isa220国际审计准则

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国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示

[收稿日期]2006-12-13 [修订日期]2007-02-06[作者简介]吕跃金(1979 ),男,浙江金华人,浙江理工大学经济管理学院会计系教师,中南财经政法大学会计学硕士,从事社会审计、国际审计比较研究。

第22卷第2期2007年3月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 22,No .2M ar .,2007国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示吕跃金(浙江理工大学经济管理学院,浙江杭州 310018)[摘要]本文介绍和分析了经过重新修订和起草的ISA 320 计划和实施审计工作时的重要性和ISA 450 对审计过程中已识别错报的评估的征求意见稿的主要内容,通过与2004年12月发布的征求意见稿的比较,重点介绍其最新发展情况,并总结出对我国审计准则制定的几点启示。

[关键词]重要性;错报;评价;更正;沟通[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)02-0047-05继2004年12月国际审计与鉴证准则委员会(In ternati onal A uditi ng and A ssurance Standards Board ,I AA SB)发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性的征求意见稿后,I AA SB 又于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估的征求意见稿。

本文拟介绍经过重新修订和起草的I SA 320和ISA 450的主要内容,通过两次征求意见稿的比较来分析其重大改进,为我国审计准则的进一步完善提供借鉴。

一、准则修订背景自从1994年发布现行的ISA 320 审计重要性以来,有些国家的准则制定机构已经修订了重要性准则和指南。

为此,I AA SB 于2004年12月发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性的征求意见稿。

国际审计准则word版

国际审计准则(ISAs) 的列表责任分工ISA 200 财务报表审计的目标和一般原则ISA 210 审计业务约定书条款ISA 220R 审计工作的质量控制ISA 230 审计的文档纪录ISA 240 财务报表查核时，将舞弊纳入考量是查核人员的责任ISA 250 财务报表查核时，法律和规章的考虑ISA 260 审计人员与管理层的沟通审计计划ISA 300 财务报表审计计划ISA 310 企务知识ISA 315 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险ISA 320 在审计识别和评价错报中运用重要性ISA 330 审计师针对风险评估水平应采取的程序内部控制ISA 400 风险评估和内部控制ISA 401 电脑信息系统环境下的审计ISA 402 对被审计单位外判服务机构工作的的审计考虑审计证据ISA 500 审计证据ISA 501 审计证据之对特殊项目的考虑ISA 505 External ConfirmationsISA 510 首次接受委托之期初余额ISA 520 分析性程序ISA 530 审计抽样及其他测试方法ISA 540 会计估计的审计ISA 545 公允价值计量和披露的审计ISA 550 关联方及其交易ISA 560 期后事项ISA 570 继续经营的假定ISA 580 管理当局的书面陈述书利用其他专材ISA 600 查核集团财务报表时，与其他审计人员的工作ISA 610 利用内部审计工作的问题ISA 620 利用专家工作的问题审计总结及查核报告ISA 700 为财务报表而发出的查核报告ISA 710 对比资讯ISA 720 其他有关财务报表审计的资讯特殊种类的独立审计ISA 800 The Auditor'sReport on Special PurposeAudit Engagements（注：本资料素材和资料部分来自网络，仅供参考。

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国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系

国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系ISA1.国际鉴证业务框架2.ISA 210“商定审计业务约定书”3.ISA 220“财务报表审计的质量控制”4.ISA 230“审计工作底稿”5.ISA 240“审计师在财务报表审计中对舞弊的责任”6.ISA 250“财务报表审计中对法律法规的考虑”7.ISA 300“计划财务报表审计”8.ISA 315“了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险”9.ISA 330“审计师对已评估风险的应对”10.ISA 500 “审计证据”11.ISA501“审计证据——对选定项目的特殊考虑”12.ISA 510 “首次审计业务——期初余额”13.ISA 520 “分析程序”14.ISA 530 “审计抽样”15.ISA 560 “期后事项”16.ISA 570 “持续经营”17.ISA610 “利用部审计师的工作”18.ISA 700“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”19.ISA 710“比较信息——对应数和可比财务报表”20.ISA 720“审计师对含有已审计财务报表的文件中其他信息的责任”21.ISA 265 “部控制缺陷的沟通”22.ISA 200“独立审计师的总体目标及根据国际审计准则执行审计”23.ISA 260 “与治理层的沟通”24.ISA 320 “计划和执行审计中的重要性”25.ISA 402“对被审计单位使用第三方服务机构的审计考虑”26.ISA 450 “评价在审计中识别的错报27.ISA 505 “外部函证”CSA1.中国注册会计师鉴证业务基本准则2.CSA1111——就审计业务约定条款达成一致意见3.CSA1121——对财务报表审计实施的质量控制4.CSA1131——审计工作底稿5.CSA1141——财务报表审计中与舞弊相关的责任6.CSA1142——财务报表审计中对法律法规的考虑7.CSA1201——计划审计工作8.CSA1211——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险9.CSA1231——针对评估的重大错报风险采取的应对措施10.CSA1301——审计证据11.CSA1311——对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑12.CSA1331——首次审计业务涉及的期初余额13.CSA1313——分析程序14.CSA1314——审计抽样15.CSA1332——期后事项16.CSA1324——持续经营17.CSA1411——利用部审计师的工作18.CSA1501——对财务报表形成审计意见和出具审计报告19.CSA1511——比较数据20.CSA1521——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任21.CSA1153——向治理层和管理层通报部控制缺陷22.CSA1101——注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求23.CSA1151——与治理层的沟通24.CSA1221——计划和执行审计工作时的重要性25.CSA1212——对被审计单位使用服务机构的考虑26.CSA1241——评价审计过程中识别出的错报27.CSA1312——外部函证28.ISA540“审计会计估计和相关披露，包括公允价值会计估计”29.ISA 550 “关联方”30.ISA 580 “书面声明书”31.ISA600 “对集团财务报表审计的特殊考虑，包括组成部分审计师的工作”32.ISA 620 “利用审计师的专家的工作”33.ISA 705 “对独立审计报告意见的修改”34.ISA 706“独立审计报告中的强调事项段和其他事项段”35.ISA 800“对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑”36.ISA 805“对单个财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑” 37.ISA 810 “对简要财务报表出具报告”38.IAPS1000 银行间函证程序39.IAPS1004 银行监管机构与银行外部审计师的关系40.IAPS1006 银行财务报表审计41.IAPS1010 财务报表审计中对环境的考虑42.IAPS1012 衍生金融工具审计43.IAPS1013 电子商务对财务报表审计的影响44.ISRE2400 财务报表审阅45.ISRE2410 由被审计单位独立审计师执行的中期财务信息审阅46.ISAE3000 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务47.ISAE3400预测性财务信息的审核48.ISAE3402 对第三方服务机构的控制提供鉴证报告49.ISRS4400 对财务信息执行商定程序28.CSA1321——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露29.CSA1323——关联方30.CSA1341——书面声明31.CSA1401——对集团财务报表审计的特殊考虑32.CSA1421——利用专家的工作33.CSA1502——在审计报告中发表非无保留意见34.CSA1503——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段35.CSA1601——对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑36.CSA1603——对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计时的特殊考虑37.CSA1604——对简要财务报表出具报告的业务38.CSA1152——前后任注册会计师的沟通39.CSA1602——验资40.中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序41.中国注册会计师审计准则第1613 号——与银行监管机构的关系42.中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计43.中国注册会计师审计准则第1631 号——财务报表审计中对环境事项的考虑44.中国注册会计师审计准则第1632 号——衍生金融工具的审计45.中国注册会计师审计准则第1633 号——电子商务对财务报表审计的影响46.中国注册会计师审阅准则第2101 号——财务报表审阅无47.中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务48.中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号——预测性财务信息的审核无49. 中国注册会计师相关服务准则第4101 号50.ISRS4410 代编财务信息——对财务信息执行商定程序50.中国注册会计师相关服务准则第 4111 号——代编财务信息51.ISQC 1“会计师事务所执行财务报表审计51. 质量控制准则第5101 号——会计师事务所对执和审阅、其他鉴证业务和相关服务的质量控行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实制”施的质量控制国际鉴证业务准则：具体包括 1 项国际鉴证业务框架、36 项审计准则、6 个审计实务公告、 2 项审阅准则、 3 项其他鉴证业务准则、 2 项相关服务准则和 1 项会计师事务所质量控制准则。

国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异修改版

国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异我国注册会计师审计准则与国际审计准则的差异主要集中在以下四个方面：1.准则体系：多3 个准则，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1153 号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》。

关于鉴证业务基本准则IAASB 将其放在准则序言部分加以强调的，我国注册会计师审计准则将则其单独列示。

鉴证业务基本准则统驭审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，该准则规定了鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方（注册会计师、责任方、预期使用者）关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等内容。

2.未加区分审计准则与审计实务公告IAASB 将国际审计准则与国际审计实务公告区分，在对历史财务信息的审计和检查的规范中分别列示。

我国注册会计师审计准则未将审计准则与实务公告加以区分，而是将其并入准则体系中。

把以下六个国际审计实务公告“IAPS 1000银行间函证程序，IAPS 1004银行监管机构与银行外部审计师的关系，IAPS 1006银行财务报表审计，IAPS 1010财务报表审计中对环境的考虑，IAPS 1012衍生金融工具审计，IAPS 1013电子商务对财务报表审计的影响”归为《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》，《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》，《中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计》，《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》，《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》，《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》。

3.部分准则存在差异，《审计报告》。

我国报告准则与国际报告准则的区别：①报告名称差异：我国审计报告均称为“审计报告”未加“独立”二字；国际审计报告均称为“独立审计报告”，在标题中增加“独立”一词，强调审计师的“独立性”。

审计师的国际审计准则与规范

审计师的国际审计准则与规范审计师是负责对财务报表进行审核和验证的专业人员。

他们必须遵守一系列的国际审计准则与规范，以确保他们的工作具有准确性和可靠性。

本文将介绍一些常见且重要的国际审计准则与规范，以帮助读者更好地了解审计师的职责和工作方法。

一、国际审计准则（International Auditing Standards，IAS）国际审计准则是由国际审计与保证准则委员会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）制定的，旨在提供一套统一的、可用于全球范围内的审计实践准则。

国际审计准则的创建旨在增强财务报表及相关信息的可靠性和透明度。

根据IAS，审计师在执行审计程序时必须遵守以下准则：1. 审计目标准则：要求审计师在执行审计工作时，以达成对财务报表是否真实、公正的结论为目标。

2. 审计工作准则：要求审计师执行审计程序，并根据证据对财务报表进行评估。

3. 审计证据准则：要求审计师获得并评估足够和适当的审计证据，以支持对财务报表的结论。

4. 审计意见准则：要求审计师根据他们对财务报表的审计，并在审计报告中表达对财务报表真实、公正性的意见。

二、国际审计准则与规范的应用国际审计准则与规范通常被用于审计报告的编制，以及保证审计程序的可靠性。

审计师必须按照这些准则和规范进行工作，以确保他们的审计工作符合国际标准，并能够提供客观、中立的审计意见。

在执行审计程序时，审计师按照以下步骤进行操作：1. 风险评估：审计师必须评估企业的内部控制体系和财务报表的风险，以确定审计的重点和范围。

2. 审计证据收集：审计师需要获得财务报表相关数据和证据，并对其进行充分审查和评估。

3. 审计程序执行：审计师执行一系列审计程序，包括抽样检查、内部控制测试、账务核对等，以确保财务报表的真实性和准确性。

4. 审计意见表达：根据审计的结果，审计师需要在审计报告中表达对财务报表真实性和公正性的意见。

审计工作中的国际审计准则与规范

审计工作中的国际审计准则与规范随着全球经济的迅速发展和跨国公司数量的增加，国际审计准则与规范在审计工作中的重要性变得愈发突出。

国际审计准则与规范提供了一套统一的标准和规则，以确保审计工作的一致性、可比性和可靠性。

本文将探讨国际审计准则与规范在审计工作中的重要性和应用。

一、国际审计准则与规范的背景与概述国际审计准则是由国际审计与保证准则委员会（IAASB）制定的，其目的是确保审计工作在全球范围内具备高质量、一致和可靠的标准。

这些准则为审计师提供了一种框架，使他们能够根据国际标准执行审计程序。

国际审计准则的核心原则包括公正、独立、專业判断、保密、职责与适当关注以及审计证据的获取等。

这些原则确保了审计工作的严谨性和准确性，并为审计师提供了明确的指导和规范。

二、国际审计准则的应用范围与影响国际审计准则适用于所有从事执业审计的专业人士，包括会计师事务所，独立审计师以及内部审计师等。

这些准则的应用范围涵盖了审计工作的各个方面，包括审计计划、审计程序、审计报告和与客户的沟通等。

国际审计准则的应用对于提高审计质量和保护投资者权益起到了至关重要的作用。

它强调了审计师的责任和要求，确保其独立性和专业判断，并提供了公正和透明的审计报告，为投资者提供了有关财务报表可靠性的保证。

三、国际审计准则与规范的实施与监督国际审计准则与规范的实施和监督是保证其有效性和适用性的关键环节。

国际审计与保证质量委员会（IAQC）负责监督和评估会计师事务所的质量控制程序，以确保其符合国际审计准则的要求。

此外，国际审计与保证监督委员会（IAASB）定期进行审计准则的修订和更新，以保持其与不断变化的业务环境相适应。

这些修订和更新包括对新兴技术的适应以及对审计工作中不断出现的问题的解决方案。

四、国际审计准则的挑战和展望国际审计准则的实施面临一些挑战和困难。

首先，不同国家和地区的法律和法规存在一定的差异，导致在跨国审计中可能存在的冲突和不一致。

其次，审计行业的快速变化和技术进步也给国际审计准则的应用带来了一定的困难。

IAS20

范围Scope本号准则适用于对政府补助的会计处理和揭示，以及对其他形式的政府援助的揭示1 This Standard shall be applied in accounting for, and in the disclosure of, government grants and in the disclosure of other forms of government assistance.本号准则不涉及下列内容2 This Standard does not deal with:在反映物价变动影响的财务报表或类似性质的补充资料中，由于对政府补助进行会计处理所产生的特殊问题；(a) the special problems arising in accounting for government grants infinancial statements reflecting the effects of changing prices or insupplementary information of a similar nature.以利益形式提供给企业的政府援助。

这种援助可用于确定应税收益，也可在所得税负债的基础上加以确定或限制（诸如所得税免征期、投资税减免、加速折旧所产生的税项减免和降低所得税率等）；以及(b) government assistance that is provided for an entity in the form of benefitsthat are available in determining taxable profit or tax loss, or aredetermined or limited on the basis of income tax liability. Examples ofsuch benefits are income tax holidays, investment tax credits, accelerated depreciation allowances and reduced income tax rates.政府对企业所有权的参与。

国际审计与鉴证准则理事会颁布的国际审计准则

国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，简称“IAASB”）是一个独立的全球专业机构，致力于制定、发布和推广国际审计准则（International Standards on Auditing，简称“ISA”）。

这些准则对于提高全球审计质量、加强国际市场信任和增进投资者保护具有重要意义。

IAASB颁布的国际审计准则包括一系列规范和指南，旨在确保审计工作的独立性、客观性和职业操守，有效提高审计报告的质量和透明度。

国际审计准则的制定过程十分严谨和完善，其具体内容被广泛认可并得到全球范围内的实际应用。

以下是国际审计准则的一些基本内容和要点：1. 独立性要求国际审计准则强调了审计师在执行审计工作时必须保持独立性和客观性的要求。

审计师应当避免与审计对象存在利益冲突，确保审计工作的独立性，不受外部影响和干扰。

2. 职业操守国际审计准则规定了审计师在执行审计工作时应当遵循的职业操守和道德原则，确保其行为符合职业道德标准，并对可能存在的潜在风险和问题进行充分的认识和评估。

3. 审计程序和方法国际审计准则对审计程序和方法进行了详细规定和说明，确保审计师在执行审计工作时能够全面、系统地审计相关财务信息，发现潜在的错误和问题，提升审计工作的质量和效率。

4. 审计报告国际审计准则规定了审计报告的内容、格式和要求，确保审计报告能够清晰、准确地反映审计师对相关财务信息的审计意见，提高审计报告的透明度和可读性。

国际审计准则的颁布和实施，对于全球范围内的企业、机构和投资者具有重要意义。

通过遵循国际审计准则，可以提高全球审计工作的质量和一致性，增强投资者对财务信息的信任和依赖，促进国际市场的稳定和健康发展。

国际审计准则的颁布和实施，对于推动全球审计行业发展、提升全球财务报告质量和透明度具有重要意义。

国际审计与鉴证准则理事会将继续致力于完善和推广国际审计准则，为全球范围内的审计工作提供更加严谨、规范的指导和规定。

审计行业的国际标准和合规要求

审计行业的国际标准和合规要求审计行业是保障企业财务透明度和真实性的重要环节，为了确保审计工作的准确性和可靠性，国际上制定了一系列的标准和合规要求。

本文将介绍审计行业的国际标准和合规要求，并探讨其对企业和审计机构的影响。

一、国际标准1. 国际审计准则（International Auditing Standards，IAS）国际审计准则是国际上广泛采用的审计规范，旨在规范审计程序和方法。

国际审计准则由国际审计和保证准则委员会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）制定，并被国际注册会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）承认和推广。

国际审计准则包括针对财务报表审计的ISA（International Standards on Auditing），以及针对其他审计领域的ISAE（International Standards on Assurance Engagements）和ISATR（International Standards on Related Services）。

这些准则明确了审计师在执行审计工作时应遵循的一般程序和原则，确保其独立性、客观性和审慎性。

2. 国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）国际财务报告准则是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的，用于规范财务报表的编制和披露。

审计师在审计企业的财务报表时，需按照国际财务报告准则进行审计工作。

国际财务报告准则的实施，可提高企业财务报表的透明度、一致性和可比性，使投资者和其他利益相关方更加了解企业的财务状况和业绩。

二、合规要求1. 审计独立性要求审计独立性是审计行业的核心原则之一，也是保证审计工作可靠性和有效性的基础。

审计行业的国际标准与框架解析

审计行业的国际标准与框架解析随着全球经济的发展和国际贸易的增加，审计行业在国际间的地位日益重要。

为了确保审计工作的质量和一致性，国际审计组织（IAASB）和其他国际机构制定了一系列的国际标准与框架，以提供指导和规范。

一、国际审计准则（ISA）国际审计准则（ISA）是国际审计组织制定的重要标准，用于规范审计人员在执行审计工作时的行为准则和方法。

ISA共有36个准则，包括整体目标的规定、审核程序的要求、表示和报告的要求等。

这些准则确保审计的独立性、客观性和准确性，协助审计人员执行高质量的审计工作。

二、审计质量控制标准（ISQC）审计质量控制标准（ISQC）旨在确保审计机构在进行审计工作时，具备适当的质量控制体系。

ISQC强调审计机构应建立和维护适用的质量控制程序，以确保审计工作符合ISA的要求，并且具有可靠性和有效性。

同时，ISQC还提供了加强人员素质培养和培训、规范内部程序以及确保审计报告准确无误等建议。

三、国际财务报告准则（IFRS）国际财务报告准则（IFRS）由国际会计准则委员会（IASB）制定，旨在规范全球范围内企业的财务报告，提高报告的透明度和可比性。

IFRS包括一系列的会计准则和规范，包括资产负债表、利润表、现金流量表等内容。

审计人员在执行审计工作时，需要参考IFRS的规定，确保企业财务报告的真实性和准确性。

四、国际道德准则（IESBA准则）国际道德准则（IESBA准则）是国际会计师公会联合会（IFAC）下属的国际道德标准委员会（IESBA）制定的一系列道德规范。

这些准则规范了审计师、会计师等职业人员在执行工作时的道德行为和职业行为准则，包括独立性、保密性、专业判断等。

审计人员需要遵循这些准则，确保其行为符合道德标准，并且能够保持专业操守。

五、框架的应用上述国际标准与框架，在审计行业中起到了重要的指导作用。

审计人员在执行审计工作时，需要全面了解这些标准与框架，并且灵活运用。

根据具体国情和组织需求，审计人员可以结合国际标准与框架，进行审计程序的制定和执行，并形成相应的审计报告。

国际审计准则

国际审计准则与实践

国际审计准则与实践随着全球经济的不断发展和全球化程度的提高，国际审计准则和实践变得尤为重要。

这些准则和实践不仅对于保障金融市场的透明度和健康发展具有重要作用，也对于推动跨国企业的管理和运营具有积极的影响。

本文将探讨国际审计准则的定义、内容以及实践中的一些关键问题。

一、国际审计准则的定义和作用国际审计准则是由国际审计和保证监管委员会（IFAC）制定的，旨在规范全球审计行业的行为和实践。

这些准则的主要目标是提高审计质量、保护公众利益和增强投资者对公司财务报表的信任。

国际审计准则的应用范围涵盖了各类组织形式和行业，为审计师提供了操作指南和参考依据。

国际审计准则的应用对于加强全球金融市场监管具有重要意义。

在国际化的背景下，跨国企业的资金流动和市场投资活动日益频繁，审计准则的一致性和透明度对于保障全球经济的稳定和可持续发展起到了关键作用。

此外，国际审计准则的适用也为各国监管机构提供了统一的标准，促进了国际合作和信息共享。

二、国际审计准则的内容国际审计准则由一系列独立准则构成，主要包括以下方面的内容：1.审计目标与责任：规定了审计师在承担审计任务时的总体目标和责任，包括审计师应当遵循的职业道德准则和核心价值观。

2.审计程序与技术：明确了审计师应当采取的审计程序和技术，以获取足够的审计证据，并对财务报表进行审计。

3.审计报告：规定了审计师应当按照一定格式和内容要求编制审计报告，并详细说明审计师对财务报表的审计意见和发现。

除此之外，国际审计准则还对审计师在面对重大不确定性和非合规行为时应采取的措施进行了规范，并强调了审计师应当保持独立性和客观性的原则。

三、国际审计准则实践中的关键问题尽管国际审计准则的制定旨在提高审计质量和保护公众利益，但在实践过程中仍面临一些挑战和问题。

首先，国际审计准则的应用存在一定的难度。

不同国家和地区的法律、制度和文化背景存在差异，审计师需要在进行跨国审计时根据具体情况进行调整和变通。

因此，如何平衡全球一致性和本土适用性成为一个重要问题。

国际审计准则 ISA320

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 320AUDIT MATERIALITY(Effective for audits of financial statements for periodsbeginning on or after December 15, 2004)∗CONTENTSParagraph Introduction ...................................................................................................1-3 Materiality ..................................................................................................... 4-8 The Relationship between Materiality and Audit Risk ..................................9-11 Evaluating the Effect of Misstatements .........................................................12-16 Communication of Errors (17)International Standard on Auditing (ISA) 320, “Audit Materiality” should be read inthe context of the “P reface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services,” which sets out the application and authority of ISAs.∗ISA 240, “The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements,” ISA 315, “Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement,”ISA 330, “The Auditor’s Procedures in Response to Assessed Risks,” and ISA 500, “Audit Evidence”gave rise to conforming amendments to ISA 320. The conforming amendments are effective for audits offinancial statements for periods beginning on or after December 15, 2004 and have been incorporated inthe text of ISA 320.ISA 320393AUDIT MATERIALITYIntroduction1.The purpose of this International Standard on Auditing (ISA) is to establishstandards and provide guidance on the concept of materiality and itsrelationship with audit risk.2.The auditor should consider materiality and its relationship with auditrisk when conducting an audit.3.“Materiality” is defined in the International Accounting Standards Board’s“Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements” inthe following terms:Information is material if its omission or misstatement couldinfluence the economic decisions of users taken on the basis of thefinancial statements. Materiality depends on the size of the item orerror judged in the particular circumstances of its omission ormisstatement. Thus, materiality provides a threshold or cut-off pointrather than being a primary qualitative characteristic w hichinformation must have if it is to be useful.Materiality4.The objective of an audit of financial statements is to enable the auditor toexpress an opinion whether the financial statements are prepared, in allmaterial respects, in accordance with an applicable financial reportingframework. The assessment of what is material is a matter of professionaljudgment.5.In designing the audit plan, the auditor establishes an acceptable materialitylevel so as to detect quantitatively material misstatements. However, both theamount (quantity) and nature (quality) of misstatements need to be considered.Examples of qualitative misstatements would be the inadequate or improperdescription of an accounting policy when it is likely that a user of the financialstatements would be misled by the description, and failure to disclose thebreach of regulatory requirements when it is likely that the consequentimposition of regulatory restrictions will significantly impair operatingcapability.6.The auditor needs to consider the possibility of misstatements of relativelysmall amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financialstatements. For example, an error in a month end procedure could be anindication of a potential material misstatement if that error is repeated eachmonth.7.The auditor considers materiality at both the overall financial statement leveland in relation to classes of transactions, account balances, and disclosures.Materiality may be influenced by considerations such as legal and regulatoryrequirements and considerations relating to classes of transactions, account ISA 320 394AUDIT MATERIALITYISA 320 395balances, and disclosures and their relationships . This process may result in different materiality levels depending on the aspect of the financial statements being considered.8.Materiality should be considered by the auditor when:(a)Determining the nature, timing and extent of audit procedures;and(b)Evaluating the effect of misstatements.The Relationship Between Materiality and Audit Risk9.When planning the audit, the auditor considers what would make the financialstatements materially misstated. The auditor’s understanding of the entity and its environment establishes a frame of reference within which the auditor plans the audit and exercises professional judgment about assessing the risks of material misstatement of the financial statements and responding to those risks throughout the audit. It also assists the auditor to establish materiality and in evaluating whether the judgment about materiality remains appropriate as the audit progresses. The auditor’s assessment of materiality, related to classes of transactions, account balances, and disclosures, helps the auditor decide such questions as what items to examine and whether to use sampling and substantive analytical procedures. This enables the auditor to select audit procedures that, in combination, can be expected to reduce audit risk to an acceptably low level.10.There is an inverse relationship between materiality and the level of audit risk,that is, the higher the materiality level, the lower the audit risk and vice versa. The auditor takes the inverse relationship between materiality and audit risk into account when determining the nature, timing and extent of audit procedures. For example, if, after planning for specific audit procedures, the auditor determines that the acceptable materiality level is lower, audit risk is increased. The auditor would compensate for this by either:(a)Reducing the assessed risk of material misstatement, where this ispossible, and supporting the reduced level by carrying out extended oradditional tests of control; or(b)Reducing detection risk by modifying the nature, timing and extent ofplanned substantive procedures.Materiality and Audit Risk in Evaluating Audit Evidence11.The auditor’s assessment of materiality and audit risk may be different at thetime of initially planning the engagement from at the time of evaluating the results of audit procedures. This could be because of a change in circumstances or because of a change in the auditor’s knowledge as a result of performing audit procedures. For example, if audit procedures are performed prior toAUDIT MATERIALITYperiod end, the auditor will anticipate the results of operations and the financialposition. If actual results of operations and financial position are substantiallydifferent, the assessment of materiality and audit risk may also change.Additionally, the auditor may, in planning the audit work, intentionally set theacceptable materiality level at a lower level than is intended to be used toevaluate the results of the audit. This may be done to reduce the likelihood ofundiscovered misstatements and to provide the auditor with a margin of safetywhen evaluating the effect of misstatements discovered during the audit.Evaluating the Effect of Misstatements12.In evaluating whether the financial statements are prepared, in allmaterial respects, in accordance with an applicable financial reportingframework, the aud itor should assess whether the aggregate ofuncorrected misstatements that have been identified during the audit ismaterial.13.The aggregate of uncorrected misstatements comprises:(a)Specific misstatements identified by the auditor including the net effectof uncorrected misstatements identified during the audit of previousperiods; and(b)The auditor’s best estimate of other misstatements which cannot bespecifically identified (i.e., projected errors).14.The auditor needs to consider whether the aggregate of uncorrectedmisstatements is material. If the auditor concludes that the misstatements maybe material, the auditor needs to consider reducing audit risk by extendingaudit procedures or requesting management to adjust the financial statements.In any event, management may want to adjust the financial statements for themisstatements identified.15.If management refuses to adjust the financial statements and the results ofextended audit procedures do not enable the auditor to conclude that theaggregate of uncorrected misstatements is not material, the auditor shouldconsid er the appropriate mod ification to the aud itor’s report inaccordance with ISA 701, “Modifications to the Independent Auditor’sReport.”16.If the aggregate of the uncorrected misstatements that the auditor has identifiedapproaches the materiality level, the auditor would consider whether it is likelythat undetected misstatements, when taken with aggregate uncorrectedmisstatements could exceed materiality level. Thus, as aggregate uncorrectedmisstatements approach the materiality level the auditor would considerreducing audit risk by performing additional audit procedures or by requestingmanagement to adjust the financial statements for identified misstatements. ISA 320 396AUDIT MATERIALITYISA 320 397 Communication of Errors17.If the auditor has identified a material misstatement resulting from error,the auditor should communicate the misstatement to the appropriate level of management on a timely basis, and consider the need to report it to those charge d with governance in accor d ance with ISA 260 “Communication of Au d it Matters with Those Charge d with Governance.”Public Sector Perspective1.In assessing materiality, the public sector auditor must, in addition toexercising professional judgment, consider any legislation or regulation which may impact that assessment. In the public sector, materiality is also based on the “context and nature” of an item and includes, for example, sensitivity as well as value. Sensitivity covers a variety of matters such as compliance with authorities, legislative concern or public interest.。

国际审计准则ISA 240公报在鉴识会计中舞弊查核之应用

国际审计准则ISA 240公报在鉴识会计中舞弊查核之应用作者：陈耀宗来源：《会计之友》2016年第16期【摘要】基于国际审计准则的观点，说明查核人员依据ISA 240公报在鉴识会计中舞弊查核之应用，包含辨认、评估导因于舞弊之重大不实表达风险，及因应查核过程中所辨认之舞弊或疑似舞弊事项。

同时比较了查核人员与鉴识会计人员在舞弊侦测之差异。

【关键词】国际审计准则；鉴识会计；舞弊查核【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0002-06引言审计与鉴识会计①息息相关。

审计与鉴识会计中之舞弊查核有一些共通性，例如需要用到审计中风险评估与内部控制的概念，但两者之间仍有许多差异，例如在时点、范围、目的、关系、技术与假设等方面[1]。

本文的主旨是探讨国际审计准则公报（ISAs）在鉴识会计中舞弊查核之应用。

更进一步来说，本文首先从ISA 240公报的观点出发，探讨防止及侦查舞弊的责任、查核人员②的责任（与法律责任）、舞弊风险评估的相关概念与应用，包含辨认及评估导因于③舞弊之重大不实表达风险，以及因应④查核过程中所辨认之舞弊或疑似舞弊事项[2]。

其次，探讨查核人员在舞弊侦测中的相关考虑及其所扮演的角色与鉴识会计的关联性。

最后浅谈目标舞弊风险评估中查核人员所扮演的角色。

一、防止及侦查舞弊的责任、查核人员的责任与查核人员的法律责任（一）概念辨析从查核人员的角度来看，舞弊防止与侦查之责任主要是来自受查者管理阶层及治理单位（43.13）⑤。

重要的是，受查者治理单位所监督之管理阶层应对舞弊之防止予以重视。

ISA 200及ISA 210规定，受查者管理阶层之责任，在于建立良好内部控制环境及维持政策与程序之有效执行，以协助内部控制目标之达成[3-4]。

此责任包括：（1）建立并维持有关编制可靠财务报表之控制；（2）控管财务报表可能产生重大不实表达之风险。

在执行监督之责任时，治理单位应考虑管理阶层逾越控制，或其他不当影响财务报告过程之可能性。

isa和csa会计准则

isa和csa会计准则一、概述会计准则是用于规范和指导企业财务会计报告和信息披露的规则和准则。

isa和csa是国际上广泛使用的两种会计准则体系，分别代表国际准则审计（International Standards on Auditing）和中国审计准则（China Standards on Auditing）。

在全球范围内，isa被广泛接受并采用，在中国，csa是审计实践的核心准则。

二、isa会计准则1. isa会计准则的背景isa会计准则由国际注册会计师协会（IFAC）发布，旨在确保审计人员在审计过程中遵循一致的范例和规范，提高审计质量和透明度。

2. isa会计准则的特点•可适用性广泛：isa会计准则适用于各类企业和组织，无论其规模和性质如何。

•高标准要求：isa会计准则对审计人员的独立性、审计程序、风险评估等方面提出了严格要求。

•持续更新：isa会计准则不断更新和修订，以适应会计环境和经济条件的变化。

3. isa会计准则的应用根据isa会计准则，审计人员需要遵循一系列步骤和程序，包括：1.确定审计范围和目标；2.进行风险评估和内部控制评价；3.收集和分析审计证据；4.对财务报表的真实性和合规性进行审计意见的表达。

三、csa会计准则1. csa会计准则的背景csa会计准则由中华人民共和国财政部发布，旨在规范中国境内企业和组织的审计实践，提高财务报告的可靠性和透明度。

2. csa会计准则的特点•中国特色：csa会计准则考虑到中国特定的会计环境和经济条件，更加适用于中国企业。

•综合性要求：csa会计准则不仅关注财务报告审计，还包括对内部控制和法律法规的遵循等方面的要求。

•强制执行：csa会计准则是中国境内企业的强制性准则，违反者将受到法律和监管机构的制裁。

3. csa会计准则的应用根据csa会计准则，审计人员需要进行以下工作：1.对财务报表进行审计，并发表合规性意见；2.评估企业的内部控制制度的设计和运行效果；3.监督企业遵循相关的法律法规和会计准则。

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isa220国际审计准则
ISA 220国际审计准则
随着全球经济的发展和国际交流的增加，国际审计准则也变得越来越重要。

ISA 220国际审计准则是国际审计准则委员会（IAASB）发布的一项重要准则，旨在为审计工作提供指导，以确保审计的质量和可靠性。

ISA 220明确了审计工作的目标。

审计的目标是为了评估被审计方的财务报表是否真实、公正地反映了被审计方的财务状况和业绩。

这意味着审计师需要对被审计方的内部控制进行评估，并采取必要的措施来获取足够的审计证据。

ISA 220还规定了审计师应遵循的审计程序。

审计程序包括了解被审计方的业务性质和环境、评估被审计方的风险以及设计和实施相应的审计程序。

审计师需要收集足够的审计证据，以便评估被审计方财务报表的真实性和公正性。

ISA 220要求审计师对被审计方的内部控制进行评估。

内部控制是被审计方保护资产、维护财务报表准确性和可靠性的重要组成部分。

审计师需要评估被审计方的内部控制的设计和运行是否有效，并据此决定是否依赖被审计方的内部控制。

ISA 220还强调了审计师的专业判断和审慎。

审计师需要根据被审计方的特定情况，以及其自身的专业判断和经验，决定采取哪些审
计程序和方法。

审计师还需要保持审慎，不仅要对被审计方的财务报表进行审计，还要对可能存在的欺诈和错误进行审查。

在实施审计工作时，ISA 220还规定了审计师应与被审计方进行有效沟通的要求。

审计师需要与被审计方建立和维护良好的沟通渠道，以便及时了解被审计方的情况，并解决可能存在的问题。

ISA 220还强调了审计师应对审计工作的质量进行监督和评估的重要性。

审计师需建立和维护适当的质量控制程序，以确保审计工作的质量。

审计师还需要评估和监督审计工作的执行情况，并采取必要的纠正措施。

ISA 220国际审计准则对审计工作的目标、程序和要求进行了明确和详细的规定。

它为审计师提供了一个指导框架，以确保审计工作的质量和可靠性。

审计师应按照ISA 220的要求，采取必要的措施来评估被审计方的财务报表的真实性和公正性，以提供可靠的审计意见。