销售与收款循环审计案例分析
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
销售与收款循环审计实验
实验背景
企业销售与收款循环涉及多个部门和 多方利益相关者，业务流程复杂，容 易产生舞弊和错误。
审计师需要对销售与收款循环进行全 面、细致的审计，以确保财务报表的 准确性和可靠性。
实验步骤
了解被审计单位的基本 情况和销售与收款循环
的流程。
01
收集相关资料和证据， 执行审计程序和方法， 如检查文件、访谈相关
人员等。
03
编写审计工作底稿，汇 总审计结果，提出改进
建议。
05
确定审计目标和审计范 围，制定审计计划。
02
对审计证据进行分析和 评估，识别潜在的舞弊 风险和内部控制缺陷。
04
02
销售与收款循环审计流程
客户管理
客户信息录入
准确记录客户的名称、地址、联 系方式等基本信息，以便后续跟
踪和联系。
客户分类
订单处理
根据审核结果，对订单进 行处理，包括确认发货时 间、安排物流等，确保订 单能够按时交付给客户。
发货与物流
发货准备
根据订单处理结果，准备发货所需的 相关资料和物品，如装箱单、发票、 产品等。
发货跟踪
对发货后的物流进行跟踪，及时掌握 货物运输状态，以便在出现问题时及 时处理和解决。
物流安排
选择合适的物流公司或自有物流团队， 安排货物的运输和配送，确保货物能 够安全、准时到达客户手中。
实验收获
掌握销售与收款循环审计 的基本流程
通过本次实验，我掌握了从销售订单到收款 的全过程审计流程，了解了各环节的单据、 凭证及其勾稽关系。
加深对审计职业的理解
实验中，我感受到了审计工作的严谨性和细致性， 对审计职业有了更深入的理解和认识。
提高实践能力
审计案例研究2销售与收款循环审计案例
审计案例研究2销售与收款循环审计案例关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计程序4、审计证据5、审计发现6、审计结论7、审计建议1、引言11 本协议旨在对销售与收款循环审计案例进行详细的阐述和规范，以确保审计工作的准确性、完整性和有效性。
2、审计目的21 确定销售与收款循环的内部控制是否健全有效。
22 审查销售收入的真实性、准确性和完整性。
23 核实应收账款的存在性、计价和可收回性。
24 检查销售折扣、退货与折让的处理是否合规。
3、审计范围31 涵盖公司在特定期间内的销售业务，包括但不限于订单处理、货物发运、发票开具、收款记录等环节。
32 涉及与销售与收款相关的财务报表项目，如营业收入、应收账款、预收账款等。
4、审计程序41 内部控制评估411 了解销售与收款循环的业务流程和相关内部控制制度。
412 对关键控制点进行测试，评估其有效性。
42 实质性测试421 销售收入审查4211 抽取销售合同、发票、发货凭证等，核对销售收入的确认时点和金额。
4212 检查销售价格的合理性和一致性。
422 应收账款审计4221 函证应收账款，确认其余额的真实性。
4222 分析应收账款账龄，评估坏账准备的计提是否充分。
423 销售折扣、退货与折让审查4231 检查相关的审批手续和会计处理是否合规。
5、审计证据51 内部文件，如销售合同、发票、发货单、收款凭证等。
52 外部证据，如客户函证回函、对账单等。
53 审计人员的工作底稿和记录。
6、审计发现61 列示在审计过程中发现的内部控制缺陷和违规事项。
62 说明对财务报表的潜在影响。
7、审计结论71 根据审计证据和审计发现，对销售与收款循环的财务报表项目发表审计意见。
8、审计建议81 针对审计发现的问题，提出改进内部控制和财务管理的建议。
82 协助被审计单位制定整改措施，提高销售与收款循环的管理水平。
9、审计报告91 按照审计准则的要求，编制详细的审计报告，包括审计范围、程序、发现、结论和建议等内容。
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
9.销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。
其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。
经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。
（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。
经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。
讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。
经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000贷：产品销售收入800，000转帐凭证下未付原始单据。
问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。
审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．起草一份肯定式询证函3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
销售与收款循环审计案例分析答案
销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。
因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。
调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。
调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。
调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
9.销售与收款循环审计案例-推荐下载
交货，本公司收货日期为 12 月 7 日，因此询证函所称 11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实 不符。（5）本公司曾于 10 月份预付货款 7500 元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额 5000 元。（6）所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种 步骤进行处理？
案例 8 1998 年 11 月 20 日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红
借：应收帐款——A 公司 800，000
贷：产品销售收入
转帐凭证下未付原始单据。
问题：
（1）该企业可能存在什么问题？
（2）王成应如何审查上述帐项？
800，000
案例 3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有 100 户，除有 10 户应
收帐款每户超过 10 万元以上外，其余 90 户都在 5 万元左右。审计人员首先对应收帐款内 部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
针对上述意见，审计人员应作何种处理？
案例 4 某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请 示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因 职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏 账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为 坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下：
3000
3000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术通关，1系电过，力管根保线据护敷生高设产中技工资术0艺料不高试仅中卷可资配以料置解试技决卷术吊要是顶求指层，机配对组置电在不气进规设行范备继高进电中行保资空护料载高试与中卷带资问负料题荷试22下卷，高总而中体且资配可料置保试时障卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看2度并22工且22作尽22下可22都能2可地护1以缩关正小于常故管工障路作高高；中中对资资于料料继试试电卷卷保破连护坏接进范管行围口整，处核或理对者高定对中值某资，些料审异试核常卷与高弯校中扁对资度图料固纸试定，卷盒编工位写况置复进.杂行保设自护备动层与处防装理腐置，跨高尤接中其地资要线料避弯试免曲卷错半调误径试高标方中高案资等，料，编5试要写、卷求重电保技要气护术设设装交备备4置底高调、动。中试电作管资高气，线料中课并3敷试资件且、设卷料中拒管技试试调绝路术验卷试动敷中方技作设包案术，技含以来术线及避槽系免、统不管启必架动要等方高多案中项；资方对料式整试，套卷为启突解动然决过停高程机中中。语高因文中此电资，气料电课试力件卷高中电中管气资壁设料薄备试、进卷接行保口调护不试装严工置等作调问并试题且技，进术合行，理过要利关求用运电管行力线高保敷中护设资装技料置术试做。卷到线技准缆术确敷指灵设导活原。。则对对：于于在调差分试动线过保盒程护处中装，高置当中高不资中同料资电试料压卷试回技卷路术调交问试叉题技时，术，作是应为指采调发用试电金人机属员一隔，变板需压进要器行在组隔事在开前发处掌生理握内；图部同纸故一资障线料时槽、，内设需，备要强制进电造行回厂外路家部须出电同具源时高高切中中断资资习料料题试试电卷卷源试切，验除线报从缆告而敷与采设相用完关高毕技中，术资要资料进料试行，卷检并主查且要和了保检解护测现装处场置理设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
第八章 销售与收款循环审计案例
销售循环目标
真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客 完整性：现有的销售业务是否均已登记入账 估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否
第四章 销售与收款循环审计案例分析
相关知识点： 2、销售收款循环涉及的内容
– 销售循环的主要业务 – 销售循环审计目标 – 销售环节内部控制制度的关键点及测试的主要方
法和程序 – 销售额分析性复核
销售循环的主要业务
业务类型 业务活动
销售
接受订单
批准赊销
发运商品 开具发票
记录销售
收款
收取货款
正确开具收款账单并登记入账 截止：销售业务是否计入适当的期间 机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正
确的汇总 分类：销售业务的分类是否正确
销售与收款循环重要的内部控制
一、销货业务的重要内部控制: 1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的
分离 2.正确的授权审批 四个关键点:
（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确 的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔 虚构的应收账款。
应收账款审计案例－－案例4-4
开富公司于2002年10月委托立新会计师事 务所审计公司2003年度会计报表。审计人员邓 龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实 施某些审计程序，包括对截止2002年11月30 日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出 了以下意见： – 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 – 所欠余额10 000元已于2002年11月20日
销售与收款循环案例
案例分析： 案例分析： 1.本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在 本案例中， 本案例中 哪些缺陷？ 哪些缺陷？ 2.分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同 3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款 注册会计师应当考虑如何处理？ 注册会计师应当考虑如何处理？ 4.如果甲公司回函称，购买华兴公司 万元货物属实，但款 如果甲公司回函称， 万元货物属实， 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货物属实 项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考 日用支票支付， 项已于 年 月 日用支票支付 虑如何处理？ 虑如何处理？ 5.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合 如果乙公司回函称， 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求， 日将货物退回， 同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考 年 月 日将货物退回 虑如何处理？ 虑如何处理？ 6.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当 对于因地址错误被邮局退回的应收账款， 对于因地址错误被邮局退回的应收账款 考虑如何处理？ 考虑如何处理？ 7.对于通过积极式函证没有收回的 封询证函，注册会计师 对于通过积极式函证没有收回的14封询证函 对于通过积极式函证没有收回的 封询证函， 应当考虑如何处理？ 应当考虑如何处理？
销售与收款循环审计
• 案例一 • 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计 年度会计报表进行审计时， 在对华兴公司 年度会计报表进行审计时 师李浩负责审计应收账款， 师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是 30000元。注册会计师对截止日2007年12月31日的应收 元 注册会计师对截止日 年 月 日的应收 账款实施了函证程序，具体情况如下： 账款实施了函证程序，具体情况如下： • 1．截至 笔共计400万元应收账款 ．截至2007年12月31日，4000笔共计 年 月 日 笔共计 万元应收账款 注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中 笔 笔应收账款进行函证， 中，注册会计师选择 笔应收账款进行函证 其中12笔 应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 万元华兴公司不同意函证， 应收账款共计 万元华兴公司不同意函证，注册会计师对 108笔共计 万元的应收账款实施了积极函证， 280笔 108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 共计4万元的应收账款实施了消极函证。 共计 万元的应收账款实施了消极函证。 万元的应收账款实施了消极函证 • 2.收到积极式回函证实相符的有 笔，共计 万元，发现 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 万元， 收到积极式回函证实相符的有 不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2 万元， 不符的有 笔，共计 万元，因地址错误被邮局退回的有 共计5万元 万元； 笔，共计 万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有 240笔，共计 笔 共计32000元，回函发现不符的有 笔，共计 元 回函发现不符的有40笔 8000元。由于应收账款回函不符金额 元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍 元低于可容忍 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
销售与收款循环审计案例分析
由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%-30%，而 农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%-10%，但东方电子 1997-2000年电网自动化改造业务的利润率却在48.65%，审计 人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，追加 针对性的审计程序。
0.52
二、对优良业绩的质疑
伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1、不现实的收入与利润增长
东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真 正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度 自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、 东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能 占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务 的一般利润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一 般利润率在 8%—10%, 但东方电子1997-2000年电网自动化改 造业务的利润率在48.65%。
(3) 收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可 预见的审计程序。
• 理解风险审计的实质是：风险评估 贯穿审计的整个过程，识别、评价 风险并针对性地应对风险，才是执 行审计程序的逻辑过程，不能简单 执行制定好的审计程序。
2、惊人的存款数额
东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人： 1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余 额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。
三、查证的事实
2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日， 东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布 因重大会计过失可能导么要虚构收入？ 提示： 可利用所学审计理论中“舞弊三角〞的内容进行分析， (1) 压力方面：不切合实际的公司开展增长方案〔年
销售与收款循环审计案例分析
销售与收款循环案例分析——东方电子虚构收入案例案例分析目的通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。
案例资料一、东方不败的神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。
其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。
1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。
表11997-2000 年东方电子的业绩表现二、对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1. 不现实的收入与利润增长东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。
在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。
销售与收款循环审计案例汇编
——————————销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发觉本年度的销售收入比上年明显减少，对比在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，因此，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发觉其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发觉A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．假如被审计单位拒绝同意调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司确实是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提早确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
高级审计师案例分析(带答案)
案例一一、资料A公司是大型设备制造集团，以风电设备为主要产品，销售方式以赊销为主。
审计人员在对A公司进行审计时，初步了解到以下情况：1.A公司销售与收款循环相关业务流程及管理环节存在以下情况：（1）A公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和财务会计部门。
（2）在销售部门，由相关职员接受客户订单，再与经批准销售的客户清单核对，妹列人清单的客户，由销售部门经理来决定是否批准销售。
（3）对已批准的客户订单，由销售部门经理审核批准客户的信用额度后，编制一式多联的销售单。
（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证一式两联，一联由货物保管装运部门自留，一联交给财务会计部门。
（5）财务会计部门的财务人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记主营业务收入和应收账款。
（6）财务人员乙负责对销售发票的编制进行内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。
（7）财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。
要求客户将任何例外情况向财务人员甲报告。
（8）财务人员甲同时负责收取客户货款，登记银行存款。
（9）财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，核对账实是否相符。
2.A公司存货管理环节存在以下情况：（1）仓库管理员负责登记存货明细账，对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
（2）仓库管理员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。
（3）各车间需要领取原材料时，由相关班组直接填写领料单交仓库管理员，仓库管理员据此发出原材料。
3.A公司“预付账款”科目中，有4年前预付给B公司购材料款800万元和B公司购燃料款500万元。
甲公司未能提供购货合同及相关资料。
审计人员进行函证后，也未收到相关供货单位回函。
二、要求（一）针对“资料1”，请指出A公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施。
销售与收款循环案例与答案
销售与收款循环案例1．楼兰在对嵩山公司进行审计。
她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下：销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。
信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。
会计部门填制一式两联的销售发票。
客户的订单归档保管。
销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。
运输部门有权根据运力情况组织运输。
在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。
第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。
发货后，销售发票的记账联交还会计部门。
如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。
销售发票上的价格要符合公司的定价策略。
随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。
数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。
记账完毕，记账联顺序编号后存档。
根据题意，请回答下列问题。
(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票(2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票(3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票(4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。
每天下班之前要核对现金总账和明细账。
当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。
显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。
销售收款循环审计案例
销售收款循环审计案例1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时,编制了销售收入的分析表.具体数据如下表所示.销售收入分析表单位:元要求:根椐销售收入分析,对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围.审计分析：从上述销售收入分析表可以看出,该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。
从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。
但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。
因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析(分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。
以判断该公司收入的实际情况。
该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡,审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由,审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。
2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。
之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。
2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前,经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。
审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告,在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。
首先,因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例某公司是一家规模较大的销售企业，主要经营电子产品的批发和零售。
为了保证销售和收款流程的有效性和可靠性，公司决定进行销售与收款循环的审计。
首先，审计师需要对销售流程进行审计。
他们发现，在销售过程中存在以下问题。
首先，销售员在客户购买产品后，未能及时拿出发票给客户，导致客户未能及时收到发票。
其次，销售员在销售过程中存在随意调整价格的行为，导致销售数据的准确性受到影响。
最后，销售员在销售过程中没有适当记录并妥善保管销售合同和客户订单，使得公司在客户纠纷处理时无法提供相应的证据。
为了解决销售流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，公司应对销售员进行培训，明确销售流程和销售员的责任。
其次，公司应加强对销售数据的管理，建立销售数据的审核机制，防止销售数据被篡改。
最后，公司应建立合同和订单的管理系统，确保实时记录并妥善保管相关文件。
其次，审计师需要对收款流程进行审计。
他们发现，在收款过程中存在以下问题。
首先，财务部门未能及时核对客户的付款信息和发票信息，导致付款和发票的不匹配。
其次，公司未能及时回收逾期账款，导致公司资金链紧张。
最后，公司没有建立现金流预测和预警机制，无法及时发现和处理收款问题。
为了解决收款流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，财务部门应加强对客户付款信息和发票信息的核对，确保付款和发票的一致性。
其次，公司应建立逾期账款回收的流程和机制，加强对逾期账款的催收，并考虑与合作方建立合理的付款期限。
最后，公司应建立现金流预测和预警机制，及时发现和处理收款问题，确保公司资金的正常流动。
综上所述，对销售与收款循环进行审计可以帮助公司发现销售和收款流程中存在的问题，并提出相应的改进措施。
通过加强对销售和收款流程的管理，可以提高公司销售和收款的效率和准确性，确保公司的长期发展。
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——东方电子虚构收入案例
案例分析目的 通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊
这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局 限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。 案例资料 一、东方不败的神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人， 于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立， 总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200 万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募 集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东 方电子向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830 万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股 1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。 1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其 余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
• 烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一 家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本52万元，主 要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立， 购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。 1996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，按照国家有 关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个 人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到担任 股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1000万 股内部职工股过户至个人账户。
电子神话。
表1
1997-2000 年东方电子的业绩表现
项目
1997年
1998年
.37 入(亿元)
主营业务毛 47.3 利率(%)
每股收益(元) 0.51
4.50 47.3 0.56
8.56 52.9 0.53
13.75 47.1 0.52
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二、对优良业绩的质疑
伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。 1、不现实的收入与利润增长
东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真 正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自 动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方 电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半 壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利 润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一般利润率 在 8%—10%, 但东方电子1997-2000年电网自动化改造业务的 利润率在48.65%。 2、惊人的存款数额
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根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以 来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6 股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股， 1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送 2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与 股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方
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1.证券部负责抛售股票提供资金。公司从1998年开始抛售持有的 内部职工股，一直到 2001年8月份，每年抛售的时间大约都集 中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩 的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银 行的账户。
2.公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修 改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印 伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同 1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额 17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函 证。
经查证，1997年4月至2001年6月，东方电子先后利用公司 购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒 股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售 合同等手段，将其中的15.95亿元记入“主营业务收入”，虚 构业绩。
东方电子如何虚构收入的呢？
东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50% 以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不 可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据实际 完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。
东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人： 1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余 额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。
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三、查证的事实
2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日， 东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布 因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。
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四、违规的黑幕
• 1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理 的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由 公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，隋 元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名 义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
3.公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源， 方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、 账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的 收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账 单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。
4.销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇 回的方式，虚增销售收入。
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• 隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司 北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的 1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户中。此后， 为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从市场上另行购 买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家 龙口，收集了4个身份证，在山东证券公司北马路营业部开立 账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后分散在 44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管， 此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。