(精选)2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第六讲：利润
初级会计收入费用利润必备知识点
初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。
- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。
- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。
也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。
如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。
②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。
就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。
要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。
③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。
因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。
然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。
④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。
可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。
比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。
【精编版】2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义05第五章 收入、费用和利润 (OK)
12 元；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，
1/20，N/30；A 商品于 9 月 1 日发出，符合销售收入实现条件，购货方于 9 月 9 日付款。假定计算现金折扣
时不考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额
明确，需要大家特别注意。
最近 3 年题型题量：
年份
题型 单项选择题
多项选择题 判断题
不定项选择题
合计
2018 年
2题3分
—
—
5 题 10 分
13 分
2017 年
4题6分
4题8分 3题3分
4题8分
25 分
2016 年
5 题 7.5 分
5 题 10 分 2 题 2 分
3题6分
25.5 分
第一节 收入★★★
【解析】1 500×500×（1-1%）+1500×500×16%
款，享有的现金折扣为 3 600 元（180 000 ×2%）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）9 月 1 日销售实现时：
借：应收账款
208 800
贷：主营业务收入
180 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
28 800
借：主营业务成本
（12×10 000）120 000
贷：库存商品
120 000
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
1
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回 租） 3.相关的经济利益很可能流入企业 4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【2017∙多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（ ）。 A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益 【答案】BC 【2017∙单选题】下列各项中，属于企业收入的是（ ）。 A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.出售无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利 【答案】A 【2014∙多选题】下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（ ）。 A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入 B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认 C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认 D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入 【答案】ACD 【2016·判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认 收入。（ ） 【答案】×
初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润
指不能直接计入某个成本核算对象的 费用，如制造费用等。这些费用需要 先归集，再按照一定的分配标准和方 法分配计入相应的成本核算对象。
CHAPTER 03
利润
利润的概念
01
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额以 及直接计入当期利润的利得和损失。
02
利润反映企业一定会计期间的经营业 绩，是企业经营成果的最终体现，也 是评价企业经营绩效的重要指标。
保报表使用者能够及时了解企业的经营状况。
披露方式
03
企业应按照规定的格式和要求披露信息，确保信息的准确性和
可比性。
收入、费用、利润的报表分析
收入分析
通过分析收入的构成、增长情况等指标，可以了解企业的主营业 务状况和市场竞争力。
费用分析
通过分析费用的构成、发生情况等指标，可以了解企业的成本控 制和经营效率。
费用
费用通常包括营业成本、期间费用等，列示在利 润表中直接影响利润的项目。
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润等。
收入、费用、利润的披露要求
披露内容
01
企业应按照会计准则的要求，披露与收入、费用、利润相关的
信息，如收入确认政策、费用核算方法等。
披露时间
02
企业应在财务报表规定的披露时间内，及时披露相关信息，确
实例二
某公司支付本月工资50000元，水电费2000元，分别计入 费用科目。
实例三
某公司本年实现利润总额100000元，所得税率25%，计 算应交所得税25000元，最终净利润75000元。
CHAPTER 05
收入、费用、利润的报表列 示与披露
初级会计实务篇：收入、费用和利润
初级会计实务篇：收入、费用和利润立身以力学为先，力学以读书为本。
2019年初级会计师考务安排及新教材未发布之前，考生可先参考2018年教材整理《初级会计实务》第五章收入、费用和利润相关内容，提前预习。
第一节收入一、销售商品（一）必须同时满足五个条件：1、与商品有关的任何风险均不需要销货方承担，与商品有关的任何经济利益也不归销货方所有；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、销售商品价款收回的可能性超过50％；4、商品销售价格已经确定；5、与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。
（二）不能确认收入的情况：1、售后租回；2、与销售商品相关的经济利益不能流入企业；3、商品销售价格未确定前；4、若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，此时若已收到货款，应将已收到的价款确认为负债。
托收承付——办妥托收手续时；交款提货——开出发票账单收到货款时；满足收入确认条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
发出商品——反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
商业折扣——为了促进商品销售——不构成最终价格。
现金折扣——为鼓励债务人在规定期限内付款——以现金折扣前的价格确定销售收入——实际发生时计入财务费用。
（三）注意是否包含增值税销售折让——因售出商品质量不符合要求等原因——发生在确认销售收入之前，确认销售收入时直接按扣除后金额确认；发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项，发生时冲减当期销售商品收入。
（四）销售退回尚未确认销售收入的售出商品退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”；已确认销售收入的售出商品退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。
如涉及现金折扣，则应同时调整财务费用。
预收款销售——收到最后一笔款项才将商品交付购货方——应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
【初级会计实务课件】收入、费用、利润—费用—核算
是指在企业确认商品销售、劳务提供等主营业务收入时结转的成本。 通过“主营业务成本”科目，核算其确认及结转情况。 确认时， 借：主营业务成本
贷：库存商品、劳务成本等 期末结转， 借：本年利润
贷：主营业务成本 期末结转后，本科目应无余额。
二、费用的核算——营业成本
2.其他业务成本
是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊 销额、出租包装物的成本及摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，来核算其成本的确认及结转情况。 确认时 借：其他业务成本
对于该项费用不多的商业企业，可并入销售费用核算。
二、费用的核算——期间费用
3.财务费用 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣 及贴息等。
二、费用的核算——期间费用
思考题： 1、【单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ C）。（2008年考题） A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
二、费用的核算
（二）税金及附加 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括：营业税、消 费税、城建税、资源税、教育费附加等。
“税金及附加”借方登记企业按规定计算，确定的有关税费金额；贷 方登记期末转入“本年利润”账户的税金总额；结转后，该账户应无 余额。
二、费用的核算税金及附加
思考题： 1、【多选题】企业销售商品缴纳的下列各项税费，记入”税金及附加 “科目的有（ ACD ）。 A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 2 、【多选题】企业缴纳的下列各项税金中，可能通过”税金及附加“科 目核算的有（BCD）。 A.增值税销项税额 B.消费税 C.城市维护建设税 D.印花
初级会计实务：所有者权益、收入、费用、利润
所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
留存收益盈余公积、利润分配——未分配利润【举例】发行股票10万股共筹集资金100万元，每股面值1元，每股发行价格10元。
贷方的“股本”和“资本公积”科目为所有者权益类科目，是所有者权益的来源构成中的投入资本。
【区分】有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
实收资本和资本公积——资本溢价构成其投入资本。
股份制有限责任公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
股本和资本公积——股本溢价构成其投入资本。
【举例】企业实现净利润500万元，不分配给股东的情况下，会形成10％的盈余公积50万元，剩余的90％为利润分配——未分配利润，金额为450万元。
盈余公积和利润分配——未分配利润称为留存收益。
【举例】A公司购入B公司1％股份，达不到重大影响，应将其作为其他权益工具投资核算。
初始成本为100万元，年末该资产涨至180万元。
该资产的价值增加了80万元，应计入其他综合收益80万元。
【提示】此部分内容简单了解，初级考试不涉及。
【接上例】假定年末该资产跌至80万元。
该资产的价值减少了20万元，应计入其他综合收益20万元。
（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
四、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
【解释】资产处置损益是指出售固定资产、出售无形资产等的盈亏。
（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；3.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；4.该合同具有商业实质；5.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
收入、费用、利润的核算PPT课件
• 贷：主营业务收入
480000
•
应交税费——应交增值税(销项税额) 81600
•
Hale Waihona Puke 银行存款2400• 6.(分录)结转销售给B公司商品的销售成本320000元 。
• 借：主营业务成本
320000
• 贷：库存商品
320000 14
(二)现金折扣的会计处理
【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值 税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。 企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20， N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。
借：主营业务收入
500000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
• 贷：银行存款
585000
• 同时： 借：库存商品
• 贷：主营业务成本
330000 330000
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总结
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。
• 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额。
1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：
• 借：应收账款
23400
• 贷：主营业务收入
20000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
15
2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理： (1)买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价 20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款 23000元(即23400-400)。
①期间费用与产品生产成本不直接相关 ②期间费用直接体现在当期损益 ③期间费用直接计入当期利润表
33
费用的构成内容和核算账户
初级会计实务—收入、费用和利润(最新修正版)演示课件【精选】
•
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
• 结转出售原材料等的实际本钱时
• 借：其他业务本钱
• 贷：原材料等
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初级会计实务
提供劳务收入确实认原那么
• 企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关 本钱，如属于企业的主营业务，应通过"主营业务 收入"、"主营业务本钱"等科目核算；如属于主营 业务以外的其他经营活动，应通过"其他业务收入 "、"其他业务本钱"等科目核算.企业对外提供劳务 发生的支出一般先通过"劳务本钱"科目予以归集， 待确认为费用时，再由"劳务本钱"科目转入"主营 业务本钱"或"其他业务本钱"科目.
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初级会计实务
第二节 费 用
• 费用的概念和特征 • 费用的主要内容极其核算
37
初级会计实务
费用的概念和特征
• 概念:费用是指企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总 流出.
• 费用的特点: • 1.费用是企业在日常活动中发生的经
济利益的总流出 • 2.费用会导致企业所有者权益的减少 • 3.费用与向所有者分配利润无关. 38
• 收入按企业从事日常活动的性质不同
• 〔1〕销售商品收入
• 〔2〕提供劳务收入
• 〔3〕让渡资产使用权收入
4
收入的分类
初级会计实务
• 收入按企业经营业务的主次不同：
• 〔1〕主营业务收入
• 〔2〕其他业务收入
5
初级会计实务
销售商品收入确实认条件
• 销售商品收入必须同时满足以下条件： • 〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
【精品】初级会计实务第一轮收入、费用和利润第六讲：利润
贷：原材料270000
（2）批准处理时：
借：营业外支出270000
贷：待处理财产损溢270000
【例5－43】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：
借：营业外支出30000
贷：银行存款30000
（3）期末结转（无余额）：
借：本年利润
贷：营业外支出
企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
（3）企业已计入当期费用但超过税法规定标准的职工福利费（工资总额×14%）、工会经费（工资总额×2%）、职工教育经费（工资总额×8%）、公益性捐赠支出（利润总额×12%）、广告费和业务宣传费（营业收入×15%）等
纳税调整减少额
（1）国债利息收入
（2）前五年内未弥补亏损等
【例5－45】甲公司2018年度利润总额（税前会计利润）为19 800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
A.债务重组利得
B.接受捐赠利得
C.固定资产盘盈利得
D.交易性金融资产处置收益
【答案】AB
（二）营业外支出
1.营业外支出的核算内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（自然灾害）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
初级会计实务收入费用利润总结
初级会计实务收入费用利润总结一、收入收入这一块在初级会计实务里可太重要啦。
就说咱们平时常见的销售商品收入吧，那得满足好多条件才能确认呢。
你得有合同或者协议，这就像是一个约定，双方都得遵守。
比如说我在一个小公司实习的时候，公司卖产品，就得先和客户签好合同。
而且这商品得已经转移给对方了，控制权不在自己手里了。
我当时就看到财务姐姐拿着各种单据，确定商品真的发出去了，才开始确认收入。
还有提供劳务收入，这可复杂啦。
像那些建筑公司，给人盖房子，可不是一下子就能确认收入的。
得根据工程的进度，一点一点来。
这时候就需要用一些方法，比如完工百分比法。
我有个同学在建筑公司做财务相关的工作，他说他们得经常去工地看进度，测量完成的工作量，然后根据这个来计算收入。
二、费用费用啊，那就是企业日常经营中各种开销啦。
比如说销售费用，这就是为了销售产品或者服务产生的费用。
像公司请明星代言，那代言费就是销售费用。
我之前参加过一个校园营销活动，我们小组为了推广我们的产品，印了好多传单，这传单的印刷费就是销售费用。
管理费用就更多样啦。
员工的工资、办公场地的租金、办公用品等等都算。
我在学生会的时候，部门有一笔经费，用于买办公用品、举办活动场地租赁之类的，这些都属于管理费用的范畴。
财务费用呢，主要就是和钱的利息有关啦。
企业借钱要付利息，存钱会有利息收入，这些都是财务费用的一部分。
三、利润利润就是收入减去费用后的结果啦。
这是企业经营的最终成果体现。
有营业利润，这是日常经营活动的利润。
还有利润总额，它包含了营业外收支。
比如说企业得到了一笔政府补助，这就是营业外收入；要是企业因为自然灾害有了损失，那就是营业外支出。
净利润就是利润总额扣除所得税后的结果。
我记得有一次看公司的财务报表，看到净利润的时候，就感觉这才是真正企业能拿到手的收益呢。
在做这些收入、费用、利润相关的会计处理的时候，一定要按照会计准则来。
我看到有些小公司不规范，最后算账的时候就乱成一团麻。
【初级会计实务课件】收入、费用、利润—利润—核算
三、所得税费用核算
解答 （1）甲企业2018年度应交所得税额=1000*0.25=250（万元） （2）2018年递延所得税=200-300+300-100=100（万元） （3）2018年度所得税费用=250+100=350（万元） （4）借：所得税费用 350
递延所得税资产 100 贷：应交税费-应交所得税 250
2、账务处理 企业应当设置“营业外支出”账户，核算发生的营业外支出，并按各营 业外支出项目设置明细账，进行明细核算。 企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目； 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结 转后“营业外收支出”科目应无余额。
二、营业外收支的核算
小企业会计实操
技能点：利润核算—利润的构 成及营业外收支的核算 主讲人：
一、利润的构成
（一 ）利润的概念
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（二）利润的构成
1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财
二、所得税费用的计算
（二）纳税调整增加额的规定
纳税调整增加额是指某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣 除，但税法规定不可扣除。这种情况比较多。
一是企业因违反法律、行政法规而交付的罚金、罚款、被没收财 物的损失以及税款滞纳金，非广告性质的赞助支出，非公益性的 捐赠支出等，会计上已计人当期损益、减少会计利润，税法规定 这些支出一律不得从税前扣除。
思考题：
【例7.多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（ABC）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C. 固定资产清理损失
2019 初级会计实务 利润
递延所得税资产
资产的账面价值小于其计税基础，标明该项资 产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税 法规定允许税前扣除的金额，产生可递减未来 期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所 得税税款的方式流出企业的经济利益。
借：递延所得税资产 贷：所得税费用
递延所得税资产
资产的账面价值大于其计税基础，两者的差额 会增加企业于未来期间的应纳税所得额及应交 所得税，对企业形成经济利益流出的义务。
其他科目余额为零。如“本年利润”为贷方 余额，表示当年实现的净利润；如为借方余 额，表示当年发生的净亏损。 2.年度终了，将“本年利润”科目的本年累计余额 转入“利润分配——未分配利润”。结转后 “本年利润”科目无余额。
第三章 本年利润
一、应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加
额-纳税调整减少额
第二 所得税费用
其中：纳税调整增加额 → 主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计
入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如 超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职 工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广 告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损 失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞 纳金、罚金、罚款）
批准后计入营业外收入。 4捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目。
借记“营业外收入”贷记“本年利润”。
二、营业外支出
营业外支出是指企业确认的与其日常活动无直 接关系的各项损失。
二、营业外支出
包括： 1.非流动资产处置损失。 包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 2.公益性捐赠支出，是指企业对外进行公益性捐赠支出。 3.盘亏损失，主要指对与财产清查盘点中盘亏的资产，查明
初级会计第六章《利润》知识点
第六章利润利润的构成1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用第一节营业外收支一、营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、政府补助、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值等之后的净收益。
政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
1.取得与资产相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入2.取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益或营业外收入【提示】二、所得税费用的账务处理企业应根据会计准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）【提示】1.当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率。
2.递延所得税费用来源于暂时性差异。
3.递延所得税收益=递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额；4.递延所得税费用=递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额。
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第三节利润★关键考点：1.营业利润、利润总额、净利润的计算。
2.营业外收支的核算内容。
3.所得税费用的计算。
4.表结法和账结法的区别。
一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目，净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）+其他收益+资产处置收益（－资产处置损失）（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用【提示】营业外收入、营业外支出和所得税费用不影响营业利润；所得税费用不影响利润总额。
【2018·单选题】下列各项中,不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（）。
A．确认的资产减值损失B．无法查明原因的现金溢余C．确认的所得税费用D．收到政府补助确认的其他收益【答案】C【2017•单选题】2016年某企业取得债券投资利息收入15万元，其中国债利息收入5万元，全年税前利润总额为150万元，所得税税率为25%,不考虑其他因素，2016年该企业的净利润为（）万元。
A.112.5B.113.75C.116.75D.111.25【答案】B【解析】2016年该企业的净利润=利润总额-所得税费用=150-（150-5）×25%=113.75（万元）。
【2017·单选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的是（）。
A.销售原材料取得的收入B.资产负债表日持有交易性金融资产的公允价值变动C.无法查明原因的现金溢余D.资产负债表日计提的存货跌价准备【答案】C【2016改编·多选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。
A.无法查明原因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失D.支付的合同违约金【答案】BCD【2015改编·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。
A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的收入C.出售固定资产的净损失D.确认的固定资产减值损失【答案】ABCD【2017∙单选题】2016年12月20日，某企业销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，全部款项已收存银行。
该商品的成本为80万元，相应的跌价准备金额为5万元。
不考虑其他因素，该业务使企业2016年12月营业利润增加（）万元。
A.20B.25C.30D.15【答案】B二、营业外收支（一）营业外收入1.营业外收入核算的内容营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、转销应付账款等。
2.营业外收入的账务处理（1）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时：借：固定资产清理/银行存款/待处理财产损溢/无形资产等贷：营业外收入【例5－38】某企业将固定资产报废清理的净收益179800元转作营业外收入，应编制如下会计分录：借：固定资产清理179800贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益179800（2）企业确认盘盈利得、捐赠时：借：库存现金/待处理财产损溢等贷：营业外收入【例5－39】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：①发现盘盈时：借：库存现金 200贷：待处理财产损溢 200②经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢 200贷：营业外收入 200（3）期末结转（无余额）：借：营业外收入贷：本年利润【例5－40】承〖例5－38〗和〖例5－39〗某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入 180 000贷：本年利润 180 000【2018·多选题】下列各项中，企业应通过营业外收入科目核算的有（）。
A.无法支付的应付账款B.接受固定资产捐赠C.无法查明原因的现金溢余D.出租包装物实现的收入【答案】ABC【2015·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。
A.企业接受原材料捐赠的利得B.按期分配政府补助的递延收益C.盘盈的固定资产D.因债权单位撤销而无法支付的应付款项【答案】ABD【2015·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。
A.大型设备出售净收益B.存货收发计量差错形成的盘盈C.毁损固定资产净收益D.债务重组利得【答案】CD【2013·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。
A.债务重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘盈利得D.交易性金融资产处置收益【答案】AB（二）营业外支出1.营业外支出的核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（自然灾害）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
2.营业外支出的账务处理（1）企业确认处置非流动资产毁损报废损失时：借：营业外支出贷：固定资产清理/无形资产等【例5－41】2017年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。
2019年1月1日，由于该技术已被其他新技术所替代，公司决定将其转入报废处理，报废时已累计摊销200 000元，未计提减值准备。
该公司应编制如下会计分录：借：累计摊销 200 000营业外支出 800 000贷：无形资产 1 000 000（2）确认盘亏、罚款支出时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢/库存现金等【例5－42】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元，经批准全部转作营业外支出。
该企业对原材料采用实际成本进行日常核算，应编制如下会计分录：（1）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢 270 000贷：原材料 270 000（2）批准处理时：借：营业外支出 270 000贷：待处理财产损溢 270 000【例5－43】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录：借：营业外支出 30 000贷：银行存款 30 000（3）期末结转（无余额）：借：本年利润贷：营业外支出【例5－44】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：本年利润 840 000贷：营业外支出 840 000【2018·多选题】下列各项中，属于企业“营业外支出”科目核算内容的有（）。
A.债务重组损失B.应收账款坏账损失C.自然灾害导致的存货净损失D.公益性捐赠支出【答案】ACD【2018·多选题】下列各项中，企业应计入营业外支出的有（）。
A.行政罚款支出B.固定资产盘亏损失C.公益性捐赠支出D.发生的排污费【答案】ABC【2017·单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。
A.合同违约金B.法律诉讼费C.出租无形资产的摊销额D.广告宣传费【答案】A【解析】选项B计入管理费用；选项C计入其他业务成本，选项D计入销售费用。
【2017·单选题】下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的是（）。
A.公益性捐赠支出B.违反合同的违约金C.毁损固定资产净损失D.无法查明原因的现金短缺损失【答案】D【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用。
【2015·单选题】某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（）万元。
A.250B.170C.150D.100【答案】B【解析】自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，所以计入营业外支出的金额＝250－80＝170（万元）。
三、所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，当期所得税是指当期应交所得税。
递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产时指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
（一）应交所得税的计算企业当期应交所得税计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额。
甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元，工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元，职工教育经费支出160 000（2 000 000×8%）元。
甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。
甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（210 000－160 000）＋120 000＝200 000（元）应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）【例5－46】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年实现的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。