会计基础工作现状、问题、措施

会计基础工作现状、问题、措施

高青县中心路小学财务科贾善营

一、现状

财务单据使用不规范

财务单据包括原始凭证和记账凭证。原始凭证又分为自制和外来两种。以工业企业为例，自制原始凭证主要有职工个人借款单，职工出差旅费报销单，支付货款申请单，收款收据，原材料入库、出库单，产成品入库、出库单等等。目前有些企业为了节约管理成本，或者是由于认识的不足，财务单据使用不规范，甚至没有使用相关的原始单据。出现了混用、乱用，以至不用的现象，甚至出现“一张白条走天下”。例如，职工个人临时差旅费或临时备用金借款，有的干脆用白条充当借款凭证，也有的用“请款单”。这种请款单分三联，实务操作中有用第一联作为记账凭据的，也有用第二联或第三联作为记账凭据的。在审批手续上也较乱，有总经理签字的，也有财务经理签字的，甚至还有不签字的。更有甚者，在支付货款时，也用“请款单”。请款事由“支付XXX单位货款”，经办人员为本单位业务员，在用现金付款情况下，往来单位如何确定，记账金额的多少，很容易产生与实际情况相背离的情况。笔者以为，作为现金（广义的，包含银行存款）付款凭据的凭证应该有二种。第一种是外来的，包括费用支付凭证和物资采购凭证，据此可以直接列入费用、成本项目或物资采购成本。第二种是自制的，自制付款凭证又分为两类，第一类属职工个人借款凭证，第二类属支付给劳务供应单位的劳务款和物资供应单位的物资采购款。笔者以为，为了便于区别，自制付款凭证，应设计成两种格式，第一种就叫“个人借款单”，可以设计成一联，以此作为列个人往来的依据。主要用来核算个人备用金借款，以及个人以现金方式或者以现金汇票等方式携往外地的采购货款。第二种就叫“付款申请书”。用来核算以转账方式支付的货款或劳务款项，并注明付款事由、收款单位详细资料，以及付款金额。

财务单据不规范，容易造成账目混乱，尤其是费用账目特别是往来账目的混乱，财务成果失真，最终给企业带来经济损失。企业应根据自身业务的特点和管理的需要，设计一套适合本企业的业务单据和财务单据，并强制规范使用。

单据流转无序，交接无手续，责任不分

企业的单据流转一般包括三个方面：业务员和会计人员之间，会计人员之间，以及内部相互关联的单位之间的单据流转。业务员和会计之间的单据交接，主要包括日常零星款项的报销，采购发票、销货发票以及运费发票的交接。会计和会计之间的单据交接主要包括原始凭证、记账凭证的交接等等。内部相互关联单位之间的单据交接主要包括代垫费用的单据交接、内部相互提供商品或者劳务的结算单据的交接。

无序的单据流转，容易造成单据的散失，和责任不分。其结果可能是收入、费用、或者成本核算不完整、不真实，往来账目和实际情况相背离，最终结果是给企业造成经济损失。企业应根据自身业务的特点以及本单位的人员配置情况，设计出本企业的单据流转程序。同时应建立重要单据的交接制度。通过交接记录可以看出本企业票据的来龙去脉以及流转过程的全貌。对于个别环节出现的散失情况，也容易分清责任，以便及时采取补救措施，把损失降低到最低限度。

没有依法建账，账目混乱

（1）在建账方面

民营企业目前在相当程度上存在着比较混乱的情况。有的单位根本没有账，有的将原始凭证打包，形成所谓的“包包账”、“捆捆账”；有的单位虽然有账但账目不全，有的单位则是设置多套账、账外有账；也有的单位不记账、乱记账、随意做假账、假表。

（2）在账簿设置方面

有些企业没有设置总账，明细账的设置也不规范。总账在整个会计账簿中，起着统帅和控制作用，提供资产、负债、资本、收入、成本、费用、成果等总括核算的资料。同时，总账也是编制会计报表的主要资料来源。如果没有总账，那么势必会给用账、对账工作带来很大的麻烦。例如，银行存款一般单位都有好几个户头，如果没有总账，很难掌握银行存款总的收支存情况，同时也容易使各明细账户失去控制。

有些企业明细账的格式设计也比较乱。企业应根据财产物资管理上的要求和满足对内、对外两方面的需要选择明细账的具体形式。对于只需要进行金额而不需要进行数量核算的，可以设计成借、贷、余三栏式，如“应收账款”、“应付账款”等明细账。对于需要进行实物数量核算的财产物资应设计成数量金额式，如“原材料”、“产成品”等明细账。对于需要在同一张账页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目金额的，需要设计成多栏式。这种格式适用于费用、成本、收入和成果的核算，如“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的明细分类核算。

账务处理混乱，财务成果失真

（1）会计主体概念不清楚，出现混账现象

有的企业下面设有子公司，母公司和子公司的会计人员可能就是一套班子，在这种情况下，极有可能出现混账现象。例如，某母公司向其子公司现金投资100万。在实务中，有的母公司将子公司（特别是全资子公司）的银行存款纳入总公司统一核算，即某公司的银行存款总账金额中，包括子公司的银行存款金额。上述业务母公司的账务处理为两笔分录：

根据转账支票存根联：借：长期股权投资100万贷：银行存款100万同时，根据转账支票收账通知联：借：银行存款100万贷：实收资本100万上述账务处理的结果，就是典型的混账现象。长期股权投资和实收资本同时增加了100万，（银行存款明细账一增一减，总金额不变），母公司的资产和所有者权益因此同时虚增了100万。产生混账的原因就是因为会计主体概念不清。

母公司和子公司既然是两个独立的会计核算单位，应分别建立两套会计账目（包括银行存款账）。上述业务应分别站在两个不同的会计立场去处理。站在母公司的会计立场上是对外投资，其账务处理应为：借：长期股权投资100万贷：银行存款 100万站在子公司的会计立场上是接受投资，其账务处理应为：借：银行存款100万贷：实收资本100万

（2）违背了会计核算的一般原则

会计处理无视会计核算的一般原则，是一些企业的会计通病。如权责发生制原则、收入和费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出的原则等等。在民营企业，收入已经实现了，账上却没有反映相应的销售收入和销项税金；费用、成本入了账，相关的收入却没有同步入账；也有收入入了账，对应的费用、成本却没有全部入账；本应列为低值易耗品和固定资产的物资采购成本，却被一次性地计入了费用、成本，造成财务成果失真，难以发挥财务的决策参谋作用。

（3）费用项目设置不合理，该详的不详，该简的不简

进行费用项目设计，在充分遵守会计制度的前提下，既要考虑到内部管理的需要，同时又要考虑到对外报送资料的需要，保证相关资料的方便取得。只有这样才能最大限度地发挥会计信息的作用。

（4）费用列支不合理

主要表现在：费用归类错误，福利性支出和费用类支出不分。例如，有的工业企业将运输费用在制造费用中列支，这显然是不合理的。因为在工业企业运输费用有两种：一种是在存货（如原材料）采购过程中发生的运输费，另一种是在产品销售过程中发生的运输费。前者应列入物资采购成本，后者应在产品销售费用中列支。再如，职工食堂的开支应在职工福利费中列支，而有的企业却直接在费用中列支。在福利费已经预提的情况下，就发生了费用重复列支的情况，造成财务成果失真。

二、原因

对会计基础工作认识不足

会计基础工作对会计工作和经济管理工作的影响往往是间接的。有些单位领导人认为，会计基础工作可有可无，抓不抓无所谓。其直接结果是会计基础工作的削弱，进而影响整个会计工作水平和经营管理水平的提高。

会计人员数量不足，配置不合理，人员更换频繁，素质不高

目前，很多民营企业会计数量严重不足，甚至有的会计人员一人身兼数职，工作超负荷，起结果必然是会计工作质量下降，会计信息的准确性和时效性难以保证。在民营企业，会计队伍不稳定，跳槽现象严重，工作不衔接，也是影响会计基础工作的一个重要原因。近年来，虽然民营企业会计人员的整体素质在稳步提高，但仍有部分会计人员的知识水平不够，对会计基础工作无所适从，造成会计基础工作混乱。

有意造成会计基础工作混乱

有些单位为了达到偷逃税收、转移资产、骗取银行信用、私设“小金库”等非法目的，有意不按国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，借机“混水摸鱼”。

政府会计管理部门对会计基础工作的管理曾一度有所放松