满足终止确认条件的金融资产转移的计量【会计实务操作教程】
金融资产转移的确认与计量[会计实务,会计实操]
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金融资产转移的确认与计量[会计实务，会计实操]
(一)金融资产整体转移和部分转移的区分
企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。
(二)符合终止确认条件的情形
1.符合终止确认条件的判断
企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给
了转入方:
(1)不附任何追索权方式出售金融资产;
(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;
(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。
企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
重大价外期权：行权可能性很小
重大价内期权：行权可能性很大。
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。
以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
(看实质，风险和报酬是否转移。
)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。
(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。
2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。
注会会计-第49讲_金融资产终止确认的一般原则,金融资产终止确认的判断流程,金融资产转移的会计处理
第五节金融资产转移◇金融资产终止确认的一般原则◇金融资产终止确认的判断流程◇金融资产转移的会计处理一、金融资产终止确认的一般原则金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
（2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。
在第一个条件下，企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产。
在第二个条件下，企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足本节关于终止确认的规定，在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。
二、金融资产终止确认的判断流程本节关于终止确认的相关规定，适用于所有金融资产的终止确认。
企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤：（一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照第二十七章合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本节规定。
（二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则本节中的金融资产既可能指一项金融资产或其部分，也可能指一组类似金融资产或其部分。
一组类似金融资产通常指金融资产的合同现金流量在金额和时间分布上相似并且具有相似的风险特征，如合同条款类似、到期期限接近的一组住房抵押贷款等。
当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
如就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
企业会计准则第23号——金融资产转移20170406
附件：企业会计准则第23号——金融资产转移第一章总则第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。
金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准则。
第二章金融资产终止确认的一般原则第四条金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
（二）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。
（三）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比例的份额。
【会计知识点】金融资产转移
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
企业会计准则第23--金融资产转移应用指南及案例分析
企业会计准则应用指南及案例分析金融资产转移内容大纲一、总体要求二、关于金融资产转移涉及的会计科目三、关于金融资产终止确认的定义四、关于金融资产终止确认的判断流程五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理六、关于继续确认被转移金融资产的会计处理七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处理八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理一、总体要求《企业会计准则第23号——金融资产转移》（以下简称本准则）明确了金融资产转移的认定以及金融资产转移是否导致金融资产终止确认的判断原则，规范了金融资产转移和终止确认的相关会计处理。
企业应当在收取金融资产现金流量的合同权利终止时终止确认该金融资产。
如果该合同权利尚未终止，只有在金融资产已转移，且该转移满足终止确认条件的规定时才能终止确认。
因此，本准则规定的金融资产转移仅包含两种情形：1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。
2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务，且同时满足本准则第六条第（二）项的三个条件。
对于符合本准则规定的金融资产转移的两种情形，企业可根据本准则的规定进一步进行风险报酬以及控制的判断；对于除此之外的情形，企业应当继续确认该金融资产。
企业在判断金融资产转移是否导致金融资产终止确认时，应当评估其在多大程度上保留了金融资产所有权上的风险和报酬。
1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债；企业应当在金融资产转移整体满足终止确认条件时，将被转移金融资产在终止确认日的账面价值与因转移金融资产而收到的对价（包含取得的新资产减去承担的新负债）和原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和的差额计入当期损益。
金融资产后续计量原则【会计实务操作教程】
4．对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技 术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公 允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或 几项因素(可能还有其他的因素)：
(1)货币时间价值(也即基础利率或无风险利率)。基础利率通常由可观 察到的政府债券价格得出，且其报价经常在金融媒介上发布。这些利率 通常沿着一条利率收益事曲线，随不同时间水平预计现金流量的日期不 同而改变。实务中，企业可以使用被广泛接受的、容易观察到的通行利 率作为基准利率，例如 LIBOR或互换利率。LIBOR或类似利率不是无风险 利率，适用于特定金融工具的信用风险调整，应根据该金融工具的信用 风险相对于基准利率中的信用风险确定。在境外，企业购买的当地中央 政府债券可能承担着重大信用风险，无法为以该国货币报价的金融工具 提供稳定的标准基础利率。此外，在境外，某些企业可能拥有比当地中 央政府更好的信用等级和更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法
2020年中级会计师 会计实务 第37讲_金融资产和金融负债的计量(1)
【考点】金融资产和金融负债的确认和终止确认（ ★ ） 考情分析 ： 2019年未出题，建议按客观题把握。
（一）金融资产和金融负债确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都 不是企业的金融资产或金融负债。 （二）金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1. 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 例如，合同到期。企业买入一项期权，企业直到合同到期日仍未行权，那么在到期后应当终止 确认该期权形成的金融资产。 2. 该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第 23号 ——金融资产转移》关于金融资 产终止确认的规定。（了解） 例如，合同未到期，但收取现金流量的合同权利已转移。 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 部分 ，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 整体 ： （部分转移情形） 1. 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的 特定可辨认现金流量 。如企业就某债务工具与转 入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债 务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 2. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 全部现金流量完全成比例 的现金流量部分。 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一 定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 3. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 特定可辨认现金流量完全成比例 的现金流量 部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金 流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
不符合终止确认条件的转移--注册会计师辅导《会计》第二章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义8不符合终止确认条件的转移2.不符合终止确认条件的转移与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
按照金融资产转移准则，企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:（1）采用附追索权方式出售金融资产。
企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
【思考问题】2013年4月1日，A公司将一张未到期的应收账款出售给银行，账面价值为100万元，实际收到为95万元。
合同规定采用附追索权方式出售。
即银行在该应收账款的现金流量无法收回时，银行需要向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
[答疑编号5733020504]『正确答案』借：银行存款95短期借款——利息调整 5贷：短期借款——成本 100（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。
企业将信贷资产或应收款项整体出售，符合金融资产转移的条件，但由于企业出售金融资产时作出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由企业（出售方）进行全额补偿。
在这种情况下，企业实质上保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。
（3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。
在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予以回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
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【税会实务】未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量
企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。
此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。
需要注意的是，该金融资产与确认的相关金融负债应当分别计量，不得相互抵销。
在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负偾产生的费用。
所转移金融资产和相关负债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量，即如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本；如果所转移金融资产以公允价值计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值；如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。
【例24-6】20ｘ7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5％。
同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。
20ｘ7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理：
(1)判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将以。
注会考试《会计》习题---第二章--金融资产(8)
第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量【例题19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。
取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
高级会计实务9
二、金融资产转移的计量金融资产转移的计量涉及到下面三个方面：1.满足终止条件的金融资产转移计量；2.不满足终止条件的金融资产转移计量；3.继续涉入的金融资产转移计量。
（一）满足终止确认条件的金融资产转移满足终止确认条件的金融资产转移，分为满足终止确认条件的金融资产整体转移和满足终止确认条件的金融资产部分转移。
1.金融资产整体转移满足终止确认条件金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）所转移金融资产的账面价值；（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者（或－）权益的公允价值变动累计利得（或损失）。
【例1】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），按年支付利息。
【例2】沿用【例1】，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。
假定行权日该债券的公允价值为300万元。
其他条件不变。
2.金融资产部分转移满足终止确认条件（1）终止确认部分的账面价值；（2）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3金融资产转移（二）不满足终止确认条件的金融资产转移企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
【例题6】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，银行拥有追索权，假定有证据表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
假定甲企业贴现获得现金净额231 660元。
[答疑编号5186050304]『正确答案』甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231 660短期借款——利息调整 2 340贷：短期借款——成本234 000贴现到期时，乙公司支付了票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：应收票据234 000贴现到期时，乙公司未支付票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：银行存款234 000借：应收账款——乙公司234 000贷：应收票据234 000【例题7】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。
同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。
20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。
[答疑编号5186050305]『正确答案』甲公司应作如下会计处理:（1）判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债以固定价格购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
三项金融工具相关会计准则修订了,快来学习吧【会计实务操作教程】
三项金融工具相关会计准则修订了，快来学习吧【会计实务操作教程】 近日，财政部修订发布了《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计 量》、《企业会计准则第 23号——金融资产转移》和《企业会计准则第 24 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。 本次金融工具相关会计准则修订内容 （一）金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类” 现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融 资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产），分类较为复 杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修 订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式” 和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金 融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处 理的一致性。 （二）金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” 现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是 “已发生损失法” ，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才
对相关金融资产计提减值准备。新修订的金融工具确认和计量准则将金
融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法” ，要求考 虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资 产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
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（三）套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动现行的套期会计 准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套 期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。新修订的套期会计准 则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具 和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要 求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平 衡”等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险 管理活动。 除此之外，新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善： 一是简化嵌入衍生工具的会计处理。按照现行金融工具确认和计量准 则规定，满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同中分拆，作为单 独的衍生工具进行处理。如无法对嵌入衍生工具进行单独计量，应将混 合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。此规定涉及 的专业判断较多，企业对其理解和把握口径存在差异。修订后的金融工 具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化：混合合同主 合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分 拆；混合合同不属于金融资产的，基本继续沿用现行准则关于分拆的规 定。 二是调整非交易性权益工具投资的会计处理。在现行金融工具确认和
继续涉入条件下金融资产转移的计量【会计实务操作教程】
该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形
成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金 额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。 2．附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入
只分享有价值的会计实操经验，用有限时间去学习更多的知识！企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不 符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日 按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。 所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉人形成的负债初始 确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计人当期损益；同 时，调整继续涉人所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行 权时，将继续涉人形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期 损益。 【例 24-8】B 公司持有一笔账面价值为 102万元的长期债券投资，该 债券在公开市场不能交易且不易获得，B 公司将其划分为持有至到期投 资。20ｘ6 年 1 月 1 日，B 公司以 100万元价款将该笔债券出售给 D 公 司，同时与 D 公司签订一项看涨期权合约，行权日为 20ｘ7 年 12月 31 日，行权价为 105万元，已知出售日该债券的公允价值为 104万元。假 定行权日该债券的摊余成本为 106万元。 分析：本例中，看涨期权的存在，意味着 B 公司收取债券未来现金流 量(债券本金和利息)的权利没有终止，而将这项权利转移给了 D 公司。 但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的价内期权也不是重大的价 外期权(期权的行权价 105万元与债券的公允价值 104万元相比，因此， B 公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同
时，因债券没有活跃的市场，D 公司不拥有出售该债券的实际控制能力，
注会会计-第49讲_金融资产终止确认的一般原则,金融资产终止确认的判断流程,金融资产转移的会计处理
第五节金融资产转移◇金融资产终止确认的一般原则◇金融资产终止确认的判断流程◇金融资产转移的会计处理一、金融资产终止确认的一般原则金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
（2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。
在第一个条件下，企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产。
在第二个条件下，企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足本节关于终止确认的规定，在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。
二、金融资产终止确认的判断流程本节关于终止确认的相关规定，适用于所有金融资产的终止确认。
企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤：（一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照第二十七章合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本节规定。
（二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则本节中的金融资产既可能指一项金融资产或其部分，也可能指一组类似金融资产或其部分。
一组类似金融资产通常指金融资产的合同现金流量在金额和时间分布上相似并且具有相似的风险特征，如合同条款类似、到期期限接近的一组住房抵押贷款等。
当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
如就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】 金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记 人和列入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融负债定义 和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。 一、金融资产和金融负债确认条件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负 债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生 工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。但是，如果 衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条 件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。 二、金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予 以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同 权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第 23号——金 融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资 产。有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转 移” 。 三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予
以转销。金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部
分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。例如，某企业因 购买原材料于 20×7年 3 月 1 日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，该企ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ于 20×7年 4 月 1 日支付银行存款 1 000万元解除了相关现
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时义务，为此，该企业应将应付账款 1 000万元从账上转销。如果按合同 约定，该货款应于 20 X 7 年 4 月 1 日、4 月 30日分两次等额清偿，那 么，该企业应在 4 月 1 日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元(终止确认金融负债 50％)，在 4 月 30日支付剩余的货款 500万 元时终止确认应付账款 500万元。 金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注 重分析交易的法律形式和经济实质。 (一)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付 债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转 出的资产。也就是说，虽然企业已为金融负债设立了“偿债基金” ，但金 融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时，不能认为企业的相关现时 义务已解除，从而不能终止确认金融负债。 (二)企业(债务人)与债权人之间签订协议(不涉及本书第十三章“债务 重组”所指情形)，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融 负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融 负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合 同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量 现值之间的差异至少相差 10％。有关现值的计算均采用原金融负债的实 际利率。
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满足终止确认条件的金融资产转移的计量【会计实务操作教程】 1．整体转移满足终止确认条件时的计量 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额 计人当期损益： (1)所转移金融资产的账面价值； (2)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累 计额之和。 具体计算公式如下： 金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者 整体转移 =收到的-金融资产+(或-)权益的公允价值变动 形成的损益 对价 账面价值 累计利得(或损失) 其中， 因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担 收到的=易实际收+融资产的+服务资产的-融负债的-服务负债的 对价 到的价款 公允价值 价值 公允价值 公允价值 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移 金融资产(如可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计人所有者权 益的累计额。 【例 24-l】20ｘ8 年 1 月 20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签
订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100
笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为 8 000万元，原已计提 减值准备为 1 200万元，双方协议转让价为 6 000万元，转让后甲银行不 再保留任何权利和义务。20ｘ8 年 2 月 20日，甲商业银行收到该批贷款
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出售款项。 分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务， 因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司， 甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录： 借：存放中央银行款项 60 000 000 贷款损失准备 1 2 000 000 其他业务成本 8 000 000 贷：贷款 80 000 000 金融资产划分为可供出售金融资产的，按照规定应当按照公允价值进 行计量，并且公允价值的变动计人所有者权益。因此，对于可供出售的 金融资产整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益 时，应当将原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以 转出。 【例 24-2】20ｘ7 年 1 月 l 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10年期 公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20ｘ6 年 12月 31 日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20ｘ6 年 1 月 1 日发行，甲公 司持有该债券时巳将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万元，年 利率 6％(等于实际利率)，每年末支付利息。 分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙
其次，应确定已计入所有者权益的公允价值变动额。20ｘ6 年 12月 31 日甲公司原直接计入所有者权益的利得为 10(310-300)万元。 最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形 成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为 30(330-310＋10)万 元。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。售日该笔债券的账面价值。由于资产负债表日(即 20ｘ6 年 12月 31 日)‚该债券的公允价值为 310万元，而且该债券属于可供出售金 融资产，因此出售日该债券账面价值为 310万元。
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