浅谈税收筹划原则与方法

浅谈税收筹划原则及其方法
税收筹划是指纳税义务发生前，在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两或两个以上纳税方案时，纳税人(包括自然人和法人)为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。

税收筹划既着眼于税法，又对企业进行总体管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策等综合考虑，既考虑节减眼前的税收，又谋求整体和长远经济利益最大化。

税收筹划是对纳税人权利的保护。

因为纳税人最大和最基本的权利，是不需要缴纳比税法规定的更多税收。

税收筹划必须遵循一定原则，以免失败。

(一)合法性原则。

税收筹划必须严格遵守国家的税收法律法规以及财务会计制度，偷逃税收也可减轻纳税人负担，但显然是不合法的。

(二)稳健性原则。

一般而言，节税的收益越大，风险也越大。

节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险紧密相连。

税收筹划要在节税收益和节税风险之间进行权衡，以保证能够真正取得财务利益。

(三)便利性原则。

当纳税人可选择的税收筹划方案有多个时，应选择简单、容易操作的方案。

能够就近解决的，不舍近求远。

(四)节约性原则。

税收筹划会耗费一定的人力、物力和财力，应尽量使筹划成本费用降低到最小程度，筹划效益达到最大程度。

目前，税收筹划已成为涉及税收学、税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴的边缘性学科。

掌握税收筹划的基本方法，成为财务人员的迫切需要。

一般而
言，税收筹划有特定条款筹划法、税收优惠筹划法、税制要素分析法、计算公式筹划法、组织形式筹划法等五种基本方法。

一、特定条款筹划法。

纳税人可以主动寻找税法中的特定条款，加以充分利用以减轻纳税成本，这些特定条款又分为差异性条款和选择性条款。

1、差异性条款。

如从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增值税，而提供其他劳务的企业则缴纳营业税;又如，我国销售货物增值税起征点为月销售额5000元，当销售额达到或高于5000元时，就其全部数额(5000元)征税，而未达到这个标准(如4999元)就不征税。

再如某餐厅同时经营饮食业和卡拉OK等娱乐业的，按税法规定，营业税纳税人兼有不同应纳项目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。

由于饮食业税率为5%，娱乐业税率为20%，因此，在税收筹划时应将饮食业、娱乐业分别核算，以免按娱乐业20%的税率，全额计征营业税。

2、选择性条款。

税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定，纳税人选择任一项规定都不违法。

例如，现行《房产税条例》规定，房产税的计税方式有两种：一是自用房屋按房产余值以1.2%的税率计征;另一种是租赁房屋按租金收入以12%的税率计征。

但税法没有明确规定其他的限定条件，纳税人可以选择自用和租赁，寻求纳税成本较低的方案。

(二)税收优惠筹划法。

国家把税收制度作为调控经济的重要手段，制定了一系列减免税、再投资退税等形式的税收优惠政策，纳税人通过符合和贯彻国家政策的行为而取得的税收优惠被称为“税收利益”，税收利益是指通过节税少缴的税款，通常被认为是纳税人的正当受益。

税收优惠一般分行业性优惠和区域性优惠。

1、行业性优惠。

纳税人在开展税收筹划时，可以充分利用税收优惠条款，降低税收负担。

例如高新技术开发区的高新技术企业所得税率为15%;利用“三废”为主要原料进
行生产的企业，可在五年内减征或免征所得税;福利企业雇用“四残”人员达到35%以上免征企业所得税，在10%-35%之间减半征税。

可见，用活、用足、用好现行税收优惠政策本身就是税收筹划。

2、区域性优惠：如国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或免征所得税。

又如，我国对在经济开发区、经济特区、高新开发区和保税区的纳税人有较多的税收优惠。

纳税人可以选择生产行业和办厂地点，以节税。

但应注意，以税收优惠为筹划突破口时，要贯彻国家的经济、产业政策，顺应立法意图，并按照法定程序申请，切不可以欺骗的手段骗取税收优惠。

(三)税制要素分析法。

税法对每一税种的征税范围、征税标准、纳税环节、纳税时间、纳税地点等税制要素作出规定，而每个要素都会对纳税人应纳税额产生影响，对税制要素进行筹划可节税。

比如，一些规模较小的企业，可以考虑注册地点在城市、建制镇之间进行筹划。

因为在同一地区，建制镇的城建税、土地使用税税率比城市低。

当然，也可考虑将注册地点定在“老、少、边、穷”地区或经济开发区、经济特区，以适用比其他地区更低的税率。

又如，企业在纳税时间上也可筹划。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售货物或应税劳务，按销售结算方式的不同，有货物发出的当天、按合同约定的日期等七种纳税义务发生时间。

如果购货方资金不足，货款不能及时回笼，在签订合同时就要考虑采用赊销或分期付款方式销售货物，纳税义务发生时间就向后推迟到合同约定的日期。

这样，纳税人可避免被税务机关认定为偷税，增加纳税成本，又可暂时使用应缴税款，获得税款的时间价值。

再如，由于消费税仅在生产环节征收，商业企业销售应税消费品不用纳税。

因此，消费税的纳税人，就可以通过设立关联销售机构，利用转让定价尽可能多地减少生产企业的销售收入，从而达到少缴消费税的目的。

(四)计算公式筹划法。

由于应纳税额=计税依据×税率，从这个计算公式入手，同时考虑计税依据(应纳税所得额)和税率两个变量，通过降低应纳税所得额，引起适用税率降低，从而减少应纳税额。

当应纳税所得额处于某个临界点时，此法效果明显。

如，内资企业所得法定税率为33%.为照顾低利润的中小企业，又规定了两档优惠税率：应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的、3万元―10万元(含10万元)的，税率分别为18%、27%.假定某企业12月30日测算的应纳税所得额略高于3万元(如30300)或10万元(如100300元)时，可通过支付税务咨询费(或其他可列支而不超过列支限额的费用)300元，改变应纳税所得额，进而降低适用税率，达到少缴企业所得税的目的。

又如，对劳务报酬所得适用20%的比例税率，对于一次性取得劳务报酬的应纳税所得额超过2万元的部分，加征五成。

对超过5万元的部分，加征十成。

因此，劳务报酬应纳税所得额在2万或5万元这个临界点上时，可分次领取劳务报酬，不至加成征收。

应注意的是，税法规定，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，因此，分次领取劳务报酬间隔期应超过一个月，如末超过，则会合并为一次计算应纳税所得额，导致筹划失败。

(五)组织形式筹划法。

在某些情况下，对企业的组织形式(如兼并、分立)进行筹划，可以节税。

如，应纳税所得额较多的企业，可以通过兼并亏损企业，以冲减应纳税利润，达到少缴企业所得税的目的。

但是兼并时要注意，对亏损额的确认和盈亏的相抵要符合税法的规定，并确认清楚对方的资产，如有负债和欠税，将会给企业带来包袱。

又如，我国税法规定，增值税纳税人兼营免税项目而无法划分的，不得抵扣进项税额。

有时将生产免税产品的特定部门分立为独立的企业，可降低增值税税负。

如何确定是否将生产免税产品的部门分立出去呢?由公式：不得抵扣税额=当月全部进项税额×当月免税销售额÷当月全部销售额。

通过计算推导，可得到如下结论：当免税产品进项税额÷全部进项税额>免税产品销售额÷全部销售额时，采用合并经营的做法对企业有利。

反之，则应将生产免税产品的特定生产部门分离出去。

需要指出的是，税收筹划是合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性，是理论与实践并重的专业领域，涉及面广，这就要求企业财务人员有丰富的税收知识，娴熟的会计处理技巧，还必须有获得采购、销售、生产技术部门合作的能力，最终使筹划方案得到税务机关的认可获得成功，达到节税目的。

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