AB公司案例分析

案例回顾
（一）公司情况
截止2006年12月31日，AB公司发往并存放于各轿车生产厂 商的发动机共计27342台，涉及金额20506万元。
•取得其订货单后发出的； •已全部经各轿车生产厂商验收合格； •且大部分已上线组装
发动机
•发货的依据是对方未载明销售单价的订 货单，
•2006年12月31日前公司未向对方开具销 售发票
公司实际情况
（1）2006年12月31日之前，供销双方未签署正式的销售合同 （2007年签订） （2）应各轿车生产商的要求，在取得其订货单后发出的 （3）这些发动机已全部经各轿车生产商验收合格 （4）2006年12月31日前公司未向对方开具销售发票（2007 年开具）
案例分析
思考一
理论上，如果按会计准则的规定，不能同时满足上 述四条收入确认条件时，不能确认为当年的销售收入。 所以，AB公司在2006年末发出的这批发动机不应确认销 售收入，应在2007年确认。 但是在实际的审计工作当中，注册会计师不能仅凭被审 计单位未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格 无法确定的理由而轻易下结论。因为在收入确认的条件 中，是否订立合同、开具发票，是比较容易受到操控 的，因此收入确认的时机也就易于操控。
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1 案例回顾 2 案例分析
案例回顾
（一）公司情况
AB公司：2000年上市 主要业务：轿车发动机的制造与销售。 审计业务：自上市以来，该公司一直聘请XY会计师 事务所执行其年度财务报表审计业务，同时签字注册 会计师也一直没有轮换。 发动机销售收入的确认条件： （1）销售合同已签； （2）货物已发出； （3）货物已经购买方验收； （4）销售发票已开具。
案例分析
思考一
（2）
该种交易模式 是否具有行业
普遍性？
AB公司与这批 已发货发动机 的各轿车生产 厂商是否存在 长期合作关
系？
百度文库
风险（公司推 迟确认收入）
小
是
否
风险（公司推 迟确认收入）
大
操纵利 润嫌疑
小
操纵利 润嫌疑
大
案例分析
思考一
（3）
供需双方之 间是否通过 框架协议来 约定签署合 同和结算货 款时间、已 供货未结算 的最高及最 低存货保有 量要求、已 签收存货的 质量保证责
思考
你认为AB公司在2006年年末发出轿车发动机的交
1
易应当确认为2006年度的销售收入，还是应当确
认为2007年度的销售收入？
对于AB公司在2006年年末发出轿车发动机的交
2
易，你认为注册会计师实施的审计程序是否存在
不足或不当之处？
案例分析
思考一
销售收入确认时点问题
收入确认条件
（1）销售合同已签； （2）货物已发出； （3）货物已经购买方验 收； （4）销售发票已开具。
•供销双方也未签署正式的销售合同（合 同的签订和销售发票的开具均在2007年完
成）。
AB公司将上述发出商品涉及的收入确认为2007年度的收入。
案例回顾
（二）注册会计师实施的主要审计程序
1、对于发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均 采用积极式函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信 息）； 2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货 监盘程序时，AB公司提出，这些发动机已经轿车生产厂商签 收，并不由AB公司控制，且已经进入待组装状态，未纳入年 终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序， 对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序； 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物 的询证函回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发 出货物的出库单及对方签收单，没有发现异常情况，得出了 “此类存货期末余额可以确认”的审计结论。
案例分析
思考一
被审计单框位架是协否议存： 当在很提多前小或的推重迟复确交认易收建入立的了 问题， 需要考虑以长下期几合个同方，面就：需要一个特殊的合同机制涵 （1）发动机盖的这这种种关系生和产单经个营交模易式的（需即求。可这以被有称大为批已发 出存货的状框 同况在架）一协是定议一时（直期f存r内am在，ew还为or每是k 笔2a0g单r0e6个e年m交e度n易t才）作出：为现合一 ？
任归于何 方、签署合 同时销售价 格的确定方
式等？
是
否未
确 定 销 售 价 格
风险（公司推迟 确认收入）小
Y
订购的发动
机是否具有
产品纠纷？ F
Y
发动机价格
是否因供求 关系出现大
F
波动？
操纵利润 嫌疑小
操纵利润 嫌疑大
案例分析
思考二
1、对于发动机有关的应收账款及销售收入 实施了函证（均采用积极式函证，由注册会 计师填列被审计单位的相关信息）；
➢如果这一经个营框模架式进是行在运20作06。年度才建立的，注册会计师应详 细了解经济实质及公司管理层的动机； ➢如果这一模式一直存在，但2006年末发出商品远远高于框架 协议约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算 时间明显滞后于框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表 明双方存在大额差异且原因不明，注册会计师应考虑获取被审 计单位管理层的解释并评估其合理性。
➢对于该项审计程序，通知适用于发现这些 项目的存在或发生认定上的问题，但并不能 十分有效地识别这些项目的完整性问题。
案例分析
思考二
2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施 存货监盘程序时，AB公司提出，这些发动机已经轿车生 产厂商签收，并不由AB公司控制，且已经进入待组装状 态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施 了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物 的函证程序。
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