允价值应用中的问题，推动我国会计实务的健康发展。
参考内容
随着全球经济一体化的进程，公允价值作为会计计量属性，已经在国际会计 界中占据了主导地位。我国也在会计准则中广泛引入了公允价值计量，然而在其 实务应用中却存在不少问题。本次演示旨在探讨这些问题，并提出一些可行的建 议。
2、公允价值计量的成本较高：确定公允价值需要收集大量的市场信息和数 据。对于某些特定资产或负债，由于市场不活跃或缺乏足够的市场数据，其公允 价值的确定可能较为困难且成本较高。
3、公允价值可能成为盈余管理的工具：在实际操作中，一些企业可能会通 过操纵公允价值的估计来调节利润，从而影响会计信息的真实性和可靠性。因此， 如何防范企业利用公允价值进行盈余管理，是一个值得的问题。
3、强化监管和审计：防止企业利用公允价值进行盈余管理，需要加强监管 和审计力度。我国应建立健全的内部控制机制和外部监管体系，对企业的公允价 值计量进行严格的监督和审计，确保其合规性和公允性。
4、推进会计准则国际趋同：我国应继续推进会计准则的国际趋同进程，加 强与国际会计准则理事会的合作与交流，借鉴国际上先进的公允价值计量理论和 经验，不断完善我国的会计准则体系。
一、公允价值在我国会计实务应 用中的问题
1、公允价值确定的主观性较强
公允价值的确定往往依赖于市场信息和特定资产、负债的评估，而这些信息 又存在较大的主观判断空间。这使得公允价值的确定具有较大的主观性和不确定 性，容易受到人为因素的影响。
2、公允价值计量的成本较高
公允价值在财务会计中应用论文
论公允价值在财务会计中的应用分析中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-285-01摘要随着我国会计准则与国际准则的接轨，公允价值被广泛应用于财务会计中，给财务会计的实际操作工作带来了一定的难度。
在此就公允价值在财务会计中应用的难点进行分析，并提出公允价值在财务会计中应用的思路。
关键词公允价值财务会计内部控制在财务会计中利用公允价值进行计量，由于现行市场价格的不稳定性，公允价值计量就增加了计量难度与计量成本，并将影响到主要财务指数和经营决策，导致企业会计信息失真。
因此，在财务会计中采用公允价值进行计量时，必须遵循审慎性原则，确定公允价值计量的可靠性。
一、公允价值在财务会计应用中的难点分析1．公允价值理论有待完善我国对公允价值的理论研究虽然取得了一定的成果，从实际应用来看，还有许多需要完善的地方。
以估计技术为例，理论研究很难指导实际操作，并增加了实际会计操作的难度。
从公允价值的应用实际来看，在今后一段时间内，人为因素对公允价值的影响很难消除。
2．公允价值计量标准难以确定按照会计准则，公允价值是以市场价格为计量标准的。
在实际交易中，企业与关联方之间不采用公允价格进行交易的情况随时有可能发生，有相当一部分上市公司采用关联方交易价格披露虚假信息，粉饰公司盈利能力。
采用公允价值计量的公允价格取自市场价格，如果市场价格波动较大，造成市场价格的不确定，通过会计主体确定的公允价格，不可避免地罩上了人为因素的影响，有失价值的公允性。
3．公允价值计量操作的复杂性虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。
在这种状况下，新会计准则要求采用公允价值计量，如果找不到较为科学的计量操作方法，势必会给会计信息造假提供可乘之机，影响市场的稳定。
从会计实际来看，如果采用公允价值计量资产和负债，很难从市场找到计量的相关价格依据；对未来现金流量采用公允价值计量，未来现金流量的金额、时间、货币的汇率等的不确定性，很难保证依照现行现金价值乘以一定折现率计算的未来现金流量的准确性，导致以此制定的相关决策出现偏差。
论公允价值在我国会计实务中的应用
论公允价值在我国会计实务中的应用摘要：自2008年的经济危机爆发以来，公允价值计量属性成为了公认的金融危机推动力，所以，如何应用公允价值的问题成为了新的焦点。
本文针对公允价值在我国会计实务中的应用进行分析，介绍了公允价值所具有的一些问题，阐述了会计实务中公允价值所起到的作用，以及在会计实务中的应用。
关键词：公允价值；会计实务；应用中图分类号：f23 文献标识码：adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.05.34 文章编号：1672-3309（2012）05-72-02前言将公允价值引入新的会计准则是新准则中非常重要的一项改变，对于我国会计界而言，这一重大举措造成了非常大的影响，在会计实务中怎样更加合理的进行公允价值的应用成为了非常重要的重大问题。
在2006年，我国财政部颁布了新《企业会计准则——基本准则》，重新定义了公允价值。
买卖双方充分了解市场情况，以公平交易作为基本条件，自愿的进行价格的确定，或者交易双方并无关联，以公平交易为原则，进行一项负债的清偿或者一项资产的买卖等的成交价格，这就是所谓的公允价值。
资产和负债在公允价值计量下进行公平的交易，对市场情况能够充分的掌握，双方自愿的进行债务清偿金额计量或者资产交换计量。
对于合并业务的记录，购买企业必须充分利用公允价值的信息，通常由资产评估机构在实务中评估被并企业的净资产。
在我国，公允价值的实施才刚刚起步，因此也存在着很多的不足之处需要进一步的解决和完善。
一、公允价值存在的问题第一，制约着市场的环境。
针对公允价值的概念进行分析，自愿必须是进行交易的基本原则，在公允价值中不包括强迫交易的价格以及其他非持续经营的交易价格，换言之，也就是说必须在完全竞争的市场条件下才能够有效的获得公允价值。
虽然，市场经济体制在我国已经基本确立，不过依然存在着众多非市场化的因素，各种各样的非市场因素对于活跃市场依然有着非常巨大的影响。
关于公允价值在我国应用的几点思考
活跃市场 ，采用脱手价来衡量交易价值 有 失 公 允 。我 国 的 资本 市 场 经 过 了 ２ 年 的 建 ０ 设 发 展 ， 已经具 备 了基 本 的 市 场 功 能 ，但 远不够完善 ，市 场活力不够 ，要想 取得及 时 、公 允 的脱 手 价 格 有 一 定 的 困难 ，甚 至 有些是根本 不可能的，在这样 的资本环境 下 应 用 公允 价 值 应 该 更 谨 慎 ，特 别 是 关乎 到取值的问题 。在不能顺 利的取得 公允 的 脱手价的情 况下，公允价值计量方法不管 怎 么 操 作都 是不 公允 的 ，反 映 出 的 会计 性 信 息不具有高相 关性，不能满足会计信息 决 策有 用 行 的会 计 信 息 目标 。 即使 以上 三 个 价值 基 础 都 有 其 局 限 性 ，但 现 在 比较 实 际的做法是在能取得公允的脱手价时采用 脱手价作为计价基础 ；在不能取得公允脱 手价时 ，可 以在保证可靠性的前提 下采用 买入价值或在用价值。虽然不管从准则的 理论 内在一致性还是从准则 的实施 、监督 管理角度来看 ，公允价值的价值基 础越统 越 好 ，但 准 则 的理 论一 致 性 和 实 施 效 果 并不是会计信息 的根本 目的，准则 的制定 应 该 为 会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 目标 服务 ； 在 现行 阶段 下，笔者认 为从会计信息的相 关性和 可靠性 来看 ，我国不能为 了准则 内 在理论 的一致性 而要求所有企业、所有使 用公允价值计量的交易都 采用 同一种计价
如此 ，对报表的转换就要符合成本效益原
则 ，使 投 入 成 本 最 小 ，而 效益 最 大 ；如 果 对 每一 个 采 用 历 史 成 本计 量 的 报 表 项 目都 进 行 转 换 将 会 耗 费 大 量 的 时 间 、人 力 等 方 面 的 资 源 。而进 行 计 量 方 式 转 换 的 主 要 目 的是 为 了满 足 相 关性 需要 ，那 么 是 不 是报 表 中的 每 个 项 目的都 具 有 价 值 相 陛 呢？ Ｂｒ ａｔ ｈ等 （９ ６ 以美 国 ｌ６家 银行 １９ １９ ） ３ ９２ 年 和 １９ 年 的 数 据 为样 本 ， 究 发 现证 券 ９３ 研 投资 、贷 款、长期债务的公允价值存历 史 成 本 的 基 础 上 均 具有 增 量 解 释 能 力 ，但 则 不具有价值相关性 。对于这些不具有价值 相 关性 或是 相 关 性 不 强 的 报表 项 目我 们需 要 进行 计 量 方 式 转 换 吗 ？ 我们 在 分 析 这个 问题 时 ，可否 借 鉴 管理 会 计 中成 本 习性 的 分析 ；在管理会计中 ，根据成本的总额对 业务总量 的依存关系分为固定成本、变动 成 本 、混 合 成 本 三 类 ，以此 来 提 高 决 策 的 科学性 ；在对报表进行转换之前 ，对报表 项 目进 行 分 析 、归 类 ，根 据 报 表 项 目具 有 价 值 相 关 性 的 强弱 对 报 表 项 目进 行 分 类 强价值相关性项 目、弱价值相 关性项 目
公允价值及其运用
浅析公允价值及其运用摘要：公允价值运用问题是我国会计准则逐步与国际会计准则接轨的问题。
由于我国的市场经济环境与成熟的市场经济环境仍有较大的距离，会计环境也面临一些特殊问题。
如何正确理解和有效推广应用公允价值，提供更高质量的公允价值信息就成为当务之急。
关键词：公允价值；运用；问题；对策在新准则中全面引入公允价值，是我国市场经济日趋成熟的重要标志。
我们应该充分认识到在我国公允价值并不是“用不用”的问题，而是“如何用的问题”。
如何在新会计准则体系下有效实施公允价值，提高会计信息质量，这是一项系统性工程。
它取决于市场的成熟状况、会计人员和评估人员的专业能力、独立性以及法制环境等条件，对该方面的分析研究，并提出解决方法具有重要意义。
一、公允价值概述（一）公允价值的定义我国财政部《企业会计准则》在1999年颁布的《企业会计准则—非货币性交易》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为，“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
2006年，我国新的《企业会计准则—基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，对公允价值的定义如下:在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）公允价值的特征各国研究机构概括出了公允价值的三大特点(除了早期aic以对公允价值的定义外)：1、公允价值是在公平的交易中形成的交易双方自愿且熟悉情况，而且交易的金额是公平的。
在强迫的交易中或清算过程的交易中形成的金额不能算做公允价值。
2、公允价值计量的对象是全面的即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。
3、形成公允价值的市场是普遍存在的形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。
（三）公允价值会计的应用环境分析1、公允价值应用的市场环境分析市场环境指影响商品价格形成的各种外在影响因素，如市场机制的健全程度、市场活跃程度、商品通用程度、各项市场交易参数是否易于取得等等。
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
公允价值会计毕业论文
公允价值会计毕业论文公允价值会计毕业论文在当今全球经济快速发展的背景下，会计领域也在不断创新与发展。
其中，公允价值会计作为一种新的会计方法，正逐渐受到广泛关注和应用。
公允价值会计是一种基于市场价格的会计方法，它通过反映资产和负债的公允价值，提供了更准确和透明的财务信息。
本文将探讨公允价值会计的概念、原理、应用以及其对财务报表的影响。
首先，我们来了解一下公允价值会计的概念。
公允价值是指在充分市场条件下，买方和卖方在交易中所能达成的价格。
公允价值会计是一种以市场价格为基础的会计方法，它通过反映资产和负债的公允价值，提供了更准确和透明的财务信息。
与传统的历史成本会计相比，公允价值会计更能反映企业真实的价值和风险。
其次，公允价值会计的原理是什么呢？公允价值会计的核心原理是“价值为基础”。
它认为，资产和负债的价值应该基于市场价格，而不是历史成本。
公允价值会计通过将资产和负债的公允价值纳入财务报表，使企业的财务信息更加准确和真实。
此外，公允价值会计还强调信息的及时性和可比性，提高了财务报告的质量和透明度。
那么，公允价值会计在实际应用中有哪些方面呢？首先，公允价值会计在金融工具的会计处理中发挥了重要作用。
金融工具是企业财务活动中的重要组成部分，而公允价值会计能够更准确地反映金融工具的价值和风险。
其次，公允价值会计在企业并购和重组中也起到了关键作用。
公允价值会计能够更准确地评估企业的价值和风险，为并购和重组提供了更可靠的依据。
此外，公允价值会计还在衍生产品的会计处理中得到了广泛应用。
衍生产品是一种金融工具，其价值和风险取决于基础资产的公允价值。
公允价值会计能够更准确地反映衍生产品的价值和风险，提高了企业的风险管理能力。
最后，我们来看一下公允价值会计对财务报表的影响。
公允价值会计的应用使财务报表更加准确和透明，提高了财务报告的质量和可比性。
公允价值会计将资产和负债的公允价值纳入财务报表，使企业的财务信息更加真实和全面。
论公允价值在我国企业会计中的应用
论公允价值在我国企业会计中的应用【摘要】公允价值是为了满足历史成本计量属性反映的资源价值不能满足财务工作者的信息需求而出现的，并在30年时间中得到了非常广泛的应用，到现在已经成为了我国企业会计中广泛应用于金融工具、长期资产的核算以及债务的计量等工作中的工具。
尽管如此，对于公允价值的研究工作也一直是国际公认的一个难点和热点，在其价值方面也一直存在着激烈的讨论。
本文就对公允价值在我国企业会计中的应用做一个简要的评析。
【关键词】公允价值，企业，会计引言：我国公允价值在会计准则中第一出现是在1998年国家颁布的具体会计准则后，并在之后的若干年中一直经历着各种挫折，也备受世人瞩目。
在刚开始使用公允价值时，人们虽然有着一定的信心，但是也存在着这种方法是不是适合我国经济体制的疑虑，2000年初一些操纵利益的案件出现让人们谨慎态度又有所上升。
随着我国加入wto后，会计的国际同化趋势的驱使下，人们才开始重新恢复了公允价值在我国应用的信心，从2004年7月开始，我国重新宣布把公允价值的研究以及应用推向一个高潮。
对于公允价值在现阶段应用做一个总结，我们能够更好认识到公允价值的本质以及其存在的一些弊端，并对应提出解决措施。
1、公允价值的理论公允价的概念是由英国的经济学家率先提出的，但是公允价值的真正确定定义是由美国注会事务所定的。
公允价值貌似简单的定义有着深刻的内涵：公允价值是指当前的非强迫交易或者非清算交易中，自愿的双方之间进行相互间资产的买卖的价格。
在应用公允价值的企业首先必须是持续经营的企业，而且不存在清算的危险或者清算的打算；使用公允价值进行计量的公司之间必须是自愿交易，没有强制性交易的隐情。
会计目标不单单是会计理论结构的逻辑出发点，也是会计实践的出发点，怎样围绕会计的目标构建会计理论体系以及如何实现会计的目标，都是会计实践和理论需要面临的基本问题。
而公允价值的出现，其立足于当前的显示情况，有着很强的相关性，能够比传统的历史成本更加准确地反映出对象的真实价值，但是不能像历史成本那样有据可查，但是经济的发展以及资本的运转方式不断灵活多变将会使得计量技术会不断提高，相信光允价值也会不断克服自身缺点更好地被应用。
浅谈公允价值计量在我国的应用
刘伟 （ 徽省淮南市广 视台） 安 播电
摘要 ： 文章通过描述公允价值计量 在我国 的应 用状况 ， 分析 公允价值计 用不 同的方法 ， 如市场法、 现值 法、 本法、 成 期权 定价模型等 ， 新会计 量在我 国应用 中存在 的问题 ， 针对 问题提 出相应 的对策与措旌。 关键词 ： 公允价值计量 公 允价值 应用
； 对 这 些 估值 方 法 的选 择 缺 少具 体 规 范 与 明确 的指 导 ， 因 此 实 际 隹则 运 用 中很 不 统 一 。 上 新 会 计 准 则 赋 予 企 业 对干 会计 政策 的选 择 权 ， 加
Байду номын сангаас
１公允价值计 量在 我国的应 用状 况 及根据 自身情况进行会计 估计 和相 关专业 判断 的权 限，从而使得公 在传 统的会计 计量中是历史成 本计量 占据主导地位 ，但随着通 允价值 的主观随意性大。 因此企业很可能利用公 允价值计量进行盈 胀、 金融创新、 知识 经济等会计外部环 境的变化 ， 历史成本难 以进行 余管理 ， 操纵利润 ， 提供虚假财务报告。 相关会计要素 的计量 了， 从而 国际上 出现 了公允价值计量。 所谓公允 ２４ 公允 价 值 计 量 属 性 问题 ． 价值计量是指对经济交易或事项采用公允价值进行计价 、记录和记 公 允 价值 计 量 属 性 能 否成 为一 种 独 立 的计 量 属性 在 我 国 的学 术 账， 并在财务报表 中确 认、 反映和报告 ， 为投资者、 债权人等进行决策 界还存在着 很多争议 ，因为公允价值在理论上可以表 现为多种 不同 提供相关 的信息。我国在 １ ９ ９ ６年至 ２ ０ ０ ０年 这段 期间 ， 财政部 明确 的计 量 形 式 ， 现 在 依 据 公 允价 值 已成 交 的价 格 ， 时 间推 移 就 会 成 如 随 要 树 立 公 允价 值 概 念 ，会 计 理 论 研 究 界 也 开 始在 大 量 会计 理 论 文 献 为 历 史 成 本 ： 未成 交 的 、 计 的 公 允 价 值 运 用估 值 技 术 中 的市 场 法 、 估 中引用公 允价值。但是从 ２ ０ ０ １年起至 ２ ０ ０ ５年 ， 随着公 允价值在债 现 值 法 、 本 法 ， 会 表 现 为可 变现 净 值 、 成 又 现值 、 置 成 本 。 言 之 ， 重 换 只 务重组 、 非货币性交易及投 资； 隹则中的应 用， 出现了在资本市场 中企 要计量方法得 当、 条件适用 ， 公允价值可 以由其他 四种会计 计量属性 业利 用 公 允价 值 操纵 利 润 的现 象 ， 此 ， 政 部 提 出 尽 可 能 回 避 公 允 替 代 。 以若 将 公 允价 值 独 立 作 为 第 五 种 计 量 属 性 ， 易使 人 造 成 误 因 财 所 容 价 值 ， 允 价 值 渐 渐 被 淡 化 了 。 然 而 ， 国 经 济 越 来 越 多 地 融 入 到 了 解 与概 念 的混 乱 ， 公 我 不便 于 公 允价 值 的 理 解 。 世界经济体 系中 ， 迫切需要顺应经济市场化与全球化的要求， 我国会 ３ 对 策与 措 施 计； 隹则也 急需 国际趋 同化 ，在 ２ ０ ０ ６年 ２月我 国财政部颁布 的最 新 ３１ 改 善 公 允 价 值依 赖 的市 场 环 境 ． 的《 企业会计； 隹则——基本； 隹则》 明确提出 了公允价值计量属性 ， ， 并 全 面 完 善市 场 经济 体 制 ， 破 部 分 资源 的 垄 断 格 局 ， 立 统 一 、 打 建 将 公 允 价 值 定 义 为 ： 公 平 交 易 中 ， 悉情 况 的交 易双 方 自愿 进 行 资 开 放 、 跃 的 充 满 竞 争 的 交 易市 场 ， 进 资 源 和 各 种 生 产要 素 在 全 国 在 熟 活 促 产交换或 负债清偿的金额。 鉴于我 国的基本国情 ， 引入公 允价值计量 范 围 内 有 效 的流 动 。 别 要 完 善 资本 市 场 的建 设 ， 立健 全 股 票 交 易 特 建 属性是较 为谨慎 的。 目前为止 ， 国采用公允价值计量的主要有 ： 市场 、 我 投 产权 交易市场 、 债券 市场 、 证券投 资基金市 场、 金融衍 生品市 资性房地产 、 生物性 资产 、 非货币性交易、 债务重组、 非共 同控制下的 场 ， 扩大债券市场、 票据市场 、 ｉＥ ｔ ， 市场 、 金等贵金属市场 ， 立充 ＇ 黄 建 企 业合并和金融资产负债。 分竞 争的生产 资料交易市场 ，从而使 公允价值的取得 更为客观 、 直 ２ 公允价值计 量在 我国应 用中存在的 问题分析 接。同时 ， 完善市场信 息平 台， 建立按地 区、 行业、 级次等原则划分的 虽 然 公 允 价值 计 量 在我 国正 被 谨 慎 的应 用 ，但 在 现 阶 段 仍 存 在 完全 的、 成熟 的、 开放的市场信息体 系 ， 建立成 熟的行业市 场信息体 些 问 题 ， 要 有 主 系 ， 时 提 供 充 分完 整 的市 场 信 息 ， 低 信 息 的不 对称 ， 强 交 易 的 及 降 增 ２ １公允价值计量 的可靠性 问题 ． 公平 性 与 交 易价 格 的公 允 可 靠 性 。 公 允 价值 的 确 定 需 要 满 足 一定 的 条件 ，如 市 场 经 济 环 境 完 善 且 ３２ 建 立 全 方 位 的 监 督 管 理机 制 ． 具有 良好的活跃性， 交易双 方的自愿性 ， 易价格的公平性和交易信 交 第一 ， 加强政府监督的统筹领导地位。 政府监管机构要完善行业 息 的 公 开 对 称 等 。 但 目前 我 国 存 在 的状 况 是 ， 监管法律 制度 的建设 ， 加强市场监督 管理 的规章 、 则的制定及对注 规 ① 市场活跃性差 ，部分市场领域 处于高度垄断状态 ，竞争不充 册会计师事务 所等 中介服务机构执业标准的执 行检 查，并依 法监督 分， 产生垄断价格 ， 影响交易价格的公平性 ； 其执业活动，同时对会计造假进行严惩并形成 高昂的惩罚性赔偿 制 ②很多资源或生产要素不能 自由有效流动 ，资源不能得到优化 度， 增加企业会计造假成本。 配置 ， 自愿 达成 公 平 交 易 存在 较 大 的 限制 ； 第二 ， 充分发挥社会中介机构的作 用。 这里的中介机构包括 会计 ③市场信息 系统不完善 ，缺乏相应的专业 机构按期持续地发布 师事务所、 资产评估事务所、 师事务所等 ， 律 深化改革现行审计制度 ， 行业 参考价格、 公允市价等相关信息 ， 造成市场 信息难搜集 ， 进而信 加强独立审计 ， 加强注册会计 师行业协会建设， 完善行业 自律管理机 息 不对 称 程 度 高 ： 制。 进而使财政部与证监会 、 银监会、 保监会等部门建立互动机 制， 信 ④ 金融市场 、 资本市场、 产权交易市场、 生产资料市场等不成熟 ， 息共 享 ， 挥监 管合 力 ， 高 监 管 效 能 ， 建 以 政 府 行政 监 管 为统 筹 、 发 提 构 致使企 业之间的非货币性交 易不规范。 以上这些使得商品、 劳务、 资 社会中介机构 为基础的外部监管机制 ， 结合企业 内部会计控 制制度 ， 源 、 产 要 素 等 价 格 公 允 性 大 为 降低 ， 允 价 值 计 量 的 可 靠 性较 差 。 生 公 形成 全 方位 的监 督 管 理 机 制 ， 止 与 抑 制 企 业 操 纵 利 润 。 防 ２２ 公 允价 值 计 量 的可 操 作 性 问题 。 公 允价 值 计 量 标 准 分 为 三 ． ３３ 加强公允价值的理 论研 究， ． 完善会计准则的实施细则 个 层 级 新会 计 ； 引进 了公 允 价 值 的计 量 属 性 ，但 公 允价 值 计 量 属 性 隹则 ① 存在活跃市场的资产或负债 ，以该活跃市场的报价为其公允 问 题 在 我 国 会计 理 论 界 仍 存 在 分 歧 。 外 ， 另 由于 新 会 计 准 则 本 身 是 一 价值 ， 即市 价 法 ： 个指导性文件 ， 对公 允价值确定的方法的选 择缺 乏具体 实施规范。 因 ② 不存在活跃市场的资产 或负债 ，参考 熟悉情况并 自愿交 易的 此 ， 加强会计 理论研究 ， 要 形成 一个逻辑 一致的会计概念 结构 ， 对公 各 方最近进行的交易价格或类似 资产 或负债在活跃市场可观察到的 允价值计量达成共识 ， 并根据 中国的国情 ， 针对特殊 的市场环境和具 市价 ， 即类 似 项 目法 ： 体的行业特点 ， 出台具体的实施细则 ， 便于公允价值计量在会计实务 ⑧ 不满足上述两个条件的 ， 需要借助于主观判断和市 场假 设， 采 中的应用 ， 提高其可操作性。 用估值 技术等确 定资产或负债 的公 允价值 ， 即估值技 术法。 由于我国 参考文献 ： 目前 市 场 不 够 完 善 ， 多数 资 产 或 负 债 还 不 存 在 活 跃 的市 场 ， 以要 大 所
公允价值计量在我国应用论文
公允价值计量在我国应用研究【摘要】金融危机爆发后，理论和实务界对公允价值计量进行广泛研究，本文对新准则实施后公允价值计量进行统计分析，探讨了我国公允价值计量可能存在的问题，并在此基础上提出完善建议。
【关键词】金融危机；公允价值；金融市场一、引言20世纪80年代之前，美国各界并不赞同公允价值计量，但金融行业的迅速发展，出现了许多衍生金融产品，历史成本已经不能适应报表使用者得信息需求。
80年美国金融机构采用历史成本对金融产品进行计量，当时信贷机制紊乱，信贷社大量破产倒闭，各类金融资产存在严重贬值。
而按照历史成本计量该巨额金融资产贬值未能在账面上反映，金融机构报表上的财务状况仍然“正常”，而事实是大量贷款难以收回、资不抵债情况严重，从而使得投资者依据历史成本计量的财务报表做出错误投资决策。
监管机制没能及时发现并采取措施，也促使危机进一步扩大，最后美国储蓄金融危机爆发，政府动用10000亿美元救市。
这是对历史成本计量的一次否定，人们开始正视公允价值计量。
我国2000年初引入公允价值计量，当时我国对公允价值计量的认识还是起步阶段，理论支持的缺乏、信息技术的滞后以及监管制度的不完善，使得公允价值计量成为许多公司进行利润操纵的工具，20002年便取消了。
随着我国资本市场的发展完善和存在会计国际趋同的需求，我国在2006新颁布的企业会计准则中重新引入了公允价值计量。
二、公允价值的双刃剑作用1.公允价值能够提高会计信息的相关性报告使用者会依据披露的财务报告对公司当前以及未来发展进行合理预计，进而做出投资决策，会计信息质量直接影响着报表使用者的经济决策。
会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性等。
其中历史成本由于其可验证性，增强了会计信息的可靠性，但缺点是历史成本未能反映经济环境的变化。
如a公司持有的某金融工具，历史成本为1000万，但市场价值仅为200万，若按照历史成本计量，报表反映的该金融工具仍为1000万，报告反映的金融工具账面价值已经与实际市场价值存在重大差异。
公允价值在我国新会计准则中应用问题论文
公允价值在我国新会计准则中的应用问题研究中图分类号：f230 文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-261-01摘要公允价值近十几年来一直是会计理论前沿中极富挑战性的热点。
目前对此问题的讨论已经从公允价值和历史成本哪个好转变为探讨更好地完善公允价值的运用。
总体来说，公允价值的应用是经济发展的需要，未来更是大势所趋，对于目前相关准则不完善的地方，我们要积极面对，要从包括公允价值的计量方法、财务报告改进等方面进行综合完善。
关键词公允价值新会计准则利润操纵计量方法一、公允价值会计在我国新会计准则中的应用及评价2006我国的新企业会计准则体系顺应了市场经济的发展，同时具备新特点、新要求，特别是在对公允价值的引入上，更是采取了适度、谨慎、稳妥的态度。
（一）公允价值在基本准则中的运用及评价在我国的会计准则体系中，基本准则相当于主要经济发达国家的财务会计概念，其作用是为具体会计准则提供概念等方面的指导与评估，其在整个会计准则体系中也是处于主导地位的。
我国新基本准则中多处融入了公允价值，内容具体而且明确，为38项具体会计准则引入公允价值起了指导作用。
（二）公允价值在具体准则中的运用及评价目前，我国财政部发布的38个具体会计准则中，17个不同程度地运用到公允价值计量属性，本文下面就运用到公允价值计量属性的四个主要的具体会计准则进行分析和评价。
）1．企业会计准则第3号（投资性房地产）新会计准则颁布之前，投资性房地产在我国一直没有作为一项单独的资产反映，同企业自用房地产一样，纳入企业的固定资产和无形资产进行核算，这一点不利于企业房地产反印其实际资产构成情况。
实施该项准则后，会计报表中可以单列“投资性房地产”项目，以成本模式为主导在有活跃的房地产交易市场，或者有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的前提下，还可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
在这种模式下投资性房地产公允价值与原账面值之间的差异应当计入当期损益，不再计提折旧或减值准备。
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公允价值会计论文：公允价值会计及其在我国的应用研究【中文摘要】传统观点认为,受托责任观侧重可靠性并选择了历史成本,而决策有用观侧重相关性并选择了公允价值,选择合理标杆就是所处的现实环境。
20世纪80年代以来,随着衍生金融工具的大量产生以及会计信息需求者对会计信息质量要求的不断提高,经济环境愈来愈充满不确定性与虚拟性,公允价值顺应潮流登上历史舞台,并且公允价值有可能是金融产品唯一计量属性。
然而,公允价值会计的应用研究并非一帆风顺,缘于自身及所处环境的不确定性风险,公允价值从来都是热点也同时是难点,可以说,风险未必联结公允价值,但公允价值必然联结风险。
2008金融危机及后危机时代,各种力量界入公允价值,公允价值“修改论”、“限制论”尘嚣至上。
然笔者认为,金融危机只不过是公允价值研究应用中的一个小插曲,应用中虽有可能进行“盈余管理”或具有“顺周期效应”,但瑕不掩玉,时势造就“相关性”这颗金子总有闪光时。
辩证地对待公允价值现状:既不盲目乐观地理想化公允价值,也不消极地丑化公允价值。
与美国等发达国家相比,公允价值在我国研究应用更显短促,即使这样,也经历了“先用后弃,弃而再用”的曲折过程。
目前阶段,是对公允价值进行消化引进,我们坚持洋为中用、拿来主义。
面对金融危机及后危机现在出现的种种困惑,我们完全有必要重塑公允价值形象,依然要坚持“公允价值要用”并“怎样更合理地用”,真正弄清公允价值是什么,为什么用,怎样用的方向性问题。
为此本文共分五章加以阐述:首先,对国内外有关公允价值会计文献进行回顾,重点阐述FASB、IASB与我国对公允价值会计内涵并加以比较,对现有文献归纳整理公允价值会计本质特征,从计量属性、层次与方法三方面深度剖析公允价值核心-计量,主要解决公允价值会计“是什么”的问题;其次,创新地把现在文献归类为内向性与外向性二种理论基础并加以阐述,借以解决公允价值会计“为什么”的问题;最后,采用比较、分析、归纳与图表法阐述公允价值在我国会计准则中应用与实务中面临的盈余管理风险与顺周期效应风险,主要解决公允价值会计“怎样用”的问题。
【英文摘要】In the traditional opinion accountability stresses reliability and chooses historical costs, and decision-making availability focuses on correlation and chooses the fair value, chosen reasonable benchmarking is the environment in reality . Since 1980s, along with the production of large numbers of derivative financial instruments and with the improvement of the accounting information demanders for accounting information quality requirement , more uncertainty and virtual sex in economic environment get the result of fair value boarding the stage of history, and fair value may be financial products only as measurement attributes. However, the application research on fair value accounting spirals, because of its and environmental uncertainty risk, fair value is always hot as well as the difficulty. To be true, the riskis not necessarily coupling fair value, but fair value should link risk. The crisis of 2008 financing and after the age of the crisis, all power boundary into the fair value, the noisy of “modify theory”and “limit theory”on fair value can be heard everywhere. But in the point of my view, the financial crisis is just one of the episode on the research of fair value application and though the possibility in the application of earnings management or pro-cyclicality can happen, the flaw can not cover the jade, the relevance of this single gold produced by time and tide always have flash. Dialectical to fair value status: neither optimistic blindly to idealized fair value, also needless polar besmirches fair pared with the United States and other developed countries, the time of fair value on the research and application in our country show less, even so, also experienced the complicated process with“start with abandon, abandon and again”The present stage of fair value, what we did and do more is introduced to digest, we stick to absorb the spirit of foreign research on fair value but copycat. Facing all kinds of the variety of confusion in financial crisis and after, it is completely necessary for us to reshape the fair value image, still insist on “fair value” and “how to use more reasonably use”, what is real cognizant of fair value isthe directional problems of“why use”and“how to use”. This paper is divided into five chapters to illustrate: first, to domestic and foreign fair-value accounting relevant documents are reviewed, this paper expounds fair value accounting connotation among the IASB, FASB and our country and comparing each other; According to the existing literature to summary fair-value accounting nature and from attributes, levels and methods of three aspects analyze deeply the core of fair value- measurement, mainly to solve the question “what it is”; Secondly, the innovation is classified as inner and outer two theoretical basis according to the literature now and expatiates the fair value accounting, which can solve the problem of “why”;Finally, by comparison, analysis and induction and charts method to expatiate on fair value application in our country’s accounting standards and the risk of earrings management and pro-cyclicality to be faced in practical application,mainly to solve the problem of “how to use”.【关键词】公允价值会计会计准则盈余管理风险顺周期效应风险【英文关键词】Fair value of accounting Accounting standards Earrings management riskPro-cyclicality risk【目录】公允价值会计及其在我国的应用研究摘要3-4Abstract4-5 1 绪论8-11 1.1 研究背景8-9 1.2 研究意义9 1.3 研究方案9-11 1.3.1 研究目标和拟解决关键的问题9 1.3.2 研究方法与技术路线9-10 1.3.3 本论文特色与创新点10-11 2 公允价值会计文献综述11-16 2.1 国外文献11-14 2.2 国内文献14-16 3 公允价值会计基础理论研究16-33 3.1 公允价值内涵16-21 3.1.1 FASB 对公允价值的定义16-18 3.1.2 IASB 对公允价值的定义18-19 3.1.3 我国会计准则制定机构对公允价值的定义19-21 3.2 公允价值会计的特征21-23 3.3 公允价值会计的核心-计量23-32 3.3.1 会计计量属性23-24 3.3.2 公允价值计量属性类别24-27 3.3.3 公允价值会计计量层次27-29 3.3.4 公允价值会计计量方法29-32 3.4 本章小结32-33 4 公允价值会计理论基础33-40 4.1 内向性理论基础33-35 4.1.1 价值理论34 4.1.2 产权理论34 4.1.3 收益决定理论34-35 4.2 外向性理论基础35-39 4.2.1 会计目标的迁移35-37 4.2.2 相关性与可靠性会计信息质量的抉择37-38 4.2.3 资本保全论的内在要求38-39 4.4 本章小结39-40 5 公允价值会计在我国会计准则中应用研究40-60 5.1 公允价值在我国会计准则发展历程40-44 5.1.1 公允价值首次提出阶段（1997 年-2000 年）40-41 5.1.2 公允价值回避阶段（2001 年-2006 年）41-42 5.1.3 公允价值重新提出并大发展阶段（2007 年-至今）42-44 5.2 公允价值会计在会计准则中比较研究44-57 5.2.1 FASB 与IASB 公允价值计量趋同比较及对我国借鉴45-49 5.2.2 我国新旧会计准则应用比较研究49-57 5.3 新会计准则中公允价值会计应用研究评价57-59 5.3.1 体系上趋于完整，并与国际财务报告准则趋同57-58 5.3.2 新会计准则中公允价值会计的谨慎使用58-59 5.4 本章小结59-60 6 公允价值会计应用风险及对策60-69 6.1 公允价值会计应用存在的风险及成因分析60-61 6.2 公允价值会计盈余管理风险及对策61-65 6.2.1 盈余管理及其与公允价值会计关系61-62 6.2.2 我国企业进行盈余管理产生动因62 6.2.3 公允价值会计盈余管理风险对策62-65 6.3 公允价值会计顺周期效应风险及对策65-68 6.3.1 金融危机、公允价值与顺周期效应65-67 6.3.2 公允价值会计顺周期效应风险对对策67-68 6.4 本章小结68-69参考文献69-72附录72-73后记73出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。