(精选)2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第六讲：利润

第三节利润★

关键考点：

1.营业利润、利润总额、净利润的计算。

2.营业外收支的核算内容。

3.所得税费用的计算。

4.表结法和账结法的区别。

一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目，净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（一）营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）+其他收益+资产处置收益（－资产处置损失）

（二）利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

【提示】营业外收入、营业外支出和所得税费用不影响营业利润；所得税费用不影响利润总额。

【2018·单选题】下列各项中,不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（）。

A．确认的资产减值损失

B．无法查明原因的现金溢余

C．确认的所得税费用

D．收到政府补助确认的其他收益

【答案】C

【2017•单选题】2016年某企业取得债券投资利息收入15万元，其中国债利息收入5万元，全年税前利润总额为150万元，所得税税率为25%,不考虑其他因素，2016年该企业的净利润为（）万元。

A.112.5

B.113.75

C.116.75

D.111.25

【答案】B

【解析】2016年该企业的净利润=利润总额-所得税费用=150-（150-5）×25%=113.75（万元）。

【2017·单选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的是（）。

A.销售原材料取得的收入

B.资产负债表日持有交易性金融资产的公允价值变动

C.无法查明原因的现金溢余

D.资产负债表日计提的存货跌价准备

【答案】C

【2016改编·多选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。

A.无法查明原因的现金短缺

B.公益性捐赠支出

C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失

D.支付的合同违约金

【答案】BCD

【2015改编·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

A.销售商品发生的展览费

B.出售包装物取得的收入

C.出售固定资产的净损失

D.确认的固定资产减值损失

【答案】ABCD

【2017∙单选题】2016年12月20日，某企业销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，全部款项已收存银行。该商品的成本为80万元，相应的跌价准备金额为5万元。不考虑其他因素，该业务使企业2016年12月营业利润增加（）万元。

A.20

B.25

C.30

D.15

【答案】B

二、营业外收支

（一）营业外收入

1.营业外收入核算的内容

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、转销应付账款等。

2.营业外收入的账务处理

（1）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时：

借：固定资产清理/银行存款/待处理财产损溢/无形资产等

贷：营业外收入

【例5－38】某企业将固定资产报废清理的净收益179800元转作营业外收入，应编制如下会计分录：

借：固定资产清理179800

贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益179800

（2）企业确认盘盈利得、捐赠时：

借：库存现金/待处理财产损溢等

贷：营业外收入

【例5－39】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

①发现盘盈时：

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200

②经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢 200

贷：营业外收入 200

（3）期末结转（无余额）：

借：营业外收入

贷：本年利润

【例5－40】承〖例5－38〗和〖例5－39〗某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：营业外收入 180 000

贷：本年利润 180 000

【2018·多选题】下列各项中，企业应通过营业外收入科目核算的有（）。

A.无法支付的应付账款

B.接受固定资产捐赠

C.无法查明原因的现金溢余

D.出租包装物实现的收入

【答案】ABC

【2015·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.企业接受原材料捐赠的利得

B.按期分配政府补助的递延收益

C.盘盈的固定资产

D.因债权单位撤销而无法支付的应付款项

【答案】ABD

【2015·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.大型设备出售净收益

B.存货收发计量差错形成的盘盈

C.毁损固定资产净收益

D.债务重组利得

【答案】CD

【2013·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.债务重组利得

B.接受捐赠利得

C.固定资产盘盈利得

D.交易性金融资产处置收益

【答案】AB

（二）营业外支出

1.营业外支出的核算内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（自然灾害）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

2.营业外支出的账务处理

（1）企业确认处置非流动资产毁损报废损失时：

借：营业外支出

贷：固定资产清理/无形资产等

【例5－41】2017年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。2019年1月1日，由于该技术已被其他新技术所替代，公