邯钢模拟市场成本管理
宝邯
一、邯钢式目标成本管理与宝钢式标准成本管理（一）邯钢式目标成本管理邯钢式目标成本管理的基本内容如下：1、模拟市场核算。
模拟市场核算的基本思路是：以市场变化为依据，进行动态调整。
一是进行调查预测，充分考虑煤炭、电费、运费等各方面的调价信息。
二是对自制半成品价格，从原料开始按成本逐步结转分步计算方法逐步推算，对其与市场价的差额进行调整。
三是对直接面对市场的物资处室进行两头价格控制，即对进料物资部门下达最高价，对销售处下达最低销售基价。
2.确定目标成本和分解目标成本。
一是在确保企业获得一定的目标利润的前提下，通过市场预测和企业内部挖潜来确定目标成本。
其测算步骤：第一步，确定盈利或亏损产品的单位盈利或亏损额；第二步，测算通过计划年度压缩管理费用，节约可控费用支出和可降低的单位成本；第三步，测算保证盈利或扭亏的目标成本。
二是为确保目标成本和利润的实现，邯钢通过目标成本分解使之细化，实现自我控制。
在目标成本分解中，横向从总厂及各二级分厂职能处室到边，纵向从总厂到二级分厂、车间、工段、班组到底，这样在全厂形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的纵横交叉条块结合，逐级管理的有效运转的成本管理网络。
3、实行成本否决。
其基本点：一是不讲客观，不搞分析，严格考核；二是实行彻底的成本否决权，即如果成本指标完不成，其他指标完成得再好，所有的奖金将被否决，同时与职工升级挂钩。
邯钢式目标成本管理的基本特点是：1、引入了市场竞争机制。
通过改变过去那种传统的会计核算模式，把脱离实际的、一年一度不变的、以国家指令性价格核算固定不变的“内部计划价格”，转变为动态的“内部结算价格”，把引入市场机制作为新型经营机制的实现条件。
2、改变了核算方式。
通过实行模拟市场核算，将H级厂使用的原燃材料、劳务产品、自制半成品和出厂产品价格均以市场价格为依据来核算，以此核算各厂产品成本和计算各厂内部利润，为采取“倒推法”测算分厂产品目标成本，实施成本否决制度提供了基础条件。
邯郸钢铁的目标成本管理模式
邯郸钢铁的目标成本管理模式90年代初，邯郸钢铁集团率先在我国推行目标成本管理的方法并取得巨大成功，由此掀起全国学习邯钢经验的浪潮。
邯钢集团以“模拟市场,成本否决”的经营管理方式,大大提高了生产效率,取得了净利润10亿元的经济效益。
其基本思想主要体现在以下四个方面：1. 模拟市场核算。
其基本思路是：以市场变化为依据，进行动态调整。
首先进行市场调查预测，充分考虑能源、运费及供应商侃价能力等各方面的信息，从原料开始按成本逐步结转分步计算方法逐步推算，对其与市场价格差额较大的部分进行调整；然后，确定目标成本和分解目标成本。
具体做法是：在确保企业获得一定的目标利润的前提下，通过市场预测和企业内部挖潜来确定目标成本，然后通过目标成本分解使之细化，实现自我控制。
在目标成本分解中，从总厂到二级分厂、车间、工段、岗位、个人，将各个部门联系起来，在全厂形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的纵横交叉的金字塔式的成本管理网络。
也就是说，成本管理工作不再是仅仅着眼于短期目标和企业内部经营，而是从战略角度出发，将成本管理与供应商等外部环境变化挂钩，在各个部门间进行协调和合作，依靠全体员工进行成本控制。
2.实行成本否决。
所谓否决即“完不成成本指标, 即使其他指标完成得再好, 当月奖金全部否决，连续完不成成本指标,还要否决内部升级。
”也就是将成本管理与业绩评价和激励机制严格挂钩,促进目标成本达标活动的进行。
关于业绩评价,邯钢为防止二级厂成本费用在各品种间乱分摊,人为调节,总厂采取按不同品种分别制定、下达单位成本指标,按总成本进行考核的方法,避免严格考核制度给成本的真实性带来影响。
邯钢的业绩评价有一定标准,不仅以目标成本实现与否为标准,还用相关修订或补充的指标作为评价标准，体现了动态变化的战略管理思想。
关于激励机制也是如此，除了重奖重罚外,邯钢还采用了灵活的操作方式来激励员工。
如“采用按月考核,累计计算,当月奖金否决了,只有不灰心,下月继续努力, 完成目标,否决的奖金还可以补发80%”。
“模拟市场核算,实行成本否决”的邯钢模式
“模拟市场核算,实行成本否决”的邯钢模式d o c x(总1页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式1、根据控制的原理，邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的主要依据是什么邯钢具体是如何做的答：依据的原理：企业是一个耦合的运行系统，企业生产经营活动的过程是由严密的因果关系联结起来的。
假如将邯钢的经济效益看作是一个控制标准Z，那么邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”就是控制标准Z值的不断变化的某个参数集的函数，即Z=F（S）。
具体做法：“模拟市场核算”的核心就是决定目标成本，而对于一般企业来说，成本是无法确定甚至是难以预测的。
而邯钢同一般的企业追求目标利润最大化的做法决不同，它的着眼点是控制目标成本，从市场、价格和目标利润倒推出某项产品的目标成本，用公式表示就是：单位目标成本=市场价格—单位产品负担期间费用—单位目标利润。
该公式表示邯钢的成本计算方法由过去以“计划价格”为依据的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒推法”。
“实行成本否决”的核心思想是：成本指标没有完成，别的工作干得再好，也要否决全部奖金，以降低成本为核心内容的所激励机制，使邯钢各环节、各部门把降低成本，提高效益放在企业管理的中心地位，以确保邯钢总体成本目标的实现。
2、试分析邯钢模式“模拟市场核算，实行成本否决”的效果、合理性和存在的不足之处。
答：效果：邯钢根据国内形势，再结合自身情况，把引入市场竞争机制作为新型经营机制的条件，同时，改变核算方式，采取“倒推法”分厂目标成本，另一方面改变目标成本确定方式和加大了成本考核力度，从1991年~1995年邯钢共实现利润2⒈5亿元，是“七五”期间的⒌9倍，钢铁产量在5年内翻了一倍以上，使邯钢由过去一个一般的地方中型钢铁企业跃居全国11家特大型钢铁企业的行列。
合理性：首先以国内先进水平和本单位历史最高水平为依据，对成本构成的各项指标进行比较，找出潜在效益，其次，针对产品的不同情况确定相应的目标利润，将责任分配到个人，使人人当家理财，真正成为企业的主人。
两种成本管制方法的比较与思考(1)-成本管制(1).doc
两种成本管理方法的比较与思考(1)-成本管理(1) -一、邯钢式目标成本管理与宝钢式标准成本管理（一）邯钢式目标成本管理邯钢式目标成本管理的基本内容如下：1、模拟市场核算。
模拟市场核算的基本思路是：以市场变化为依据，进行动态调整。
一是进行调查预测，充分考虑煤炭、电费、运费等各方面的调价信息。
二是对自制半成品价格，从原料开始按成本逐步结转分步计算方法逐步推算，对其与市场价的差额进行调整。
三是对直接面对市场的物资处室进行两头价格控制，即对进料物资部门下达最高价，对销售处下达最低销售基价。
2.确定目标成本和分解目标成本。
一是在确保企业获得一定的目标利润的前提下，通过市场预测和企业内部挖潜来确定目标成本。
其测算步骤：第一步，确定盈利或亏损产品的单位盈利或亏损额；第二步，测算通过计划年度压缩管理费用，节约可控费用支出和可降低的单位成本；第三步，测算保证盈利或扭亏的目标成本。
二是为确保目标成本和利润的实现，邯钢通过目标成本分解使之细化，实现自我控制。
在目标成本分解中，横向从总厂及各二级分厂职能处室到边，纵向从总厂到二级分厂、车间、工段、班组到底，这样在全厂形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的纵横交叉条块结合，逐级管理的有效运转的成本管理网络。
3、实行成本否决。
其基本点：一是不讲客观，不搞分析，严格考核；二是实行彻底的成本否决权，即如果成本指标完不成，其他指标完成得再好，所有的奖金将被否决，同时与职工升级挂钩。
邯钢式目标成本管理的基本特点是：1、引入了市场竞争机制。
通过改变过去那种传统的会计核算模式，把脱离实际的、一年一度不变的、以国家指令性价格核算固定不变的“内部计划价格”，转变为动态的“内部结算价格”，把引入市场机制作为新型经营机制的实现条件。
2、改变了核算方式。
通过实行模拟市场核算，将H级厂使用的原燃材料、劳务产品、自制半成品和出厂产品价格均以市场价格为依据来核算，以此核算各厂产品成本和计算各厂内部利润，为采取“倒推法”测算分厂产品目标成本，实施成本否决制度提供了基础条件。
邯钢低成本管理战略
倒推
• 确定目标成本，由过去以“计划价格”为标 确定目标成本，由过去以“计划价格” 准的“正算法” 准的“正算法”改变为以市场价格为依据的 倒算法” 即将过去从产品的原材料进价， “倒算法”，即将过去从产品的原材料进价， 按厂内工序逐步结转的“正算”方法， 按厂内工序逐步结转的“正算”方法，改变 为从产品的市场售价减去目标利润开始， 为从产品的市场售价减去目标利润开始，按 厂内工序反向逐步推算的“倒推”方法， 厂内工序反向逐步推算的“倒推”方法，使 目标成本等项指标真实地反映市场的需求变 化。
年份 1990年 1991年 1992年 1993年 1994年 1998年
成本环比 增降幅度
21.59%
-6.36%
-4.83%
-6.13%
-8.9%
-5%
3 、邯钢经验的缺陷与不足
（1）邯钢经验过于强调成本容易导致质量 危机，谈到邯钢经验存在着一个问题， 危机，谈到邯钢经验存在着一个问题，那 就是成本一票否决。 就是成本一票否决。
提纲
一 低成本战略的含义 1 企业战略体系 2 低成本战略定义 二 邯钢的低成本管理战略 1 邯钢实施低成本管理战略的背景 2 低成本管理战略的经营机制和模式 3 低成本管理战略的特点 三 分析评价 1 邯钢成功实施的原因分析 2 应用效果 3 邯钢经验的缺陷与不足 4 改进建议及启示
一、低成本管理战略的含义
（3）过分注重奖惩，加重员工压力。奖惩分 ）过分注重奖惩，加重员工压力。 明的制度对员工有一定的激励作用， 明的制度对员工有一定的激励作用，但同 时这种严格的管理也会加重员工个人的压 力，往往会因为机械的完成既定目标而忽 视员工创新思维的发掘。 视员工创新思维的发掘。
4、 改进建议及启示 、
邯钢的成本控制模式
邯钢的成本控制模式
市场——倒退——否决——全员
市场——内部实行模拟市场机制。
内部核算的计划价格一律改为市场价，根据市场上产品售价和采购原料的市场价来计算目标成本和利润倒退——从产品在市场上被承认能接受的价格开始，一个工序一个工序剖析其潜在效益，从后向前核定，直到原材料采购
否决——完不成成本指标，别的工作干得再好，也要否决全部奖金；连续完不成，否决内部升级
全员——降低成本是企业上至厂长下至每一个职工的事，每一个人都要分担成本指标或费用指标，实行全员、全过程的成本管理。
成本控制案例-邯郸钢铁厂
成本控制案例：邯钢——项目成本逆向分解2006-4-19全球品牌网钢铁行业是多流程、大批量生产的行业，由于生产过程的高度计划性决定了必须对生产流程各个工艺环节必须实行高度集中的管理模式。
为了严格成本管理，一般依据流程将整个生产线划分为不同的作业单元，在各个作业单元之间采用某些锁定转移价格的办法。
而邯钢在成本管理方面率先引入市场竞争手段，依据市场竞争力为导向分解内部转移成本，再以此为控制指标，落实到人和设备上，将指标责任与奖罚挂钩，强制实现成本目标，达到系统总合最优。
“倒”出来的利润对邯钢而言，要挤出利润，首先需要确定合理先进、效益最佳化的单位产品目标成本。
公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年作一次修订，各分厂根据原材料等的消耗量和“模拟市场价格”核算本分厂的产品制造成本，也以“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己的产品。
获得的“销售收入”与本分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。
销售毛利还需要作以下两项扣除：一是把公司管理费分配给分厂作销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额（根据管理费年预算确定）；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利率确定。
作这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。
为促使模拟市场核算这一机制的高效运转，当然需要严格的奖惩机制保驾护航。
在考核方法上，公司通常给分厂下达一组目标成本和目标利润。
分厂制造成本低于目标成本，即形成成本降低额或称贷差，作为计奖或不“否决”奖金的依据，反之则“否决”奖金。
实际内部利润大于目标利润的差额，通常也被当作计奖的依据。
在现实中，有的公司以考核成本降低额为主，有的以考核内部利润为主。
协同的正向循环这种用以市价为基础的内部成本倒推分解法，把产品成本、质量、资金占用、品种结构等因素纳入完整的考核体系之中，给了成本中心更大的责任和压力，使分厂在有限的决策权之下，有了除降低成本以外的增利手段。
邯钢模拟市场成本管理
邯钢模拟市场管理的运行
（三）模拟市场核算，实施成本否决权的管理
1. 管理的内容： 对模拟市场核算，实行成本否决的计划、组织、
实施、控制、完善的全过程的管理。 2. 管理的指导思想：
（1）全厂效益最佳。站在全厂整体功能发挥、效益最佳 的立场上去管理。
邯钢模拟市场的实效
2. 促进产品质量提高和新产品开发 1991年，18种主要产品的质量稳定提高率
达95%，产品双标率75%，先后开发6个新品 种，增创效益1200万元；1992年，又开发新 产品4个，实现优质加价3040万元。
邯钢模拟市场的实效
3. 促进了各项消耗的降低 1991年，全厂吨钢可比能耗和综合能耗分
模拟市场核算成本否决的含义就是在连续作业 的非独立核算的二级分厂以市场为导向，以本单位 历史最好水平和国内外先进水平为依据，将使用的 原材料和出厂产品均以市场价格为参数，进而核算 出产品的内部成本和内部利润，并实行成本否决的 一种管理方法。具体地说有以下几点： 1. 引进市场机制，改革内部核算价格，高进高出， 一律以市场现行价格为制订内部核算价格的依据， 把产品的盈亏点作为成本考核的最高封顶线；
2. 依据市场行情和国家新出台的原料、燃料涨价因 素，修订内部计划价格，修订后的价格使用期为一 年；在此期间，遇有国家新出台的涨价因素，暂由 总厂负担，直至修订下年度内部计划价格 （见下页 表）。
品位
铁精粉 铁矿石 平炉矿 精煤 高炉砖 外购生铁 外购钢锭 自制烧结砖 自产铁水 自产冶金焦 动力电（kw. h） 河水 氧气（立方米）
邯钢模拟市场管理的运行
（二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
3. 依据总厂年度利税目标和修订后的厂内计划价格， 测算、确定分厂、处室的目标成本、费用、各种消 耗定额、内部利润。其原则为：盈利产品多盈利， 亏损产品不亏损。
邯钢的成本管理案例
邯钢的成本管理案例邯钢的成本管理案例目前我国正在通过制定和完善具体会计准则实现与国际会计的完全接轨．在基本完成财务会计工作的规范化以后，加强企业内部的会计管理工作已经提到议事日程。
本例以邯钢管理经验为基本内容，从会计的角度来研究管理会计在中国的应用与发展。
一、邯钢的简况及推行“模拟市场核算，实行成本否决”产生的背景邯钢是1958年建成投产的河北省属特大型钢铁联合企业，1996年由原邯郸钢铁总厂改制为邯郸钢铁集团有限责任公司。
公司下设30个厂(矿、单位)，30个处室，现有职工2．8万人，经过40年的挖潜、配套、改造、扩建，截至1998年年底，拥有总资产184亿元(其中集团本部170亿元)。
主要生产设备有：炼焦炉4座(其中42孔* 2，45孔*2)，年生产能力114万吨；供炼铁原料的烧结机10台，年生产能力400万吨；炼铁高炉6座，总容积3428立方米，年生产能力300万吨；氧气顶吹炼钢转炉8座，年生产能力400万吨；与炼钢配套的连铸机11台，生产能力400万吨；轧钢机7套，总轧制能力250万吨。
此外还有年产10万吨尿素设备1套。
主要产品有：圆钢．螺纹钢、角钢、槽钢、矿用钢、中板、造船板、线材等系列产品。
还有焦炭、尿素、煤化工产品等。
1998年生产生铁273万吨，产钢292万吨，生产商品钢材钢坯251万吨，实现销售收入53.3亿元．利税8.2亿元，其中利润5.03亿元。
1994—l996年，实现利润连续3年在全国钢铁行业排前三名，]997、1998年跃居第二名。
在全国同类型企业的40项技术经济指标排序中，有65%的指标位居前三名。
1998年吨钢符合能耗8><#004699'>805kg标准煤/吨钢，比大中型钢铁企业平均数低270kg标准煤/吨钢。
在1995年度中国工业企业综合评价中，邯钢位居45家钢铁企业第二名。
邯钢从建厂到1998年，曾经有17年亏损，累计亏损额达1.72亿元。
邯钢的“模拟市场核算,实行成本否决”介绍
邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”介绍河北省邯郸钢铁总厂(以下简称邯钢)是1958年建设的老厂。
1990年，邯钢与其他钢铁企业一样，面临内部成本上升、外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。
当时生产的舶个品种有26个亏损，总厂已到了难以为继的状况，然而各分厂报表中所有产品却都显示出盈利，个人奖金照发，感受不到市场的压力。
造成这一反差的主要原因，是当时厂内核算用的“计划价格”严重背离市场，厂内核算反映不出产品实际成本和企业真实效率，总厂包揽了市场价格与厂内核算用的“计划价格”之间的较大价差，职责不清，考核不严、干好干坏一个样。
为此，邯钢从1991年开始推行了以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部管理体制改革，当年实现利润5000万元。
接着从1991—1995年，邯钢共实现利润21.5亿元，是“七五”期间的5．9倍，钢产量在5年内翻了1倍以上，使邯钢由过去一个一般的地方中型钢铁企业跃居全国11家特大型钢铁企业行列。
邯钢在实行管理体制改革的5年时间，实现的效益和钢产量已经超过了前32年的总和。
这巨大的力量来自何处?邯钢的职工喜欢用“当一份家，理一份财，担一份责任，享受一份利益”四句话来概括他们的作用。
而使邯钢人体验到由“当家理财”而“当家做主”的新型主人翁地位的，正是“模拟市场核算，实行成本否决”这一体制的成功发明与实践。
据统计资料分析，邯钢这5年实现的21．5亿元利润中，有8亿元，占5年利润总额的37．2%，是2．8万名邯钢职工靠挖潜降成本增效而得来的。
S年来，邯钢在原材料不断涨价的情况下，吨钢成本以平均每年4％强的速度在下降。
邯钢通过将成本责任和每个职工紧紧捆在一起，使大家树立了高度的成本意识，就像居家过日子一样精打细算，人人为成本操心，个人为增效出力。
这就是与社会主义市场经济适应的成本中心责任体制的威力。
邯钢“模拟市场核算”的具体做法：一是确定目标成本，由过去以计划价格为依据的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒推法”，即：将过去从产品的原材料进价开始，按厂内工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价减去目标利润开始，按厂内工序反向逐步推的“倒推”方法，使目标成本各项指标真实地反映市场的需求变化。
邯钢成本否决 案例
管理会计案例分析第二小组（一）邯钢“成本否决制”案例1.基本案情邯钢是1958年建立的。
在90年代初期经济效益大面积滑坡，邯钢人看在眼里，痛在心上。
在逆境中改革，邯钢人终于作出了决策。
从1991年开始邯钢推行了“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部改革，谋求企业经营机制的彻底转换，脱胎换骨。
在做法上他们把企业目标层层分解，落实到分厂、车间、班组责任者，全厂1万多个经济指标均有直接责任者，实行工资奖金同经济效益紧密相联。
经过几年艰苦细致的不懈努力，邯钢经济效益逐渐好转，员工收入也逐渐增加，邯钢一时名气大振，参观访问纷至沓来，“邯钢经验”似乎成为管理圭臬，不胫而走。
2．分析要点（1）邯钢“成本否决法”其核心内容是什么？是否具有代表性？（2）也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？（3）站在责任会计角度，你人为邯钢经验成功点在哪些方面？▪1、邯钢“成本否决法”其核心内容是什么？是否具有代表性？▪其核心内容是：采用模拟市场价格核算，以成本否决为杠杆。
将“成本、效益、分配”三者相结合，通过成本指标的层层分解，责任的层层落实，来达到人人肩上有指标，以其为动力调动广大员工积极性，充分发挥主体职工的聪明才智，使员工利益与企业目标相一致，具有一定的代表性。
▪2、也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？此观点有一定的道理，但是并不全面。
▪（1）我们充分认识并理解优秀的企业班子成员的重要作用，同时也看到健全完善的管理制度的必要性。
▪（2）国家客观政策的影响。
《人民日报》曾刊发文章认为，邯钢经验“为国有企业实行从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制、从粗放经营向集约经营两个具有全局意义的根本性转变提供了借鉴”。
▪（3）广大职工的积极参与。
由于责任的落实，成本与效益挂钩的业绩考核制度，充分挖掘了员工的潜能，激发了员工的积极性。
▪（4）国内外市场因素的影响。
模拟市场核算
“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式1.“模拟市场核算，实行成本否决”产生的背景1990年全国开展治理整顿，压缩基本建设，钢铁市场整体呈疲软状态。
当时，国内钢铁企业大都面临三个问题：一是原材料和运输涨价，减利因素增大，企业成本增高，效益下降。
二是市场竞争日趋激烈，有些钢厂品种少，质量差，成本高的问题日渐突出。
三是债务负担重，生产经营十分困难。
伴随着钢铁市场的疲软，钢材的售价一跌再跌。
邯钢这个河北省知名的上交利税超亿元的大户，连续5个月出现亏损，企业到难以生存的地步。
形势迫使邯钢必须从改革中找出路，转换机制，走向市场。
在极度困难之时，邯钢人意识到自己的优势：邯钢建厂几十年来，国家给企业投入大量资金，企业已经形成一定的装备水平和生产规模，能够大批量生产社会需要的产品，生产所需的原料有来源，产品有市场，不仅有国内市场，还有国际市场，更重要的是一支经过多年培训的会操作、会经营管理的员工队伍。
然而，企业的运作是为了生存、盈利和发展。
现实的情况很残酷，此时的邯钢处于赔钱状态，而赔钱的根本问题是产品的生产成本高。
邯钢当家人刘含章认为邯钢生产成本高，归根到底是职工没有真正当家理财，主人公地位没有得到落实，企业是厂长负责制，但真正对每台机器、每件产品负责的是自己接操作的职工。
人民是历史创造的动力，只有全厂职工工人当家理财，企业才能搞好搞活。
同全国其他大中型钢铁厂一样。
邯钢长期实行计划经济管理模式，这就像一堵无形的“墙”，隔断了分厂与市场的联系，墙外边是市场经济管理模式的低进低出核算，却感受不到市场的巨大压力，在长期计划经济体制下，企业所采用的原料和产品价格都是上级认为确定的，这种定价与市场相脱节，所以分厂和职工压力不大，以致形成分厂报盈，总厂亏损的结果，邯钢人发现其钢铁产品没人要，没有市场潜力，不是因为品种和质量问题，而是由于产品成本高，企业效益差。
显然，那种单纯靠提高产量、靠大投入曾效益的路子走不通了，必须围绕降低成为做文章。
邯郸钢铁高级财务管理案例
小结
我认为在邯钢保持竞争优势的比较分析中，可以得出这样
的结论：不同国家、不同行业的企业都可以采取低成本竞 争战略，在竞争中取胜。
在市场经济中，竞争是正常的商业行为，而每个企业 要想竞争取胜，必须制定竞争战略，取得竞争优势地位， 而竞争有利地位取决于成本行为，成本行为取决于影响成 本的驱动因素，不同驱动因素构成不同的价值链，从而决 定价值活动的成本地位。因此，控制成本驱动因素，重构 价值链，寻求一切低成本来源，在竞争中取胜。这或许是 上述论述给我们的最重要启示。
不仅可以降低买价，而且对财务费用都有着巨大影响。时机选择对我
们的启示，一是利用率先行动者和迟后行动者的优势；二是在商业周 期中选择购买时机。
8、自主政策。一项价值活动的成本总是受到企业政策选择的影 响。对成本影响最大的政策选择包括：产品的选型、性能和特点、所 提供的产品组合与种类；所选用的工艺技术、独立性或规模、时机选 择或其他成本驱动因素；所使用的原材料或其他外购投入的规格；生 产速度安排、维修、推销队伍和其他活动的程序；其他人力资源政策， 包括招聘、培训和雇员的激励；相对于普遍标准而言，为雇员支付工 资和提供方便；所使用的销售渠道；市场营销和技术开发的效果，开 发活动的费用比率；所提供的服务水平；所服务的买方；交货时间等。 自主政策对我们的启示是，政策选择在决定成本中起关键作用，政策 选择能立即产生增加或降低成本的效果。
9、地理位置。地理位置对所有的价值活动的成本都有影响。各 种活动相互之间以及它们与买方和供应商之间的地理位置，通常对如 工资、后勤效率和货源供应等方面具有显著的影响。如对供应商的地 理位置是内部后勤成本的一个重要因素，而相对买方的地理位置又影 响了外部后勤成本。 10、机构因素。包括政府法规、免税、关税、财政刺激手段及本 土化规定等机构因素构成了最后一个主要的成本驱动因素。在某些产 业一项或几项机构因素就可能成为最重要的成本驱动因素。
邯钢战略成本管理案例
邯钢战略成本管理案例一．邯钢战略成本管理成功的关键原因（从成本动因角度）1.在投资规模上企业应通过适度投资规模来降低成本，企业投资规模的大小，直接影响企业成本的高低。
投资规模过大会引起产生能力利用不足。
2.在技术层面上有的企业只提供单一规格、品种产品；而有的企业则同时生产多品种、多型号、多款式的同类产品。
品种适当的多样化有利于提高企业产品的差别化程度，或占有更广泛的产品细分市场。
但是产品过分多样化又会增加单位产品成本，从而在成本方面处于不利地位。
3引导员工参与管理，增强员工责任感现代企业发展的决定力量是员工，成本管理的主体即人，是决定成本高低的关键因素。
企业必须重视挖掘人力资源，极大地调动人在成本管理中的积极作用，把全体员工参与成本管理的积极性最大限度地挖掘出来，使广大员工主动参与成本管理，从而充分发挥成本管理的主动性和创造性，使降低成本提高效益成为发挥职工主观能动性的一种需求。
4. 充分利用现有的生产能力，实现均衡生产二.结合实际降低成本：1.模拟市场核算模拟市场核算以控制目标成本为核心，由过去以“计划价格”为标准的“正算法”改为以产品的“市场价格”为依据的“倒推法”，核算方法更加合理。
同时，以国内先进水平和本单位历史最好水平为依据，对成本构成的各项指标进行比较，从而找出潜在的效益，使得成本的控制切实可行。
2.实行成本否决“实行成本否决”将目标成本的各项指标层层分解到分厂、车间、班组，岗位和个人，使厂内每一个环节都承担降低成本的责任，这样一来，成本责任和每个职工紧紧捆在一起，大家树立了高度的成本意识，像居家过日子一样精打细算，人人为成本操心，成本自然降低。
3.有一套健全的会计核算制度为了防止出现成本不实和产生不合理的挂账及待摊现象，确保成本真实可靠，每月都会进行一次全厂范围的物料平衡。
三．启示：1.规模对我们的启示：（1）企业要取得恰当的规模形式；（2）根据企业的偏好来利用规模经济的形式2. 技术选择上对我们的启示：（1）是企业要利用学习曲线进行管理；（2）保持学习的专有3.生产能力利用模式对我们的启示：（1）是提高设备利用率；（2）是进行技术改造，减少产量波动造成的恶果4. 联系对我们的启示：（1）是企业要充分利用价值链内部的成本联系；（2）是企业要充分与供应商和销售渠道合作5. 相互关系：相互关系最重要的形式是当一项价值活动可以与一个兄弟业务单元共享时的相互关系。
模拟市场实施成本核算——邯郸钢铁股份公司成本管理经
模拟市场实施成本核算——邯郸钢铁股份公司成本管理经验邯郸钢铁股份公司始建于1958年，属河北省特大型联合钢铁企业。
邯钢从一个装备落后、只能生产普通建筑钢材、经营处于亏损边缘的企业，发展为一个装备一流、主要生产薄板和中厚板、经济效益位于全国冶金行业前列的现代化特大型企业。
在全国推广的邯钢经验，归纳起来有三条：模拟市场、倒推法、成本否决。
那钢推出的模拟市场核算的经营机制, 具体就是用模拟的办法,在企业内部管理中,抓住成本这个关键,依据客观规律价值,从产品在市场上被接受的价格开始, 用倒推的办法,通过和本企业先进水平或同行业先进水平对比挖掘潜力,然后层层分解落实,直到每一个职工。
模拟市场的核心是企业把提高经济效益放在第一位,通过对成本指标的层层分解,使生产资源的管理、使用落实到每个职工身上。
模拟市场是邯钢的核心竞争力建立的开始,是它现代管理的基础。
随着社会技术的进步,邯钢在"深化模拟市场核算的经营机制中,摆脱了过去那种传统的、脱离实际的内部结算价格"静态会计核算模式,将二级生产厂引入到市场竞争机制中,将市场价格动态体系作为转变企业经营机制的突破口,对价格进行模拟市场核算,通过成本的传递, 把市场对企业的压力变成内部每个职工的压力,促使他们按市场导向决定厂内生产资源的配置,并最终做到树立市场观念,关心市场,主动参与市场竞争。
二、倒推法"倒推"指的是要按市场经济的要求,建立起一套类似企业编制作业计划的"倒推法",这是一种管理企业的方法,是通过管理企业各个环节的成本,形成一套管理整个企业的方式方法,即把企业各环节的计划目标成本,换成为市场所要求的市场目标成本,由成本直接面对市场。
没有"推倒"也就没有"倒推",企业要想真正得到发展就只能有自己的管理方式,不破除旧的经营思路就很难在现代的市场竞争中立足,邯钢的经验就是运用自己的核心竞争力去适应变幻莫测的市场。
【案例】邯钢的物流成本控制
【案例】邯钢的物流成本控制我国的邯郸钢铁总厂（简称邯钢）是1958年建成的老厂，目前是中国钢铁企业前十名的国有大型企业。
邯钢开始实行低成本目标管理战略以来，以“模拟市场核算、实行成本否决”为核心，加大了企业技术改造力度，加强了内部经营管理，坚持走集约化经营的道路，勤俭节约使效益大幅度提高，实力迅速壮大。
邯郸是一个钢铁联合企业，其内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、售后服务构成了企业的价值链。
内部后勤是指与接收、存储和分配相关的活动，如原材料采购、仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货。
在这一价值链中原材料价值是关键，邯钢抓住这个关键环节，在采购原材料和燃料上严把关，为了降低成本，采购供应部门下达最高采购限价，只准低买不准高进，同时严格质量和数量检验，堵住管理上的漏洞，与奖惩紧密挂钩，降低采购成本给予嘉奖，超支惩罚，把进货成本压到最低。
伴随着钢铁市场的疲软，钢材的售价一跌再跌。
加上原材料和燃料有大幅度涨价，邯钢每年涨价因素高达9000万元，造成钢材成本猛升，绝大部分钢材产品处于亏损的状态中。
邯钢这个河北省知名的上交利税超亿元的大户，连续五个月出现亏损，企业到了难以生存的地步。
形势迫使邯钢必须从改革中找出路，转换机制，走向市场。
在极度困难之时，邯钢人意识到自身的优势：邯钢建厂几十年来，国家给企业投入大量资金，企业已形成一定的装备水平和生产规模，能够大批量生产社会需要的产品；生产所需的原料有来源，产品有市场，不仅有国内市场，还有国际市场；更重要的是一支经过多年培训的会操作、会经营管理的员工队伍。
然而，企业的运作是为了生存、赢利和发展。
现实的情况很残酷，此时的邯钢处于亏损状态，其根本问题是产品成本高。
邯钢高层领导认为邯钢产品成本高，归根结底是职工的主人翁地位没有得到落实。
人民是创造历史的动力，只有全厂职工人人当家理财，企业才能渡过难关得到更好的发展。
同全国其他大中型的钢铁厂一样，邯钢长期实行计划经济管理模式，堵断了二级厂（即分厂）与市场之间的联系，在长期计划经济体制下，企业所采用的原料和产品价格都是上级人为确定的，这种定价与市场相脱节，所以二级厂和职工压力不大，以致形成分厂报盈、总厂报亏的结果。
“模拟市场核算,实行成本否决”
回顾知识
控制的基本 原理
丰田召回门 的发生
系统是由因果 关系链联结在 一起的元素的 集合（耦合） 绪论
为控制耦合系 统的运行，必 须确定系统的 控制标准 Z
通过对系统的 调节来纠正系 统输出与标准 值Z之间的偏 差，实现控制 。
研究的思路与方法
问题的提出
研究的目的与意义
案例 分析
该案例涉 及管理职能中 的控制与控制 的方法。
1
邯钢的 “模拟市 场核算,实 行成本否 决”
依据 ？
主要依据是根据市场价 格，从最后一道工序向前 道工序逆向分解成本计划 ，保证企业不亏损。完不 成成本分解计划的工序， 否决奖金。 基本原理是成本核算的原 理。据说是为了成本控制 ，把成本指标分配至每一 工作人员，以此进行绩效 管理，一票否决。
思考题
不足之处
3.成本否决法可能会引发员工为完成指标而偷 工减料的情绪。
2
4.模拟市场核算也会有一个极限性。
5.市场和同行竞争的压力等。
思考题
谢谢聆听！
欢迎提问
1
2
我们从邯钢“模拟市场核算，实行成本 否决”中我们可以看到企业的最终产出受到 企业系统内一系列因素的影响，形成一个严 密的因果关系链。在计划执行过程中，由于 受到企业系统内外各种干扰因素的影响，企 业各生产环节的实践活动偏离预定计划的情 况是经常发生的，也是不可避免的。这时该 厂将一系列的计划作为一个控制的标准值， 然后通过调节各子系统和各生产环节的活动 ，来保证企业系统目标的实现。
3
从控制过程来说，该邯钢厂较为注重"确立 标准"这一块。管理者关于企业所处的市场环境 特点做了一定要求的分析，对市场的变化作出了 及时的反应。还有该厂的组织活动，企业经营成 果是通过全体员工在不同时间和空间上利用一定 技术和设备对不同资源进行不同内容的加工脑懂 才最终得到的。管理者知道企业员工的工作质量 和数量是决定经营成果的重要因素，所以他们采 取了一系列措施使得员工的活动符合计划和预期 结果的要求
邯钢的“模拟市场核算,成本否决”机制
邯钢的“模拟市场核算,成本否决”机制
佚名
【期刊名称】《中外管理》
【年(卷),期】1995(000)006
【摘要】企业效益不好的重要原因之一,就是对成本管理抓得不深不细。
邯钢成本管理的经验是一门大学问,潜力大得很。
我厂自1991年1月在企业内部推行"模拟市场核算、成本否决"的经营机制以来,紧紧抓住降低成本这个关系企业经济效益的"牛鼻子",不断完善和深化这一机制,取得显著的经济效益。
机制产生的过程1990年3月,全国开展治理整顿,压缩基本建设,钢材市场疲软,价格一跌再跌,加上原燃料大幅度涨价,使产品成本猛升,连续几个月出现亏损。
那时,我们生
【总页数】2页(P35-36)
【正文语种】中文
【中图分类】F275.3
【相关文献】
1.邯钢“模拟市场核算,实地成本否决”的特点和主要内容 [J], 刘汉章
2.强化国有大中型企业内部管理的有效方法——对邯钢“模拟市场核算、实行成本否决”管理经验的认识 [J], 王延超
3.谋求国有企业发展的新机制——邯钢实施“模拟市场核算,实行成本否决”的做法 [J], 邯钢
4.改革与管理并重产量与效益同增──邯钢完善“模拟市场核算成本否决”管理机制的调查 [J], ;
5.推行“模拟市场核算,实行成本否决”邯钢计量工作发展迅速──邯郸钢铁集团有限公司计量工作调查报告 [J],
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87.90 170000 100.40
99.90 99.00 98.59 500.00 1130.00
21000
99.96 98.73 99.02 489.90 1129.00 87.90 21700 5020.00
邯钢模拟市场管理的运行
（二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
邯钢模拟市场管理的运行
（一）模拟市场核算成本否决
2. 在制定目标成本时，要将各项经济技术指标对照国内 外和历史水平进行分析，并以此作为制订目标成本的依 据；
3. 精心计算投入产出，对企业各种物流，包括产品、原 料、燃料、备件、劳务等由实物量管理转向价值量管理， 把模拟计划价格转向模拟市场价格核算；
110.40 85.00 91.60
115.00 85.00 95.00
116.00 86.20 99.30
100.00 98.59 95.50
489.00 1140.00
87.90 20541.00 10036.00
100.00 99.50 99.25
1125.00 88.90
100.00 98.59 97.91
邯钢模拟市场管理的运行
（二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
3. 依据总厂年度利税目标和修订后的厂内计划价格， 测算、确定分厂、处室的目标成本、费用、各种消 耗定额、内部利润。其原则为：盈利产品多盈利， 亏损产品不亏损。
设：P代表市场可以接受的销售价格； T代企表管单费位；产品目标利润；B1代表单位产品应负担的 C代表单位产品税金； Y代表单位产品成本； A代表单位固定费用； B代表单位产品变动费用。
测算方法为： （2）亏损产品目标成本的测算
①实现盈亏平衡时：
P－C－B1－Y2＝0 Y2＝P－C－B1 测算时挖潜的成本降低额和单位产品亏损额相抵。
模拟市场管理的形成背景
从1989年下半年开始，企业的外部环境发生急剧变化， 一方面原材料、燃料、电、运费等继续大幅度涨价，另 一方面钢材市场严重疲软，平均降价300～400元／吨。 当时全厂28个品种钢材只有高线和中板两者盈利，其余 全部亏损，造成企业经济效益急剧下降，企业已经处于 亏损的边缘。在激烈的市场竞争中，企业必须从内部的 经营机制、管理方法上找原因、想办法、寻出路。
2. 依据市场行情和国家新出台的原料、燃料涨价因 素，修订内部计划价格，修订后的价格使用期为一 年；在此期间，遇有国家新出台的涨价因素，暂由 总厂负担，直至修订下年度内部计划价格 （见下页 表）。
品位
铁精粉 铁矿石 平炉矿 精煤 高炉砖 外购生铁 外购钢锭 自制烧结砖 自产铁水 自产冶金焦 动力电（kw. h） 河水 氧气（立方米）
4. 产品实行行销导向，生产围绕经营转，经营围绕市场 转，形成严格的以销定产的经营机制；
5. 实行成本、质量双否决制度，联利计酬，重奖重罚。
邯钢模拟市场管理的运行
（二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
1. 依据“五年计划”和赶超先进水平的原则，制定 年度生产经营计划和利税目标。 从每年的9月份开始，制订下年度的生产经营、 利税目标计划。制定生产经营计划时，各项经济技 术、工序指标要对照“四个水平”，按着比上年再 上一个新台阶的水平制定。以1991年数据为例（见 下页表）。
案例： 邯钢模拟市场成本管理
企业概况与背景
邯钢是1958年建设投产的河北省国家级特大型钢铁联 合企业，在我国地方钢铁骨干企业中规模最大。从建 厂到1977年的19年间，曾有过17年的亏损历史，累 计亏损达1.72亿元。十一届三中全会以来，企业逐渐 走上了良性发展的轨道。
邯钢自1991年厂内推行“模拟市场核算，实行成本否 决”的经营机制之后，经济效益连年有较大幅度的提 高：1991年全年实现利税2.16亿元，其中利润由 1990年的100.4万元增加到5020万元，上交国家利税 1.98亿元，比1990年增长34.7%；1992年实现利税 4.62亿元，其中利润1.49亿元；1993年实现利税10.5 亿元，其中利润4.5亿元。
内部计划价格的修订
1990年计划价
涨价因素
单位：元/吨
1991年修订价
125 73 97
117 410 800 1120 120 885 182 0.17 0.12 0.16
10 6 3
56 390 －50 －30
11 －45
25
0.16 0.04
135 79
100 173 800 750 1090 131 840 207 0.17 0.28 0.20
当时邯钢总厂与多数大中型企业一样，实行的是高度集 中的管理模式，造成成本失控、分厂报盈、总厂报亏、 企业亏损、工资奖金却不能少发的局面。为了解决这些 问题，必须建立一种与市场经济相适应的新的经营机制， 因此，模拟市场核算实行成本否决的管理方法就应运而 生了。
邯钢模拟市场管理的运行
（一）模拟市场核算成本否决
生产经营、利税目标的制定
指标名称
一、产量（万吨） 钢 生铁 产品坯材 二、质量（合格率%） 生铁 钢锭 钢材 三、消耗人炉焦比（kg／t） 钢铁料消耗（kg／t） 轧钢成材率（%） 四、实现利税（万元） 其中：利润
历史最好 同行业 1990年 1991年 1991年
水平
先进水平 实际 计划 实际
110.40 85.00 91.60
邯钢模拟市场管理的运行
（二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
测算方法为： （1）盈利产品目标成本的确定
T1代表去年单位产品目标利润； T2代表技术经济指标改善新增单位产品利润。 Y1＝P－C－B1－T＝二）模拟市场核算，实行成本否决的内容和 方法
模拟市场核算成本否决的含义就是在连续作业 的非独立核算的二级分厂以市场为导向，以本单位 历史最好水平和国内外先进水平为依据，将使用的 原材料和出厂产品均以市场价格为参数，进而核算 出产品的内部成本和内部利润，并实行成本否决的 一种管理方法。具体地说有以下几点： 1. 引进市场机制，改革内部核算价格，高进高出， 一律以市场现行价格为制订内部核算价格的依据， 把产品的盈亏点作为成本考核的最高封顶线；