增值税基本知识原理

增值税基本知识原理

增值税是国际上的重要税种，在我国已推行多年，然而增值税的计征依据是什么，计算公式是什么，乃是基本知识，必须清楚，不能不讲。没有增值税计算公式，就不能从销售价值中直接计算出具有真实意义的应缴增值税，就不能解答什么是增值税。

必须指出“销项税额－进项税额＝应缴税额”，不是增值税计算公式，它是价外税计算公式，增值与价外，二者概念理论，计算公式皆不相同，不能混为一谈。

增值税与价外税的不同概念

一、增值税理论认定，增值税包含在销售价值之中。增值税计征依据（计税金额）是销售价值中的新增应税价值。增值税税率规定是新增应税价值的内含（税金）税率。

A、增值税原本计算公式

销售价值中的新增应税价值÷（1＋增值税率）×增值税率

＝应缴增值税

B、增值税推演计算公式

销售价值×计征率×增值税率＝应缴增值税

公式B，是依据公式A推演得出的。公式B应用于平常月份计提应缴增值税。公式A应用于年度结算。两个增值税计算公式都要用上，企业会计对增值税核算就有了正确理论，工作简便明快，对正常经济活动所作报告皆正确。

所谓“内含（税金）税率”，是指计税金额与税率的规定相乘方法。计税金额与税率的规定相乘方法有两种：

其一、计税金额与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之直接税率。如营业税，其计税金额是营业收入额，（营业收入额×营业税率＝应缴营业税）。

其二、计税金额中的某部分与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之内含（税金）税率，增值税税率即是如此。增值税的计税金额是新增应税价值，新增应税价值中的“计征值”与增值税税率直接相乘，得出应缴增值税。

【注：内含（税金）税率原理

新增应税价值与计征值，有着不同意义

新增应税价值÷（1＋增值税率）＝计征值

计征值×增值税率＝应缴增值税

计征值＋应缴增值税＝新增应税价值】

二、价外税理论认定，价外税不包含在销售价值之中。价外税理

论将企业的销售收入，认定为不含税销售价值、销项税额两个内容；

将购入原材料，认定为不含税原材料价值、进项税额两个内容；价

外税理论没有价外税计征依据，没有价外税税率，价外税计算公式：销项税额－进项税额＝应缴税额

增值税销售价值结构图（莫氏结构图）

为了对增值税基本原理阐述清楚，作此示意图

图注：

一、销售价值 100万元＝56·5万元＋24·5万元＋19万元

二、新增应税价值43·5万元＝24·5万元＋19万元

或43·5万元＝100万元－56·5万元

因为新增应税价值包含在销售价值之中，故称为“销售价值中的新增应税价值”。新增应税价值乃是增值税的计征依据，所谓税不重征，立意即在于此。

三、已税成本价值56·5万元，是由增值税率17%外购扣除项目构成。

四、未税成本价值24·5万元，是由非扣除项目成本费用构成。

五、已税成本价值、未税成本价值，是在生产、经营中实际发生的。（注：已税成本价值与未税成本价值划分是个政策问题，当按税务部门的规定办理）

六、新增应税增值额19万元，属于盈利升值范畴，以通过销售得到实现。新增应税增值额包含应缴增值税、利润两个内容。

七、双重性成本价值5000元，是由扣除率低于增值税率17% 的外购扣除项目构成，（如自来水费扣除率6%）。

八、双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收，该部分税收谓之政策性成本拖带之增值税。双重性成本价值包含在未税成本价值内，但在图上只作显示。

九、应缴增值税62909元，包含在新增应税增值额内，但在图上只作显示。

十、图像显示，增值税包含在新增应税价值之中，即包含在销售价值之中，所以增值税征收，乃是国家按照预先的政策规定，对企业实现的销售价值依法进行分配。

实例展演

资料：某服装厂8月份发生

购入布料、纱线、纽扣等42万元，购入修理用配件2万元，支付电费12万元，购入包装物0·5万元，支付自来水费0·4万元（扣除率6%），支付购销运费0·1万元（扣除率7%），支付人员工资费用16万元，计提折旧费5万元，其他各种非抵扣项目费用3万元。

全部材料费用制成衣服5000套，每套卖价200元，共计销售价值100万元，企业适用增值税率17%，按增值税原理计算应缴增值税。

分析：整体销售价值 100万元，其中包含的内容。

（一）、已含增值税率17% 的成本价值56·5万元。

（具体为：布料等42万，配件2万，电费12万，包装物0·5万）（二）、未含增值税和低于增值税率17% 的成本价值24·5万元。（具体为：工资16万，折旧5万，其他3万，自来水费0·4万，购销运费0·1万）

扣除率低于增值税率17% 的成本价值，谓之双重性成本价值，（如自来水费、购销运费），双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收。

（三）、新增应税增值额19万元。

（具体为：100万元－56·5万元－24·5万元＝19万元）（四）、按增值税原本计算公式计算应缴增值税。

A、新增应税价值与计征值。

24·5万元＋19万元＝43·5万元（新增应税价值）

43·5万元÷（1＋0·17）＝371795元（计征值）

B、适用增值税率17%

371795元×17%＝63205元（新增应税价值应缴增值税）

C、因为自来水费0·4万元（扣除率6%），购销运费0·1万元（扣除率7%），属于双重性成本，应当计算扣除。

0·4万元÷（1＋0·06）×0·06＝226元（自来水费应扣除税额）0·1万元×0·07＝70元（购销运费应扣除税额）

D、扣除调整。

63205元－226元－70元＝62909元（整体销售价值应缴增值税）（五）、按增值税推演计算公式计算应缴增值税。

（假定该企业测定的计征率为37%，套用公式）

100万元×0·37×0·17＝62900元（整体销售价值应缴增值税）