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所得税计税基础及暂时性差异主要讲解
所得税计税基础及暂时性差异主要讲解计税基础及暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。
例如，购入股票成本100万元，作为交易性金融资产。
期末该股票的公允价值为120万元，则该金融资产的账面价值为120万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异。
(2)负债的账面价值小于其计税基础。
【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。
20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。
该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
(2)无形资产。
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
①对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【推荐】【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析
【会计案例】递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。
永久性差异和暂时性差异
分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。
永久性差异与暂时性差异项目比较表
序号业务内容新准则规定税收法则规定差异种类1⼯资性⽀出除构成资产成本的⼯资性⽀出外，允许将以各种形式⽀付给职⼯的⼯资、津贴、奖⾦计⼊费⽤只准按不超过计税⼯资总额的部分从应税收益中扣除永久性差异2⾮资本化利息⽀出业务经营所发⽣的借款利息⽀出，均可计⼊“财务费⽤”并⽆利率⾼低限制向⾮⾦融机构借款的利息⽀出，只能按不⾼于⾦融机构同类同期借款利率计算的数额作费⽤扣除永久性差异3捐赠⽀出⽤于公益、救济性捐赠可直接在“营业外⽀出”列⽀年底应纳税所得额3%以内的公益性、救济性捐赠⽅准扣除，且为该种捐赠明确限定范围永久性差异4投资收益会计收益中包括购买国债的利息收⼊，长短期投资分红等投资收益国债利息免税，长短期投资分红已“先税后分”的，不计⼊就税收益，“先分后税”和需要补税的，待实现时主⼊应税收益永久性或暂时性差异5罚款⽀出违法违约款和罚没财产损失，在“营业外⽀出”列⽀罚款和被罚没财产损失计⼊就税收益，依法纳税永久性差异6业务招待费开⽀允许按合法的报销凭证，在费⽤项⽬据实列⽀只准在下列限度内扣除：按年度内发⽣的业务招待费的60%扣除，并不得超过收⼊的5‰永久性差异7固定资产折旧、⽆形资产摊销在规定的使⽤年限内采⽤直线法或⼯作量法折旧、摊销，技术密集型可以采⽤加速折旧法除经税务机关批准的技术密集型采⽤加速折旧外，其余⼀律不准加速折旧和摊销暂时性差异8其他经费计提按照配⽐原则，凡能够预计准确⾦额的费⽤和损失可以预提，如：借款利息、产品保修费强调确定性原则，凡费⽤列⽀均不得超过税法及有关国家标准暂时性或永久性差异9计提资产减值准备根据谨慎性原则，资产减值的⾦额计⼊当期损益不考虑谨慎性原则，（除应收帐款按期末余额的0.5%计提的坏帐准备外）不承认资产减值暂时性差异10接受捐赠收益捐赠收益计⼊所有都权益（资本公积）不计⼊会计收益⼀律计⼊应税收益永久性差异11长期待摊费⽤-开办费在企业取得⾸笔营业收⼊的当期⼀次性扣减会计收益年营业收⼊在1500万以下的，扣除标准不超过0.5%，年营业收⼊在1500万以上的，扣除标准不超过0.1%暂时性差异。
永久性差异和暂时性差异的纳税调整
递延所得税资产资产的形成就是当期会计上多扣除了成本费用或者收入，但是税法不允许，可以从会计角度理解为多交了所得税，所以多交的部分就相当于是税务局欠你的钱了，那么属于你的资产；递延所得税负债是说当期应该多扣除，但是会计上没有扣除，税法给你纳税调减了，会计角度就是少交了所得税，以后代表要多交一部分，所以是你会欠税务局一笔钱。
【财考网-永久性差异和暂时性差异的纳税调整】：一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。
由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。
由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。
(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。
这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。
如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。
会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。
(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。
常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。
企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。
(2)成本法下的股利收入。
成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。
试论永久性差异和暂时性差异的纳税调整
试论永久性差异和暂时性差异的纳税调整摘要：企业所得税会计无论是在校大学生学习相关会计课程，还是企业相关财会人员处理会计实务或纳税申报，都觉得比较难于掌握——总会出现这样或那样问题。
文章从永久性差异和暂时性差异的经济实质、核算内容及其纳税调整入手，结合典型案例对此进行了系统剖析，对指导学生学习财税课程和财会人员从事财税工作都具有一定理论与实践指导意义。
关键词：永久性差异；暂时性差异；纳税调整第一作者简介：王宝田（1958—），男，教授，辽宁大连市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计、财务与税法；第二作者简介袁翠珍（1983—），女，助理研究员，四川达州市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计与税法。
1永久性差异的实质及其纳税调整1.1永久性差异的经济实质。
永久性差异是指纳税主体在某一会计期间，由于会计准则与税法政策计算口径不同，导致会计税前利润与企业纳税所得之间存在差异，它在本期产生，但不能在以后各期转回（即永久存在）。
当然，这种差异在各会计期间都有可能产生。
1.2永久性差异的主要内容。
有些收入，在会计上核算为收入，但税法政策则不作为应纳税所得额，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入，这些收入从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成会计税前利润的组成内容，但税法政策则规定企业对这些收入可以从应纳税所得额中扣除。
有些支出，在会计上核算为费用或损失，但税法政策上不得以费用或损失扣除，如各种行政罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金支出、业务招待费实际发生额的40%或超出当年营业收入0.5%的部分、赞助支出、非公益性捐赠支出，以及企业实际发放工资与计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异、企业发生的利息与可以抵扣利息之间的差异等，这些支出从会计核算角度看，均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，在计算会计税前利润时予以扣除，但税法政策上不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
所得税会计中“永久性差异”的核算——以对外捐赠业务为例
，
第 二 会 计 准 则 不 确认 为 收 益 而 税 法 确认 为 应 税 收益
。
如 企 业 将 自己 的 产 品用 于 在 建 工 程 税 法 上
，
同销 售 计 算 交 纳 流 转 税 及 所 得 税 ；另 外 捐 赠 支 出 若
， ，
第
税 收益
一
，
会 计 准 则 确认 为 收 益 而 税 法 不 确 认 为 应
，
流 转 税 等 相 关 税 费 作 为 营 业 外 支 出处 理
，
。
按照税法
、
。
如 我 国税 法 规 定 企 业 购 买 国 债 的利息 收 入
，
规 定 企 业 将 自产 委 托 加 工 的 产 成 品 和 外 购 的 商 品
，
收稿 日期
作者简介
：2
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一
：王
琦( 19 7 4
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) 男 黑龙 江 牡 丹 江 人
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副 教授 硕 士
，
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中国 注 册 会 计 师 国 际 注 册 内部 审计 师 研 究 方 向 ：会 计 审计 会
，
，
、
、
计 电 算化
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Ｎ 惫
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１０ ０ ０ ０元 ， ０ 该公 司为增 值税一般 纳税人 ， 该种商 品 的
永久 性 差 异 的核 算
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一
以 对 外捐 赠业 务 为例 按 照 会计 准 则 及 相 关会 计
永久 性 差 异 是 指 某
中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异
中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税
知识点二永久性差异和暂时性差异
一、永久性差异
教材没有出现永久性差异的概念，但出现了例子。
可能产生永久性差异的12个项目：
（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
可能产生永久性差异的项目
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
了解即可，无需记忆。
二、暂时性差异
产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类：资产和负债。
暂时性差异＝账面价值－计税基础
资产的账面价值：
一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备
固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备负债的账面价值：
账面价值＝账面余额。
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较引言在会计准则中，所得税是一个很重要的方面。
随着时间的推移，会计准则对所得税的处理方式也发生了一些变化。
在新旧所得税会计准则中，会计师需要考虑两种类型的差异：暂时性差异和时间性差异。
本文将对新旧所得税会计准则中的这两种差异进行比较，并分析它们的异同点。
暂时性差异暂时性差异是指在一个会计期间内，根据税法和会计准则的不同，导致税务所得和会计所得之间存在差异。
这种差异是暂时的，会在未来会计期间中得到消除。
下面是一些导致暂时性差异的常见原因：1.不同计算方法：税法和会计准则对于一些项目的计算方法和原则是不同的，如长期资产摊销、损失计提和关联企业交易等。
2.市场价格波动：如果企业持有某些金融资产或衍生工具，市场价格的波动可能导致税务所得和会计所得之间的差异。
3.外币报表折算：如果企业需要将外币报表折算成本地货币，汇率的变动可能会导致暂时性差异。
暂时性差异的处理方式是通过会计准则的规定在资产负债表中进行调整，并建立所得税负债或所得税资产的账户。
当这些差异在未来会计期间中消除时，相应的所得税负债或所得税资产也将得到消除。
时间性差异时间性差异是指在会计准则和税法允许的偏差范围内，企业在不同会计期间中计算所得税所产生的差异。
这种差异是永久性的，不会在以后会计期间中得到消除。
下面是一些导致时间性差异的常见原因：1.投资收益：在会计期间内，企业可能会获得股息收入或股本收益，而税法对这些收入可能有一定的优惠政策，导致税务所得和会计所得之间产生差异。
2.资产重估：企业在会计期间内对资产进行重估，而税法可能不承认这种重估所产生的增值。
3.固定资产折旧：会计准则和税法对固定资产的折旧计算方法和期限也可能存在差异。
时间性差异会直接影响企业在递延所得税方面的处理。
递延所得税是会计准则要求企业在资产负债表中确认的一项负债或资产。
当时间性差异发生时，企业需要计算并确认递延所得税负债或递延所得税资产。
所得税会计差异分析
应付薪酬延期支付（ 在我国可能 性小 ） 。 ２ ．企业合 并中取 得有关资产、 负债产生 的暂 时性差异。企业
合并准 则指 出 ， 非同一控制下的吸收合并 ， 购买 方在购买 日应 当按
准则用来规范企业的会计核算 ， 确保真实 、 完整地提供会计信 息 ， 以 满足有关方面 了解企业财务状况和经营成果的需要。而税法用来规
同一企业在同一会计期 间按照会计准 则计算 的会 计所得与按 照国 家税法计 算的应税所得存在差异是必然的。
二 、 得 税会 计 差 异 的分 类 所
（） １ 某些交 易或事项 发生 以后 ， 为不符 合资产 、 因 负债的确认 条件 ， 账面价值为 ０ 但按 照税 法规 定能够确定其计税基础的 ， ， Ｏ与 计税基础之间的差异也构成暂 时性差异 。例 如会计规定修理 费作 为当期费用 ， 法规定特定条件下修理费作为长期待摊费用等 。 税
【 关键词 】 所得税会计差异； 永久性 差异 ； 暂 时性差异
财政部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日颁布了新 的 《 企业会计 准则》 之 后， 又颁布 了《 业会计准 则——应 用指南》 新准则从 ２ ０ 年起 企 ， ０７
逐 步推行 。２ ０ ０ ７年 ３月 １ ６日， 第十届全国人大第五次会议通过 了
在其他期间得到弥补。在《 企业会计准则 １ 号 ： ８ 所得税 》 虽未提 中，
及永久 性差异 ，但 并不表 示在所 得税会计处理 中就没有永久性差
一
、
异 了， 不过是 为了对应新会计准则 中“ 只 计税基础 ” 这一概念 ， 以及 符合利用计税基础计 算所 得税差异的要求。 因为永久 性差异无论 在任何会计期 间， 税法都是不 允许抵 扣的。那么 。 计税基础 ：账面 价值 一未来可 以抵扣金额 ０ ：账面价值 ， 不存在暂时性差异 。
会计经验：什么是所得税暂时性差异
什么是所得税暂时性差异
1.暂时性差异是会计和税法的差异。
站在利润表的角度，会计和税法的差异体现在利润总额和应纳税所得额上。
应纳税所得额的计算一般是按利润总额加减会计与税法的差异，比如业务招待费、广告费、宣传费的差异。
实际应用中计算应纳税所得额时应用利润总额倒推的方法，说明在收入、成本费用的确认问题上会计和税法规定大部分是相同的。
2.差异的分类
(1)永久性差异，指会计确认的收入成本费用，税法永远不确认，税法确认的收入成本费用，会计永远不确认。
比如：税务局罚款10000元，会计确认营业外支出10000元，税法规定不能税前列示，税法永久不承认，产生永久性差异。
(2)暂时性差异是指会计和税法都确认，只是在某个时期确认的数量有暂时性差异，暂时性差异最大的特点是未来可以转回的性质。
比如：固定资产计提折旧，无论采用何种折旧方法，应计提的折旧总额是相等的。
如果固定资产原价50万，会计上提折旧采用双倍余额递减法，税法规定按年限平均法计提折旧。
那么应计提的折旧总额，在整个年限里是一致的，但是对于某一年度，会计上确定的折旧额与税法规定提取的折旧额是有差异的，差异是。
所得税会计中永久性差异与暂时性差异
所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解：（1）永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异；（2）永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理；（3）永久性差异源于这样一些项目：a、计入会计收益而永不计入应税所得；b、计入应税所得而永不计入会计收益。
按永久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类：（l）免税收入，如国库券利息收入。
（2）不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
（3）非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
（4）非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗（cost depletion），一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。
关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解：（l）时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。
（2）时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。
（3）如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类：（1）先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。
（2）先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。
（3）先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。
（4）先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。
鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
永久性差异和暂时性差异
分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。
所得税会计中永久性差异与暂时性差异
所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。
按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。
(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。
关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。
(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。
(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。
(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。
(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。
(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。
鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
一文理清企业所得税的税会差异
一文理清企业所得税的税会差异本文旨在用最通俗的表述和案例，让读者一次性看懂什么是企业所得税的应纳税所得额、暂时性差异、永久性差异、账面价值、计税基础、当期所得税费用、递延所得税费用、递延所得税资产和负债，并在财税工作中举一反三地应用。
一、应纳税所得额相较农业税、关税、印花税等历史悠久的税种，企业所得税（Corporate Income Tax）的出现不算早。
它的计算方法，说简单，也挺简单，一句话就可以概括：以公司利润为基数，乘以税率即可得到应纳税额。
说复杂，也挺复杂，三两篇文章肯定讲不完，因为会计和税法两种视角下，对利润的认定存在差异，涉及到的调整事项非常多，实务中遇到的情形也各种错综复杂。
为了让不熟悉它的人最直观地明白怎么算所得税，我们来搭建一个简易模型，帮助理解其中的细节。
主题干：A公司202X年收入100万，成本60万，费用10万。
适用所得税税率25%。
应纳税所得额，就是税法视角认定的利润额。
如果没有特殊情况，A 公司202X年的会计利润和应纳税所得额均为【(100-60-10)=30】万元，应纳税额为【30*25%=7.5】万元。
（接主题干）A公司202X年的100万收入当中，有4万元是国债利息收入。
国债利息收入是免征企业所得税的。
因此，尽管税前会计利润仍是30万元不变，但应纳税所得额需调减4万元，变成【30-4=26】万元。
这是因为国家鼓励购买国债，税法规定国债利息收入不需要交所得税，这是一个纳税调整项。
那么第二个基础概念呼之欲出：税会差异的存在，是由于会计利润和应纳税所得额的不同导致的。
公司财务报表说“我今年赚了30万利润”，税务局说“公司购买国债是为国家做贡献，对应的利息收入不用交税”。
这就是税会差异的众多表现形式之一。
再来看下一个例子：（接主题干）A公司202X年的10万元费用当中，有4万元是坏账信用损失。
针对应收款项计提的坏账信用损失，是企业会计准则的会计估计事项。
怎么评估，计提金额多少，虽然准则中有规定，但受主观判断的影响仍然较大。
时间性差异和永久性差异
时间性差异和永久性差异会计的职能是核算和监督，而税收的职能是组织国家财政收入，由于会计和税收本身的目的和职能不同，所以他们各自对业务确认的原则和方法就不同。
企业会计准则规范企业的会计核算和相关信息的披露，税法规范企业税款的计算和缴纳，两者对于企业的重要性不言而喻，而两者的立法基础却不相同，前者注重企业会计信息提供的相关性和可靠性，后者则强调立法的公平和效率，这就导致了会计准则和税法存在一定的差异性，企业的会计人员要协调好两者的差异才能最大限度的维护国家及企业的利益。
收入是十分重要的会计要素，收入的会计核算和披露是否正确，直接关系到企业财务成果和财务状况的反映是否恰当，而收入的确认在会计准则和税法规范上存在着一定的差异。
新准则从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现。
会计准则上对收入的确认与税法中确认征税对象的差异分为时间性差异和永久性差异。
所谓时间性差异是指确认时间的先后不同。
永久性差异是指确认的金额不同。
下面针对两种不同的差异分别进行比较。
时间性差异(一)所得税方面销售货物收入确认的时间性差异《准则》中对销售货物确认时间的规定是：(1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠计量；(4)相关经济利益很可能流入企业；(5)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
税法中对于所得税收入的确认不需要以“风险转移”为必要的条件，对于谁有效的控制商品也不是重要的考虑要素，对收入和成本的不易可靠计量是以是否合理为必要条件，也就是说是否可靠计量只是一个比较的对象而不是最终确认的数额，税法中以稳健原则要求收入金额的合理性而非可靠性来防止企业采取关联交易以及其他方式少计收入转移利润的行为（这一条属于永久性差异）。
因此所得税法中对销售货物的收入的确认条件是：（1）企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）收入、成本能合理的计量。
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2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《 国家税务总局关于做好
17 汇兑损益
2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 （国税函〔 2008 」264 号）不确认所得，在 2007 年汇缴时己作纳税调整的，
在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。
应付账款、其 18 他应付款、预
收账款
（1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并 入所得征税，实际支付时纳税调减：（2）逾期包装物押金或超过 12 个月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税 调减。
利息、租金、特许权使用费的日期确认；（3）分期收款销售商品 付账款等
收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收
入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金融资 2
产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
可供出售金融 3
资产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。
税额抵免
设备企业所得税优惠目录》 规定的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应
纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转
抵免。
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业
创业投资额所 34
得额抵免
两年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵 扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收 回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金 额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失 的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据 实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首
先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本：
计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收
益转增股本，投资方不作账务处理。
在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允
4 长期股权投资 价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面
收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院
规定的其他不征税收入。
《企业所得税法》第二十六条及《企业所得税法实施条例》第八十二
至八十五条规定，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入：
是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；（2）符
2 免税收入
合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中
l2 无形资产
无形资产不得摊销，但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除； （3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的 150 %确认；
（4）企业购买的软件最短可按两年期限扣除。
2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣
除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008 年 1 月
暂时性差异和永久性差异分析表
暂时性差异一览表
序 暂时性差异
号
项目
产生暂时性差异的原因
建议收藏下载本文，以便随时学习！ （1）会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企 业所得税不得扣除坏账准备；（2）利息、租金、特许权使用费收 应收账款、其 入会计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付 1 他应收款、预
房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除；
（4）应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了
同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（5）
2007 年 12 月 31 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产
应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基
建议收藏下载本文，以便随时学习！ 及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得 额。
《国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补
充通知》（国税函[2008] 264 号）规定，企业在一个纳税年度发
31 接受捐赠所得
生的转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投 资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得 50 ％
当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中
较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照
租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有
关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税
9 固定资产
基础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同；（3）除
价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备
相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，
投资方不作帐面处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增
股本，投资方相应追加投资计税基础。
5 贷款
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差 异。
股权转让或清 27
算损失
规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资 转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失， 不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分
可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转
5 年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在
19 预计负债
除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。
（1）工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，
20 应付职工薪酬
会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实 扣除；（2）提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时
据实扣除。
房地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计
（财企）[2007] 48 号）规定，非上市公司 2007 年不再计提职工福
利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后据实列支；《国
家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》
建议收藏下载本文，以便随时学习！ 24 职工福利费
（国税函[2008] 264 号）规定，2007 年度继续执行《企业所得税暂
2l 预收账款
利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实
际结转收入时，作纳税调减处理。
（1）2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之
22 广告与宣传费
前发生的广告与宣传费，可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣 除；（2）从 2008 年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不
我去人也就有人以上！的，为可U在R不扼超过腕5入年的站期内间均信匀计不入存各年在度的向应你纳税偶所得同额意。 调剖沙
《国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补
充通知》（国税函[2008] 264 号）规定，企业在一个纳税年度发
30 债务重组所得
生的转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投 资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得 50 ％
我去人也就有人！为UR扼腕入站内信不存在向你偶同意调剖沙
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得
序 暂时性差异
号
项目
产生暂时性差异的原因
（1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年
度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税
建议收藏下载本文，以便随时学习！ 基础不同；（2）《企业会计准则第 21 号—租赁》中规定承租人应
l3 开办费
l 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发
生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计
算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
非货币性资产 成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值
14 交换取得的非 加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得
额。
32 弥补亏损
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》
、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》 和《 安全生产专用
专用设备投资 33
行条例》的规定，按照计税工资的 14%计算扣除；2007 年应予扣
除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额；这部分金额在
以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调
增所得。
25 职工教育经费
从 2008 年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超 过工资总额的 2.5%；超过部分无限期结转以后年度扣除。
得超过销售（营业）收入的 15% ，超过部分无限期结转扣除。
23 业务招待费
2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生 的业务招待费，可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除。
我去人也就有人！为UR扼腕入站内信不存在向你偶同意调剖沙
《财政部关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》
础按开发产品账面价值结转；2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业
务不再视同销售处理。
（1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（2）