CPA会计外币折算要点
注会全书极简汇总：外币折算篇
注会全书极简汇总：外币折算篇一、外币交易处理原则1、交易发生日外币交易在初始确认时，采用“交易发生日”的“即期汇率”或“即期汇率的近似汇率”将外币金额折算为本位币金额。
收到投资者以外币投入的资本，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，而应采用“交易日即期汇率”折算(不产生外币资本折算差额)。
2、资产负债表日及结算日(1)货币性项目：包括：持有至到期投资、可供出售金融资产(债权)、应付职工薪酬、长期应收款以“当日即期汇率”折算，产生的汇兑差额计入当期损益。
借：财务费用——汇兑差额贷：应收账款——美元【金额：美元×汇率】(2)非货币性项目交易性金融资产、可供出售金融资产(股权)、存货、预收预付账款、应交税费以“交易发生日的即期汇率”折算，不改变其记账本位币金额。
二、特殊会计处理1、货币兑换银行当日的美元(买入价：1美元=6.05元人民币)(中间价：1美元=6.06元人民币)(卖出价：1美元=6.07元人民币)将100万美元到银行兑换为人民币，分录：借：银行存款—人民币(100×6.05)605财务费用 1贷：银行存款—美元(100×6.06)606以人民币购买100万美元，分录：借：银行存款—美元(100×6.06)606财务费用 1贷：银行存款—人民币(100×6.07)607注：注意银行的外币买入价、中间价、卖出价的差别。
2、以外币购入存货，计提存货跌价准备存货采用成本与可变现净值孰低计量成本，属于非货币性项目，期末折算采用“交易日的即期汇率”可变现净值，属于货币性项目，期末折算采用“当日的即期汇率”3、金融资产持有至到期投资：货币性项目，汇兑差额计入“财务费用”交易性金融资产：汇率的变动和股市的变动，不进行区分，计入“投资收益”。
当期损益= 数量×当日外币价格×当日汇率- 期初余额可供出售金融资产：计入“其他综合收益”三、外币财报折算1、资产负债表资产、负债项目：采用“资产负债表日”的即期汇率;所有者权益(除“未分配利润”)项目：采用“发生时”的即期汇率;未分配利润项目：倒挤出来，不折算。
注册会计师综合阶段-《会计》第二十一章 外币折算(3页)
第二十一章外币折算
本章近三年考点
无
主要内容
第一节记账本位币的确定
第二节外币交易的会计处理
第三节外币财务报表折算
第一节记账本位币的确定
◇记账本位币的确定
◇境外经营记账本位币的确定
◇记账本位币变更的会计处理
一、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
二、境外经营记账本位币的确定
三、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理
◇汇率
◇外币交易的记账方法
◇外币交易的会计处理
第1页。
2014年注册会计师考试《会计》知识点：外币财务报表折算
2014年注册会计师考试《会计》知识点：外币财务报表折算知识点：外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。
3.所有者权益变动表中，进行利润分配时，题目会给出提取的盈余公积、分配的股利等应采用什么样的汇率进行折算，根据题目条件处理即可。
4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
借：外币报表折算差额贷：少数股东权益2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”；借：外币报表折算差额贷：财务费用或相反。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵消分录。
注会会计第二十一章外币折算备考攻略
第二十一章外币折算
本章近三年考试平均分值4分左右，分数适中，属于不太重要章节。
本章近三年均以客观题形式考察。
客观题主要考察外币交易事项的会计处理以及外币报表折算差额的计算等内容。
主要考点包括：①外币交易的会计处理；②外币财务报表折算。
②资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；③外币财务报表折算特殊项目的处理等。
需要注意的是：期末汇兑损益与外币报表折算差额的区分。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
2016年CPA《会计》学习笔记-第二十一章外币折算01
第二十一章 外币折算（一）本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：外币财务报表折算等。
本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用等结合出主观题。
2015年教材主要变化将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。
主要内容第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表折算第一节 记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
外币折算会计知识点总结
外币折算会计知识点总结在全球化背景下，越来越多的企业进行国际贸易和跨国经营，这就涉及到外币的折算问题。
外币折算是指将以外币计价的交易或者以外币记账的业务转换为本币计价或者本币记账的过程。
下面，本文将就外币折算的会计知识点进行总结和归纳。
一、外币账户的确认企业在经营过程中，如果存在外币资金的收入和支出，需要进行外币账户的确认。
外币账户的确认主要是指将企业的外币资金和外币债务折算成本币计价，以确保会计记录的准确性和可比性。
一般来说，外币账户的确认分为两种情况。
1.外币资产的确认当企业持有外币现金、外币银行存款等外币资产时，需要按照当期的汇率折算为本币记账。
折算的基准通常是当期的现汇买入价或者以其他合理的汇率进行确定。
折算后的本币金额应当与外币资产的公允价值相等。
2.外币负债的确认当企业有外币贷款、外币应付账款等外币负债时，同样需要按照当期的汇率进行折算，计算出相应的本币金额。
折算的基准通常是当期的现汇卖出价或者以其他合理的汇率进行确定。
折算后的本币金额应当与外币负债的公允价值相等。
二、外币交易的会计处理外币交易是指以外币记账的交易，包括以外币计价的收入和支出。
外币交易的会计处理主要涉及到外币折算和外币汇兑损益的确认。
1.外币折算外币折算是指将外币金额折算成本币金额。
一般来说，外币折算采用即期汇率进行计算，即交易发生时的汇率。
具体折算公式为：折算金额 = 外币金额× 汇率。
2.外币汇兑损益的确认外币汇兑损益是指由于汇率波动而产生的损益。
当企业时点交易结束，即外币款项已经收到或者付出时，需要以当时的汇率计算和折算外币汇兑损益。
外币汇兑损益计入当期损益表。
三、外币报表的准备外币报表是指报告期内以外币计价的财务报表。
在编制外币报表时，需要进行折算和汇兑损益确认，并且考虑到利润的计算以及资产负债表项目的折算。
1.折算和汇兑损益确认在编制外币报表时，需要将以外币记账的交易和外币资产负债进行折算，计算出相应的本币金额。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第二十一章 外币折算
内容框架一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理三、外币财务报表折算历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中，本章所侧重考核的知识点主要有：外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
本章也可以与借款费用资本化问题结合。
方法 & 技巧★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。
另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”。
第一节记账本位币的确定◇知识点：记账本位币的确定与变更（★）【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇知识点：外币交易的会计处理原则（★★）（2017年单选）★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
注会会计-第25讲_外币折算、租赁
第二十一章外币折算本章近三年考点无主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定◇记账本位币的确定◇境外经营记账本位币的确定◇记账本位币变更的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
二、境外经营记账本位币的确定三、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇汇率◇外币交易的记账方法◇外币交易的会计处理一、汇率二、外币交易的记账方法外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。
外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整；产生的汇兑差额计入当期损益。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目；【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
注会考生学习“外币折算”应注重归纳与总结
注会考生学习“外币折算”应注重归纳与总结【摘要】本文围绕“外币折算”一章的知识点进行了归纳总结,以帮助注会考生更系统地学习和理解这一章节。
【关键词】外币交易; 汇总损益; 外币报表折算一、基本概述(一)五个概念1.外币(1)广义外币:广义外币是指除本国货币以外的他国货币,(谈广义的外币必须占在特定的国家或地区)如美国人说人民币是外币,中国人说美元是外币。
(2)狭义外币:狭义外币是指除记账本位币以外的其他货币(谈狭义的外币必须站在特定的企业)狭义的外币就是会计核算中的外币。
2.外币交易:外币交易是指以外币计价或以外币结算的交易。
(表1)3.汇率汇率是指一国货币兑换为他国货币的比例率或比价,外汇汇率由国家外汇总局确定,由中国人民银行挂牌公布。
所以又叫外汇牌价。
汇率中最基本的汇率是即期汇率,而即期汇率=(买入汇率+卖出汇率)÷2,其中买入汇率是指银行从企业买入外币时愿意支付的价格,卖出汇率是指银行卖出外币时能够接受的价格。
二者之间的数量关系为:买入汇率(买价)对于不允许开设外汇现汇账户的企业,只能开设除库存现金和银行存款以外的其他外币资产账户,这些企业取得的外币必须在当日卖给银行。
2.折合企业发生外币业务时,应当将外币按照选定的折合率折算为记账本位币记账。
3.选择企业发生外币交易业务时,应当采用交易发生日的即期汇率,将外币金额折算为记账本位币金额记账,也可以采用发生日即期汇率的近似汇率进行折算,但对于外币投入业务,只能采用交易日的即期汇率折算。
4.认定企业向银行买入、卖出外币时,所发生的汇兑损益应在兑换当日予以确认。
5.调整期末应将所有外币账户的余额,按照期末的即期汇率,折合为记账本位币,并将折合后人民币余额与调账前人民币账户余额的差额,作为汇兑损益进行会计处理。
(三)三个日期1.含义(1)交易日:交易日是指外币业务发生的日期。
(2)结算日:结算日是指货币性项目收付款项的日期。
货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。
2019年CPA考点(外币折算).doc
二十一、外币折算本章考情分析本章包括三节内容：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算。
本章在考试中居于较重要的地位，考分预计6分左右。
考试题型一般情况下是客观题，偶然有主观题。
本章考试重点是期末汇兑差额的会计处理和外币报表折算。
【考点一记账本位币的确定】略【考点二外币交易的会计处理】（★★）二、外币交易的会计处理（★★）外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，我国绝大多数企业采用外币统账制；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行等金融企业。
下面介绍外币统账制下外币业务的折算。
（一）初次确认（交易日的处理）企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率（简单平均）或加权平均汇率（外币金额作为权数）等。
下面举例说明外币兑换、外币购销、外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。
（1）外币兑换①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额（汇兑损益）计入财务费用借方。
【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.1元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于6.2元人民币[中间价=（银行买入价6.1+银行卖出价6.3）/2]。
有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100×6.1） 610财务费用 10贷：银行存款——美元（原币×即期汇率）（100×6.2）620②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额计入财务费用。
CPA会计学习笔记： 第20章 外币折算
将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部份处置的，按处置比例转当期损益。
记账本位币变更的会计处理：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
境外经营记账本位币的确定
1.境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业，联营企业，分支机构。境内的上述公司采用不同记账本位币的，也视同境外经营
②子公司 若是美元，则无需期末汇率调整。
若是欧元，则期末应汇率调整：
借：财务费用——汇兑差额
贷：长期应付款——欧元
（3）合并报表抵消分录
美元情况下：（按母公司美元差额）
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
欧元情况下：（按母公司欧元差额与子公司欧元差额的合并数）
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
外币交易的会计处理
初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
提示：1.未分配利润项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。
2.其他项目指：资本公积，盈余公积，实收资本，股本。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。
【BT课件】2022年CPA 会计(外币折算+财务报告)
第二十二章 外币折算
【解析】 选项A，外币预收账款→以历史成本计量的外币非货币性项目→无差额 选项B，其他债权投资→汇兑差额去向→财务费用 选项C，其他权益工具投资→汇兑差额去向→其他综合收益 选项D，外币资本→交易日即期汇率 【答案】C
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第二十二章 外币折算
「2020年·多选·题码145805」下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑 差额应当计入当期财务费用的有（ ）
A. 外币应收账款 B. 外币债券投资产Th的应收利息 C. 外币衍Th金融负债 D. 外币非交易性权益工具投资
第二十二章 外币折算
【解析】 选项A，外币应收账款→汇兑差额去向→财务费用 选项B，外币应收利息→汇兑差额去向→财务费用 选项C，外币衍Th金融负债→汇兑差额去向→公允价值变动损益 选项D，外币非交易性权益工具投资→汇兑差额去向→其他综合收益 【答案】AB
折算差额 ① 产Th的外币财务报表折算差额，在编制合并报表时，应在其他综合收益项目中列示 ② 处置境外经营时，按处置比例将折算差额转到当期损益
命题陷阱
① 外币财务报表折算不区分货币性项目和非货币性项目，统一按照上述方法进行折算 。 ② 在企业境外经营为其子公司的情况下： 母公司承担的外币报表折算差额在所有者权益项目（其他综合收益）中列示
第二十二章 外币折算
考点2：外币报表折算（10年考了7次）
资产 负债表
资产、负债项目 所有者权益项目
采用资产负债表日的即期汇率折算
未分配利润 其他项目
无需折算，通过计算得出 期末=期初+本期结转利润-本期利润分配
采用交易发Th时的即期汇率折算
利润表
收入、费用项目 采用交易发Th日的即期汇率或其近似汇率折算
注册会计师培训资料《会计》第21章外币折算
一、本章概述（-）内容提要本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。
对于外币业务的会il处理，本章重点解析了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资及外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理; 对于外币报表折算，本章就我国外币会讣报表的折算方法作了案例解析。
（二）关键考点1.记账本位币的选择2.外币货币性项目期末汇兑损益的汁算3.外币报表折算汇率的选择二、知识点详释知识点：外币交易的会计处理★★★（-）外币交易的相关概念1.外币和记账本位币记账本位币是指企业所选定的登账货币,而外币则是迅账本位币之外的货币。
所以此二者是个相对的概念。
2.外币业务及外币账H①外币业务：凡是以外币il•价的业务，均为外币业务。
②外币账户：反映外币货币性项目的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款：外币应付账款。
其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。
外币货币性项目f将来对应确定货币资金量的项目非货币性项目r将来货币资金fi无法预先确定的项目人民币为记账本位币应收账款一美元户10071形成时1： 7年末1： 83.汇率及表达方法汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法US$100：¥695间接标价法¥100： US$184.记账汇率及账面汇率①记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率，也就是即期汇率：二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。
②账面汇率则是已经“历史” 了的记账汇率。
5. 现行汇率及历史汇率6. 银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价r 银行挂牌卖价1:8I 银行挂牌买价1:7（二）记账本位币的确定1. 企业选宦记账本位币，应当考虑的因素有：（1） 该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2） 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计 价和结算：（3） 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
CPA《会计》学习笔记-第二十一章外币折算03
7.7 77 7.7 7.7 —
7.7 7.7 7.7
1 463
短期借款
1 463
应付账款
1 848 1 540 6 314
其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款
924
应付债券
4 235 其他非流动负债
616 非流动负债合计
45 285 110 440
140 80 90 310
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第二十一章 外币折算（三）
第二节 外币交易的会计处理
三、外币交易的会计处理
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采 用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的 差额，作为公允价值变动处理。
【教材例215】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司 B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日 ，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元 人民币。假定不考虑相关税费的影响。
【例题·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（ ）。 A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出
【答案】CD 【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生 的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益 （财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
CPA注册会计师会计知识点第二十一章外币折算
◇知识点：外币交易发生日的会计处理【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，是（ ）。
A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 D. 收到投资款当月的平均汇率『 正确答案』 C2019 年注册会计师考试辅导 会计 第二十一章 外币折算应采用的折算汇率2019 年注册会计师考试辅导会计『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
◇知识点：货币性项目和非货币性项目的期末调整★提示：采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。
◇知识点：境外经营外币报表折算★编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
★少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2018年注册会计师考试《会计》要点：外币折算
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更多资讯请关注我们网站的更新哦!2018年注册会计师考试《会计》要点：外币折算一、有关概念1.选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币应当考虑的因素包括：影响收入、支出、融资的计价货币;2.选定境外经营的记账本位币其他应当考虑的因素自主性程度、与母公司交易的比重、现金流量对母公司影响、现金流量对偿债影响。
二、外币交易会计处理1.交易日的初始确认(1)采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率(当期平均汇率)折算。
即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价，涉及兑换和结算业务时人民币账户的折算以买入卖出价为即期汇率。
(2)收到投资者以外币投入的资本必须采用交易发生日即期汇率折算。
2.资产负债表日和结算日在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。
(1)外币货币性项目①外币货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益或资本化，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;②如果结算日需要直接结售或购入人民币，即期汇率为银行的买入卖出汇率。
(2)外币非货币性项目①以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日不改变其原记账本位币金额;②以可变现净值计量，如果可变现净值以外币表示需要将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备;③以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性外币非货币性项目，期末公允价值变动和汇率变动不做区分一并计入公允价值变动损益，如属于可供出售外币非货币性项目一并计入资本公积。
试题类型：客观题【例题20-1】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第二十一章 外币折算
20× 8年1月1日，甲公司所购入股票按当日市价每 股1.2 美元全部售出，当日汇率1美元=7 .7人民币，售 出当日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款——美元 贷：交易性金融资产 ）投资收益
9.24（1.2×1×7.7） 7.65（11.4-3.75 1.59
③以公允价值计量且其变动计入其他综合收益： 如果是外币货币性（其他债权投资）金融资产形成的
比如：A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到 了美元，如何进行账务处理。此处的美元就是“外币”； 又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动 中收到了人民币，则人民币就成了“外币”；
【总结】本章说的“外币”是指记账本位币以外的币种！
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货 币。
三、典型的外币业务账务处理
▲以外币计价的商品的购销 【例】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外 币交易采用交易日的即期汇率折算。20× 7年3月3日， 从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款 为25万美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6 元人民币，适用的增值税税率为17，款项尚未支付， 增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：
2.货币性与非货币性项目法
货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币 性资产和负债按历史汇率折算。
3.时态法 资产负债表各项目以过去价值计量的，采用历史
汇率；以现在价值计量的，采用现时汇率，产Th的折 算损益计入当年的合并净收益。
4.现时汇率法 资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按
第二十一章
外币折算
本章考情分析
本章主要讲解外币交易的会计处理和外币财务报 表折算的方法。
注册会计师《会计》知识点：外币财务报表的折算
2016年注册会计师《会计》知识点：外币财务报表的折算知识点：外币财务报表折算企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。
但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
（一）境外经营财务报表的折算按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3.外币财务报表折算差额。
根据《企业会计准则第19号一一外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
知识点：境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。
【提示】其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。
2021年注册会计师《会计》第二十二章 外币折算
◇汇率 ◇外币交易的记账方法 ◇外币交易的会计处理
第二节 外币交易的会计处理
第2页 共5页
一、汇率 汇率是两种货币相兑换的比率。 （一）即期汇率的选择 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑 换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折 算。 外币 人民币 买入价 卖出价 US$100 650 660
【例题·单选题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率 折算。 2× 20年 8月 1日，将 25 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元 =6.50元人民币，中间价为 1美元 =6.55元人民币，卖出价为 1美元 =6.60元人民币，该 项外币兑换业务产生的汇兑差额是（ ）元人民币。 A.1 250 B.2 500 C.0 D.1 875 【答案】 A 【解析】企业用美元换人民币，从银行角度是买入美元，所以兑换所用汇率为银行的买入价， 而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。汇 兑差额 =25 000×（ 6.55-6.50） =1 250（元人民币）。 会计分录如下： 借：银行存款——人民币 162 500（ 25 000× 6.50） 财务费用——汇兑差额 1 250 贷：银行存款——美元 163 750（ 25 000× 6.55）
主要内容
第一节 记账本位币的确定
◇记账本位币的确定 ◇境外经营记账本位币的确定 ◇记账本位币变更的会计处理 一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选 定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务会计报告应当折算为人民币 。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （ 1 ）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；
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第一章：外币折算80%以上的营业收入来自于出口，其商品销售价格主要受美元的影2. 国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司3. 企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为4. 汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是）折算为变更后的记账本位币， 将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
6.某企业将50 000美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为 $1:Y 6.05，卖出价为$1:Y 6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币）元。
7. 企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ 期汇率。
一、单项选择题响，一般以美元进行结算， 则该企业应选择（ ）作为记账本位币。
A. 美元B. 人民币C.进口国货币 D. 欧元 1. 国内某一外商投资企业P 公司， P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权，P 公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几乎无往来交易业务发生，P 公司的产品主要在欧洲市场销售， 其一切费用开支由其自行解决,则 P 公司应选择的记账本位币是（）。
A. 美元B. 人民币C. 日元D. 欧元）。
A. 直接标价法B. 外币统账法C. 外币分账法D.间接标价法）。
A.即期汇率B. 即期汇率的近似汇率C. 套算汇率D.远期汇率5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当将所有项目按（ A. 变更当日的即期汇率 B. 变更当期期初的市场汇率 C. 资产负债表日的即期汇率D.按交易发生日的即期汇率A.0B. 收益 2 500C. 损失 2 500D. 损失 5 000）作为即A. 买入价B. 卖出价C.中间价 D.最高价8. 企业收到投资者投入的外币资本时， 其折算汇率为（）。
A. 收到外币投资时的即期汇率B.投资合同约定的汇率 C. 收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D.资产负债表日的即期汇率9. 国内某公司以人民币作为记账本位币，2013 年 12 月 31 日，库存外购商品 100 件，该商品从国外购入时的单价为 1 000 英镑，当时即期汇率为 1 英镑=10元人民币； 2013 年12月31日，该商品市场单价降至为 900英镑，当日即期汇率是 1英镑=10.05 元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。
1）2013 年 12 月 31 日，该批商品的汇兑差额为（ ）元人民币。
A. 95 500B. -95 500C. -5 000D. -4 5002）该批商品的汇兑差额应记入（ ）科目。
11. 外币可供出售金融资产按公允价值确定日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账A. 在合并资产负债表“所有者权益”项下单独作为“外币报表折算差额”列示B. 在合并资产负债表“长期股权投资”项下单独作为“外币报表折算差额”列示C. 在合并利润表“财务费用”项下单独作为“汇兑差额”列示D.在合并利润表“净利润”项下单独作为“外币报表折算差额”列示18. 归属少数股东的外币报表折算差额，在合并资产负债表中正确的列示方法是（ A. 并入外币报表折算差额项目B.并入少数股东权益A. 资产减值损失B. 公允价值变动损益C. 资本公积D. 财务费用10.国内甲公司选用人民币作为记账本位币。
2013年12月10日，以每股1.5 美元的价格购入乙公司股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=6.10 元人民币，款项已付。
2013年12月31日，乙公司股票的每股市价为 1.2 美元， 当日汇率为 1 美元 =6.08 元人民币，假定不考虑相关税费的影响。
1）2013年 12月31日，该公司交易性金融资产的汇兑差额为（ ）元人民币。
A. 18 540B. -18 540C. -3 000D. -2 4002）该批交易性金融的汇兑差额应记入（）科目。
A. 资产减值损失B. 公允价值变动损益C. 资本公积D. 财务费用本位币金额的差额，应计入（）科目。
A. 资产减值损失B. 公允价值变动损益C.资本公积 D.财务费用12. 下列各项， 不属于外币货币性项目的是（ ）。
A. 应付账款B.交易性金融资产C. 长期应收款D.持有至到期投资13. 下列各项， 在资产负债表日折算时不产生汇兑差额的是（）。
A.固定资产B. 可供出售金融资产C. 交易性金融资产D. 应收账款14. 企业进行外币资产负债表折算时，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是）。
A. 持有至到期投资B. 资本公积C. 短期借款D. 未分配利润15. 企业进行外币资产负债表折算时，所有者权益”项目中，不采用交易发生时的即期汇率折算的项目是（）。
A. 实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润 16. 某中外合资企业， 合同约定外商注册资本为 50 万美元， 分两次投入，投资合同约定的汇率是$1:Y 6.15。
2013年10月20日，企业收到外商第一次投入资本 30 万美元，当日即 期汇率 $1：Y6.11 ；2013年 12月 20日，企业收到外商第二次投入资本 20 万美元，当日即期汇率 $1 ： Y 6.09 ，该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用外币交易发生时的即期汇率折算，2013年资产负债表日汇率为$1:Y 6.10，则2013年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。
A. 307.50B. 305.50C. 305.10D. 304.5017. 在编制合并会计报表时所产生的外币财务报表折算差额，正确的列示的方法是 （）。
）。
二、多项选择题A. 所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用B. 所选择的货币能够对商品和劳务所需的人工、材料和其他费用产生主要影响 c .融资活动获得的资金所使用的货币D. 保存从经营活动中收取款项时所使用的货币E. 影响当期汇兑损益数额的大小E. 采用不同于企业记账本位币的境内子公司、联营公司、合营公司A. 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B. 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重C. 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量D.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇回E. 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 5. 下列外币业务发生时， 不需要采用套算汇率折算，c.并入其他股东权益 D.并入未分配利润项目的人民币汇率的中间价作为即期汇率折算有（ ）。
A. 美元B. 日元C.欧元D. 港元E.韩元 6. 下列各项，属于货币性项目的有（ ）。
A. 长期借款B. 应收账款C.长期应收款D. 可供出售金融资产E. 存货 7. 下列各项，属于非货币性项目的有）。
A. 交易性金融资产B. 固定资产C. 无形资产D. 可供出售金融资产E.长期股权投资8. 企业在资产负债表日， 对货币性项目和非货币性项目进行折算处理时， 下列做法正确的有）。
1. 企业确定记账本位币时，应考虑的因素有（）。
2. 下列项目，属于境外经营或视同境外经营的有（ ）。
A. 企业在境外的子公司B. 企业在境外的合营公司c. 企业在境外的联营公司D.采用相同于企业记账本位币的境内子公司3. 判断某一实体是否是该企业境外经营的标准是（）。
A. 该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、联营公司、 合营公司分支机构B. 该实体与企业是否存在相互投资 c .该实体是否在企业所在地的境外 D.该实体与企业是否执行相同的会计政策E. 该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同4. 境外经营记账本位币确定时，应考虑的因素有（）。
而可以直接采用中国人民银行每日公布A.货币性项目按期末即期汇率进行折算所产生的汇兑差额，记入“财务费用”科目B. 以历史成本计量的外币非货币性项目，不需要改变其原记账本位币金额，无汇兑差额C.以成本与可变现净值孰低计量的存货项目，其汇兑差额计入“资产减值损失”科目D.以公允价值计量的交易性金融资产的汇兑差额，计入“公允价值变动损益”E.以公允价值计量的可供出售金融资产的汇兑差额，计入“资本公积”科目9.企业对境外经营的资产负债表折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算的项目有)。
10.企业对境外经营的资产负债表折算时，采用交易发生时的即期汇率折算的项目有)。
11.企业对境外经营的利润表折算时，采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折期汇率折算，非货币性项目不产生汇兑差额，无需进行折算。
7.企业对境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与科目A. 存货B. 固定资产C. 应付债券D. 实收资本E. 资本公积A. 盈余公积B. 未分配利润C. 长期股权投资D. 实收资本E. 资本公积算的项目有( )。
A. 营业收入B. 营业成本C. 管理费用D. 营业利润E. 利润总额12. 下列差额，应当计入当期财务费用——汇兑损益”科目中的有( )。
A. 兑换外币时发生的汇兑差额B. 外币银行存款”账户期末折算差额C.外币“应收账款”账户期末折算差额D. 外币应付账款”账户期末折算差额E. 外币“交易性金融资产”账户期末折算差额三、判断题1. 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，我国在境内的大多数企业一般以人民币作为记账本位币。
2. 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，不包括企业境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构。
3. 外币分账制是指企业发生外币交易时按原币种记账，资产负债表日应分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行折算。
4. 即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。
5. 企业发生涉及货币兑换交易时都应按中间价进行折算，因此，不会产生汇兑损益。
(6.企业在资产负债表日对外币财务报表折算时，只需要对外币货币性项目按资产负债表的即企业会计期间和会计政策相一致。
8.企业在资产负债表日对所有者权益项目的折算，一律采用发生时的即期汇率折算。
（9.外币报表折算差额是以记账本位币反映的净资产的折算差额。
10.企业通过出售等方式处置其在境外经营中的利益，应将已列入“外币报表折算差额”中与该境外经营相关部分，从所有者权益项目中转入处置当期损益。
四、业务核算题1.诚鑫公司为股份有限公司，记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进年月发生的外币业务如下:（1）5日，出口一批商品，离岸价200万美元，货款已收存银行，当日汇率为1美元=6.080元人民币;（2）8日，以50万美元兑换人民币，当日银行买入价为1美元=6.085人民币；卖出价为1美元=6.095元人民币；当日汇率为1美元=6.090元人民币;（3）10日，归还短期借款200万美元，当日汇率为1美元=6.084元人民币;（4）15日，进口一批工业原料，买价400万美元，当日汇率为1美元=6.080元人民币，货款暂欠，以银行存款支付进口增值税413.44万元人民币，原料验收无误入库;（5）18日，收到投资者投入资本200万美元，当日汇率为1美元=6.085元人民币;（6）20日，以350万美元归还前欠货款，当日汇率为1美元=6.085元人民币；（7）22日，以每股2美元购入B股股票10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.078元人民币；（8）25日，以每股2.2美元出售作为交易性金融资产的B股股票5 000股，当日汇率为1美元=6.081元人民币;（9）28日，取得外币长期借款600万美元，当日汇率为1美元=6.084元人民币;（10）31日，本月15日进口的工业预料尚未领用，期末市价格为380万美元，当日汇率为1美元=6.10元人民币;要求：（1）编制各项经济业务的会计分录;（2）确定各外币账户的折算差额;（3）确定“财务费用一一汇兑差额”金额;（4）编制外币账户折算差额的会计分录。