满足终止确认条件的金融资产转移的计量【会计实务操作教程】

订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100
笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为 8 000万元，原已计提 减值准备为 1 200万元，双方协议转让价为 6 000万元，转让后甲银行不 再保留任何权利和义务。20ｘ8 年 2 月 20日，甲商业银行收到该批贷款
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其次，应确定已计入所有者权益的公允价值变动额。20ｘ6 年 12月 31 日甲公司原直接计入所有者权益的利得为 10(310-300)万元。 最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形 成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为 30(330-310＋10)万 元。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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满足终止确认条件的金融资产转移的计量【会计实务操作教程】 1．整体转移满足终止确认条件时的计量 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额 计人当期损益： (1)所转移金融资产的账面价值； (2)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累 计额之和。 具体计算公式如下： 金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者 整体转移 =收到的-金融资产+(或-)权益的公允价值变动 形成的损益 对价 账面价值 累计利得(或损失) 其中， 因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担 收到的=易实际收+融资产的+服务资产的-融负债的-服务负债的 对价 到的价款 公允价值 价值 公允价值 公允价值 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移 金融资产(如可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计人所有者权 益的累计额。 【例 24-l】20ｘ8 年 1 月 20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签
出售款项。 分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务， 因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司， 甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录： 借：存放中央银行款项 60 000 000 贷款损失准备 1 2 000 000 其他业务成本 8 000 000 贷：贷款 80 000 000 金融资产划分为可供出售金融资产的，按照规定应当按照公允价值进 行计量，并且公允价值的变动计人所有者权益。因此，对于可供出售的 金融资产整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益 时，应当将原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以 转出。 【例 24-2】20ｘ7 年 1 月 l 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10年期 公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20ｘ6 年 12月 31 日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20ｘ6 年 1 月 1 日发行，甲公 司持有该债券时巳将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万元，年 利率 6％(等于实际利率)，每年末支付利息。 分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙
公司，因此，应当终止确认该金融资产。根据上述资料，首先应确定出
售日该笔债券的账面价值。由于资产负债表日(即 20ｘ6 年 12月 31 日)‚该债券的公允价值为 310万元，而且该债券属于可供出售金 融资产，因此出售日该债券账面价值为 310万元。
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