审计教学案例——严格控制函证程序
论审计函证存在的问题及解决对策【毕业作品含外文】
BI YE LUN WEN 论审计函证存在的问题及解决对策学位申请人学科专业农林经济管理（会计学方向）指导教师答辩日期摘要函证是一项审计术语，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
虽然我国审计工作逐渐规范化、制度化、法制化，但由于有大部分时候注册会计师从被审的单位以外的第三方获取函证提供的证据，并且常常采用书面原件的形式，如果运用的恰当，函证程序可以提供可靠性比较高的审计证据，并可以与实施其它审计程序获得的审计证据相互对应。
但是，函证程序的实施、询证函的设计和函证结果的评价都会对函证程序提供的审计证据的可靠性造成一定的影响。
因此，在注册会计师施行函证的时侯，应当保持一定的重视。
使函证能够有效发挥它的作用，可以验证被审单位账户余额的真实性，有效抑制被审单位的舞弊行为。
与发达国家相比，我国审计的函证工作中仍存在许多问题，故正确认识、运用审计函证方法，尤其是把这一方法与我国审计实践紧密联系起来，对我国审计事业跨步发展具有深远影响。
本文论述了三个具体的审计函证案例并进行分析，总结在审计函证中存在的问题，并提出相应的对策。
关键词：审计；函证；风险；回函率ABSTRACTThe letter of certificate is a terminology, refers to the certified public accountants to obtain affect the financial statements or related disclosure of information of the project, through directly from a third party to the related information and statement of existing conditions, obtain audit evidence and evaluation process. Though our audit work gradually standardized and institutionalized and legalized, but with most of the time these letter of certificate evidence directly by the certified public accountants from third parties outside of the auditees, and often in the form of written original, if used properly, the letter of certificate program can provide high reliability of audit evidence, and can and implement other audit procedures to obtain audit evidence. But, the design of the confirmations, letter, certificate program and the implementation of the letter of the results of the evaluation will affect the letter of certificate program provides the reliability of audit evidence. Therefore, when implementing letter card, certified public accountants should maintain a certain value. Make the letter card can effectively play its role, can verify the authenticity of the audited units account balances, effective inhibition of the audited units of fraud. Compared with the developed countries, our country's audit certificate letter still exist many problems in the work, therefore, the correct understanding and using the audit function method, especially to the methods and closely linked to the audit practice in our country, the audit of our country enterprise stride development has profound influence.This paper discusses the four specific audit certificate letter case and analysis, sum up the problems existing in the audit certificate letter, and put forward corresponding countermeasures.Keywords: Audit；Confirmation,；Risk,；Reply Rate目录摘要 (I)Abstract ................................................................................................................................ I I 1绪论 . (1)1.1研究背景与意义 (1)1.1.1研究背景 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2论文主要研究的内容 (2)1.3论文组织结构 (2)2 函证概述 (3)2.1函证的定义及分类 (3)2.2函证的作用 (4)2.3函证的应用 (4)3 实际案例分析 (6)3.1 2005年外高桥索赔普华永道 (6)3.1.1案件介绍 (6)3.1.2案件分析 (6)3.2 2001年东方电子索赔案 (8)3.2.1案件介绍 (8)3.2.2案件分析 (8)3.3 2001年锦州港处罚案 (9)3.3.1案件介绍 (9)3.3.2案件分析 (9)4 审计工作中函证存在的问题 (11)4.1函证的执行问题 (12)4.2函证的真实性和可靠性 (12)4.3回函不符 (12)5 审计工作中函证问题的应对措施 (14)5.1严格执行审计程序 (14)5.1.1判断是否要实施函证 (14)5.1.2正确、准确地实施函证 (14)5.1.3加强对函证实施过程中的控制 (15)5.2加强函证可靠性 (15)5.3提高函证回函率 (16)结束语 (18)参考文献 (19)致谢 (20)外文文献 (21)文献翻译 (27)1绪论1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着我国社会主义市场经济体制的建立，函证在企业内部审计中的作用越来越大。
审计师函证的要求和流程
审计师函证的要求和流程篇一审计师函证的要求和流程亲爱的朋友们，咱们今天来聊聊审计师函证这回事儿。
为啥要聊这个呢？你想啊，企业的财务信息那得准确可靠，要不然出了岔子可就麻烦大啦！审计师函证就是保证财务信息真实性的重要手段之一。
先来说说函证的要求。
**在函证对象选择方面** ，那可得精挑细选！不能随便抓几个就完事。
比如说，对于重大的往来款项，像那些金额大得吓人、账龄长得能“养老”的款项，必须得纳入函证范围，这还用说？还有啊，与关联方的往来，也别想跑掉，一个都不能少！**函证内容** 也得讲究。
金额、交易条款、余额，这些关键信息一个都不能错，能明白不？而且，表述得清晰准确，别整那些模棱两可的话，让人看了一头雾水。
**函证的发出和收回** ，这可是重点！发函得及时，不能拖拖拉拉，不然黄花菜都凉了。
收回的时候，得仔细核对，看看是不是被审计单位篡改了，要是发现有猫腻，那可不得了！再讲讲流程。
首先，审计师得制定函证计划，心里有个谱，知道要函证哪些家伙。
然后，认真填写函证，把该说的都说清楚。
接下来，通过可靠的途径把函证发出去，比如挂号信、快递啥的。
等收到回函，就得瞪大眼睛仔细审查，看看有没有问题。
这一套流程走下来，那可不能马虎。
要是不按照要求来，出了差错，那审计报告还能靠谱吗？企业的形象不得受损？所以啊，大家都得把这事儿放在心上，认真对待！篇二审计师函证的要求和流程嘿，朋友们！今天咱们继续唠唠审计师函证的那些要求和流程。
为啥要这么重视这事儿呢？你想想，要是审计不准确，企业决策出错，那损失可不是一点点哟！先看看函证有啥要求。
**关于函证的格式** ，那必须规范！字体大小、排版，都得整整齐齐，别弄得歪七扭八的，让人看了心烦。
还有啊，签名盖章，一个都不能少，这可不是闹着玩的！**函证的证据留存** 也很关键。
发出去的函证、收到的回函，都得好好保存，这可都是重要的证据，万一哪天要用，找不到可就抓瞎啦！**函证的独立性** 更是重中之重！审计师得保持中立，不能被被审计单位牵着鼻子走，不然这函证还有啥意义？再说说流程。
《审计实务》第4讲 函证程序(上)
函证程序（上）
目录
contents
一 函证概念 二 函证对象 三 函证要求
一、函证概念
函证概念
1.函证是指注册会计师为了获取影响 财务报表或相关披露认定的项目的信 息，通过直接来自第三方对有关信息 和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。
函证概念
2.函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、 往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。
三、函证要求
函证要求
1.基本要求
• （1）实施函证程序所获取的回函必须是 被接受函证人直接向审计人员回复，不 得委托被审计单位的相关人员接受后转 交审计人员，回函应当指定由审计人员 收取。
• （2）重大项目函证的回函可以由审计人 员直接到被函证方取回。
函证要求
1.基本要求
• （3）重大审计项目的银行存款余额应全 部函证，如果项目负责人依据审计计划、 重要性原则及相应的风险控制措施等决 定对部分银行存款不做函证的必须在底 稿中清楚记录职业判断过程及相关原因， 并设计替代审计程序。
函证要求
1.基本要求
• （4）需要注意的是：对于主要供应商、 交易频繁、重大或异常交易等重要的明 细帐户，如余额为零，该账户也应函证。 银行存款账户余额即使是零但未销户的， 也应函证。
函证要求
1.基本要求
• （5）已销户的银行存款账户应取证销户 证据，获取相关证据后可以不函证。
• （6）对提请函询单位寄回函证的信封， 审计人员应完整填写会计师事务所地址、 收件人姓名及业务部与邮政编码。
函证要求
4.函证地址的判断
（1）确定发函样本后，应获取被函证单位的确切 地址（由被审计单位提供）。 （2）属于供货、销货单位的企业，应将对方地址 与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、 地址进行核对。 （3）如果注册地、经营地不一致的，应以经营地 的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的， 应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。
函证的全过程控制
函证的全过程控制函证的全过程控制是指在函证的处理过程中，通过一系列的控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
函证的全过程控制包括函证申请、函证编制、函证核实和审批、函证分发和存档等环节，下面将详细介绍函证的全过程控制。
1.函证申请函证申请环节是函证全过程控制的起点。
在申请函证时，需要明确申请人的身份和申请事由，同时申请人需要提供相关的证明材料。
在函证申请环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立准确的申请窗口，指定专人负责函证申请的受理工作。
-制定严格的函证申请条件，要求申请人必须提供合法、真实、完整的申请材料。
-对申请材料进行审核，确保申请人提供的材料符合相关法律法规的要求。
2.函证编制函证编制是指根据申请人提供的材料和要求，制定函证内容和格式的过程。
在函证编制环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立函证编制岗位，指定专人负责函证的编制工作。
-制定函证编制的标准化操作流程和规定，明确函证的内容、格式、字体等要求。
-建立函证编制的质量控制机制，对编制的函证进行质量把关，确保函证的准确性和合规性。
3.函证核实和审批函证核实和审批是指对编制完成的函证进行核实和审批的过程。
在函证核实和审批环节，可以通过以下控制措施来保证准确性、合规性和有效性：-设立函证核实和审批岗位，指定专人负责函证的核实和审批工作。
-建立函证核实和审批的标准化操作流程和规定，明确核实和审批的要求和程序。
-设立函证核实和审批的合格制度，对核实和审批人员进行培训和考核，提高核实和审批的质量。
4.函证分发和存档函证分发和存档是指将核实和审批完成的函证发送给申请人，并将函证进行存档保存的过程。
-设立函证分发和存档岗位，指定专人负责函证的分发和存档工作。
-建立函证分发和存档的标准化操作流程和规定，明确分发和存档的要求和程序。
-建立函证分发和存档的安全控制机制，确保函证的机密性和完整性。
总之，函证的全过程控制是通过制定明确的函证申请条件、制定函证编制的标准化操作流程和规定、建立函证核实和审批的质量控制机制、设立函证分发和存档的安全控制机制等控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
函证过程中的控制措施
函证过程中的控制措施说起函证，咱们得先搞清楚到底是什么。
简单来说，函证就是一个审计人员为了确认账目是否真实，跟第三方公司或者单位核对数据的一种方式。
比如你是一个公司财务，账上有笔大金额的应收账款，你需要确认客户是不是欠你这笔钱，客户的财务部可能会说，哦，我们已经还清了，或者还欠一些。
于是，审计员就会通过函证的方式，直接去找客户、银行等第三方，确认这些交易到底是啥情况。
你想想，如果连这些基本的账目都搞不清楚，怎么可能做出准确的财务报表，客户信不信，监管机关信不信，投资人信不信，简直是牵一发而动全身。
但函证虽然是个好工具，也不是随便就能用的，它的过程中可得有一些严格的控制措施。
要不然随便发个函证，随便别人回答，万一人家胡乱写点什么，就完了，那不就成了儿戏了吗？这可不能大意。
函证的起点得很清楚，咱们需要确认函证的对象是谁，是客户，是银行，还是供应商？这一步，别小看了，很多时候就决定了函证的成效。
你要是去找了一个根本跟交易没啥关系的地方，别说函证没用，别人也不会认真搭理你。
真心话，很多函证的失败，往往都在这个第一步上踩了坑。
所以，在选择函证对象时，必须得小心翼翼，不能大意。
然后，函证的内容也得写得精细到位。
这就像你请人帮忙时，如果不讲清楚任务，别人往往会做得模糊，弄得你自己都不知所措。
函证里，如果没有具体说明要核对的数据细节，比如金额、时间点、交易性质等，那对方估计也懒得回应。
所以，函证的格式、内容一定要清楚，不能含糊。
要是客户收到函证后，都不知道该填些什么，那可就尴尬了。
函证的方式也很重要。
你不能指望别人都用一样的方式来回复你，尤其是在跨地区或者跨国界的情况下。
电话、传真、邮件，还是直接通过系统平台核对，得看情况而定。
客户可能因为管理层的变化或者系统不够完善，回应速度会慢，或者甚至漏掉函证。
因此，有些函证会设计成“多次函证”的形式，确保信息的准确性和完整性。
这样一来，客户或者银行就没有太多理由推托，答复也相对可靠。
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
《审计实务》第6讲 函证程序(下)
（二）评价函证的可靠性
1.总体要求
设计询证函
实施函证程序
评价函证结果
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： ①对询证函的设计、发出及收回的控制情况 ②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对
函证项目的了解及其客观性 ③被审计单位施加的限制或回函中的限制
（2）对回函可靠性产生影响的限制条款
①一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、 准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。
实务中常见的此类限制条款的例子包括：
“本信息是从电子数据库中取得,可能 不包括被询证方所拥有的全部信息”
“本信息既不保证淮确也不保证是最 新的,其他方可能会持有不同意见”
询证信息的一致性 被询证者的适当性 被询证者信息的准确性 回函地址的明确性
（1）询证信息的一致性 询证函中需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账 簿中的有关记录保持一致。 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行 对账单等保持一致。 （2）选择的被询证者的适当性 ①信息知情？ ②客观性？ ③回函的授权？
（3）被询证者信息的准确性
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 可以执行的程序包括但不限于：
公共查询电 话
增值税专用发 票
外部证据
被询证者网站 或其他公开网
站
信息核对
内部流转 合同文件
4
回函地址的明确性
是否已在询证函中正确填列被询 证者直接向注册会计师回函的地 址。
2.通过不同方式发出及收回询证函的控制
根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址 和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的 发出和收回可以采用：
《审计实务》第5讲 函证程序(中)
应当考虑被询证者可能被 驱使提供不正确的回函
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施 函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况 下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该 金融机构回函的最佳人选。 函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独 立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对 财务报表产生重大影响的交易,而被询证
没有收到回函
不是得出 审计结论
可能是由于被询证者根本不存在,或 是由于被询证者没有收到询证函,也 可能是由于询证者没有理会询证函, 因此无法证明所函证信息是否正确
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方 式结合使用。 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必 须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
（1）管理层是否诚信 （2）是否可能存在重大的舞弊或错误 （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息 相 关的充分、适当的审计证据
如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注 册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的 有关规定
六、询证函的设计
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计 师只要求被询证者仅在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函
银行函证审计程序的应用与优化
撰写审计报告
根据回函分析结果，撰写银行函证审计报告，对被 审计单位的银行账户和交易情况进行客观、公正的 评价。
应用审计结果
将银行函证审计结果应用于财务报表审计中 ，为财务报表的准确性和可靠性提供保障。
03
银行函证审计程序的优化
简化流程，提高效率
减少函证处理时间
通过优化流程，减少函证处理过程中的等待和 重复环节，提高处理效率。
银行回函的收集与验证
收集回函
及时收集银行回函，确保回函完整、准确。
01
验证回函
对银行回函进行逐项核对，验证回函内 容是否与被审计单位提供的信息一致， 是否存在异常或遗漏。
02
03
处理不符事项
对于存在不符事项的回函，及时与银 行沟通解决，确保审计结果的准确性 。
回函分析与应用
分析回函数据
对收集到的回函数据进行整理、分类和统计 分析，了解被审计单位的资金状况和交易情 况。
02
银行函证审计程序的应用
银行询证函的发
确定函证范围
根据审计需要，确定需要向哪些 银行发出询证函，确保函证范围 全面覆盖审计需求。
填写询证函
根据被审计单位提供的资料，准 确填写银行询证函，包括被审计 单位信息、账户信息、交易信息 等。
发送询证函
通过快递或电子邮件等方式，将 询证函发送至银行，确保银行能 够及时回复。
04
银行函证审计程序的风险控制
防范回函造假风险
01
确保银行函证由银 行正式出具
在发出银行函证时，应确保函证 上盖有银行公章，并由银行正式 寄出，以防止伪造回函。
02
核实银行信息
03
定期更新银行信息
在发出银行函证前，应核实银行 的真实性和有效性，确保回包括地址、 联系方式等，以防止因信息过时 而导致回函造假。
“函证控制程序底稿”文件包使用说明
“函证控制程序底稿”文件包使用说明“函证控制程序底稿”文件包使用说明按照中国注册会计师审计准则及应用指南. 《中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑》等六项审计准则问题解答和事务所的相关规定，结合被审计单位的具体情况，我部对“财务报表审计通用工作底稿”中的函证控制程序底稿（未包括函证结果汇总底稿和替代审计程序底稿）进行了梳理.修改和补充，汇编成“函证控制程序底稿”文件包，单独列示在“财务报表审计通用工作底稿”4实质性工作底稿”中。
内容包括：1.“确定是否实施函证程序的考虑”该底稿列示了针对评估的重大错报风险，确定是否实施函证程序的考虑因素。
2. “函证程序控制措施表”该底稿列示了询证函发出前.发出时以及收到回函的控制措施。
3. “被询证者名称及地址核对记录”该底稿用于记录询证函发出前，对被询证者的名称.地址的核对情况。
4. “发函清单”该底稿用于记录询证函发出前，对询证函中填列的需要被询证者确认信息的核对.询证者是否适当.注册会计师回函地址是否正确的核对，以及发出询证函的明细信息，通过邮寄方式和通过事务所前台统一发出的记录。
5. “亲自前往询证（跟函）工作记录”该底稿用于记录通过跟函方式发出询证函的工作。
6. “回函核对记录”该底稿用于记录对收到回函后对回函可靠性的验证工作。
7. “与函证程序有关的舞弊风险迹象核对表”和“针对与函证程序有关的舞弊风险迹象的应对措施”这二张底稿分别列示了实施函证程序时需要关注的舞弊风险迹象以及可以采取的应对措施。
8.“常用询证函格式汇总”文件包该文件包，是将“财务报表审计通用工作底稿” “4实质性工作底稿”中已有的各类询证函格式汇总而成，是为了方便业务人员执行审计业务。
以上函证控制程序底稿，并未包括所有与函证相关的事项。
在实际工作中，业务人员应严格按中国注册会计师执业准则及应用指南. 《中国注册会计师审计准则问题解答第1 号职业怀疑》等六项审计准则问题解答的要求，在实施函证的过程中保持职业怀疑和运用职业判断，谨慎执业。
函证的全面的质量控制
函证的全面的质量控制函证的全面质量控制函证是一种书面文件，用于书信、报告、申请等形式的沟通和交流。
对于函证的质量控制十分重要，它直接关系到信息的准确性、权威性以及对读者的良好传达。
本文将探讨函证的全面质量控制方法，旨在提供一些实用的建议。
一、准确的信息传达1.明确的写作目的在撰写函证之前，明确写作目的是十分关键的。
无论是申请信、商务信函还是报告，都应清楚地表达出自己的意图和目的。
这样不仅可以提高读者的阅读效率，也能减少可能出现的误解。
2.准确而明确的语言在使用语言表达时，要尽量使用准确、明确的词汇和句子结构。
避免使用模棱两可的词汇或过于专业化的术语，以确保读者能够准确理解信息，并避免对文档的不必要的推测。
3.准确的数据和事实在函证中引用数据和事实时，必须确保其准确性。
在引用来源时，要注明出处，并确保引用的数据和事实是可靠和可验证的。
这样可以增强函证的权威性，并避免因错误信息而导致的误导或误解。
二、清晰的文档结构1.明确的标题和目录在函证中，明确的标题和目录是帮助读者快速定位到所需信息的重要依据。
标题应简洁明了，并能准确概括主题。
目录则应列出文档的各个部分的标题和对应的页码，以方便读者查找信息。
2.合理的段落划分段落是文档组织的基本单位，合理的段落划分可以确保读者的阅读流畅和信息的逻辑性。
每个段落应聚焦于一个主题，并通过过渡句与其他段落相连接，以确保段落之间的衔接和信息的连贯性。
三、精简而有效的表达方式1.简明扼要的语言风格函证应力求简洁明了，避免使用过多的形容词和修饰语。
可以使用简单直接的句子，清晰地表达信息。
同时，也需要注意语法和拼写的准确性，以确保文档的专业度和可读性。
2.重点突出的信息呈现在函证中，重要的信息应该得到突出展示。
可以通过使用不同的字体、大小或颜色来强调关键词或重要段落。
这样可以帮助读者快速抓住重点，并提高信息的传达效果。
3.合理利用图表如果函证中包含大量数据或统计信息，可以适当使用图表进行更清晰的展示。
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》一、引言随着企业财务管理的日益复杂化，银行函证审计作为财务审计的重要环节，对于确保企业财务信息的真实性和准确性具有至关重要的作用。
ABC会计师事务所作为业内知名的审计机构，其审计程序和标准备受关注。
本文将针对ABC会计师事务所对YQ 公司进行的银行函证审计程序进行案例分析，以期为相关领域的研究和实践提供参考。
二、YQ公司背景及审计目标YQ公司是一家中型企业，主要从事电子产品生产和销售。
ABC会计师事务所受托对YQ公司进行年度财务审计，其中银行函证审计是重要的一环。
审计的目标是核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息的真实性和准确性，以评估其财务报表的可靠性。
三、ABC会计师事务所银行函证审计程序1. 确定函证范围：ABC会计师事务所根据YQ公司的业务规模、银行账户数量及风险状况等因素，确定函证的范围和重点。
2. 设计函证问卷：根据审计目标，设计银行函证问卷，明确需要银行确认的信息。
3. 向银行发送函证：将设计好的函证问卷发送至YQ公司指定的银行，要求银行对相关信息的真实性进行确认。
4. 收集和分析回函：收集银行的回函，对回函信息进行分析，核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息。
5. 形成审计意见：根据回函信息和审计程序，形成对YQ公司财务报表中银行账户相关信息的审计意见。
四、审计过程中发现的问题及处理在本次银行函证审计过程中，ABC会计师事务所发现YQ公司存在以下问题：1. 银行账户余额不实：经银行回函确认，YQ公司部分银行账户的余额与财务报表所列不一致。
2. 交易记录不完整：部分交易未在银行记录中查到相关记录，可能存在遗漏或错误。
3. 资金流向异常：部分资金流向与YQ公司的业务不相关，可能存在违规操作或舞弊行为。
针对针对在本次银行函证审计过程中发现的问题，ABC会计师事务所应采取以下措施进行处理：一、银行账户余额不实的处理1. 核实差异原因：ABC会计师事务所应与YQ公司财务部门沟通，了解银行账户余额不实的原因。
案例八严格控制函证程序
案例八：严格控制函证程序函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。
一、执行有效的函证程序【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。
作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。
最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。
该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。
如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。
该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。
对函证的控制
对函证的控制导读：中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》后，对函证需要进⼀步理解，尤其是对函证的控制，要求更加细致。
下⾯我们来了解⼀下对函证的控制。
⼀、发函前（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中有关记录保持⼀致；（2）考虑选择的被询证者是否适当；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进⾏核对。
⼆、函证中1.邮寄⽅式不使⽤被审计单位本⾝的邮寄设施，独⽴寄发询证函。
2.跟函⽅式如果被询证者同意注册会计师独⾃前往被询证者执⾏函证程序，注册会计师可以独⾃前往；如果注册会计师跟函时需有被审计单位员⼯陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。
三、收到回函后1.邮寄⽅式注册会计师应验证：（1）被询证者确认的询证函是否为原件；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件⽅名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址⼀致；（4）回邮信封上寄出⽅的邮戳显⽰发出城市或地区是否与被询证者的地址⼀致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章及签名中显⽰的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称⼀致。
2.跟函⽅式（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理⼈员；（2）确认处理询证函⼈员的⾝份和处理询证函的权限；（3）观察处理询证函的⼈员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。
3.电⼦形式采⽤⼀定的程序为电⼦形式的回函创造安全环境。
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。
必要时，可以要求被询证者提供回函原件。
4.⼝头回复在收到对询证函⼝头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书⾯回复。
如仍未收到书⾯回函，需要通过实施替代程序。
函证的全面的质量控制
函证的全面的质量控制1、本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
2、注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
3、分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？4、对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。
分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
5、如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析，注册会计师检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6、如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
2020注册会计师 审计 第16讲_函证(2)
第三节 函证6知识点 ：函证程序的相关控制★★★（一）对函证过程的控制全过程注册会计师应当对函证的 （选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函）保持控制。
1.函证发出前的控制措施由注册会计师直接发出询证函经被审计单位盖章后，应当 。
充分核对注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行 ，注意事项可能包括：（ ）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
12（ ）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；3（ ）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；4（ ）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
2.通过 发出询证函的控制措施不同方式1（ ）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后， 不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。
ABC【案例分析】2018年 事务所审计顺丰快递，面对诸多客户的应收账款，考虑到其应收账款重大错报风险高，且对审计工作相当重要，按照审计准则对其应收账款执行函证程序，再寄发询证X函过程中，使用 通快递寄发询证函。
2（ ）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。
如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要 在整个过程中保持对询证函的控制。
同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
案例八：
严格控制函证程序
函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。
一、执行有效的函证程序
【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。
作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。
最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。
该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。
如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。
该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。
在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。
在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。
3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。
该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。
但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。
4．对回函结果不进行分析、评价。
该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。
由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性
上足以代表总体，抽样比例不能过低；(2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由注册会计师专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；(3)无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；(4)当注册会计师通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；（5)如果函证结果表明审计存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序以证实或消除。
二、实施函证程序的技巧
【案例】注册会计师李浩在实施应收账款函证时，根据分层抽取样本，选择18户应收账款进行函证，由于B公司与华兴公司是关联方，注册会计师李浩在收到回函后仍实施了检查销售合同、销售发票、销售会计记录、货运单等程序进一步确认；由于在预计的时间内没有收到N公司回函，李浩打电话让N公司先把函证回函传真过来，并在外勤工作结束后收到函证原件，与传真件核对无误；对于G公司和O公司，由于回函出现不符事项，注册会计师李浩设计了针对性的程序进一步追查，发现出现不符是由于债务人已收到货物，但尚未将收到的货物登记入账所致，因此也予以确认；对于K公司，由于存在争议，不能通过向K公司函证或替代程序予以确认，注册会计师李浩准备向律师函证。
【分析】众所周知，自1939年，受Mckesson ＆Robbins公司虚增1900万美元的资产(约占资产总额)的25％，其中虚增应收账款约为900万美元的案件影响，注册会计师执业界形成了新的审计法规，要求注册会计师在审计应收账款时，如果应收账款在流动资产中占有较大比例，应当实施函证程序，以获取外部证据，至今，应收账款函证已经成为公认的审计程序。
在审计实务中，注册会计师对于应收账款实施函证，应当注意：1．注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：(1)
金额较大的项目；(2)账龄较长的项目；(3)交易频繁但期末余额较小的项目；(4)重大关联方交易；(5)重大或异常交易；(6)可能存在争议以及重大错误或舞弊的交易。
该案例中，注册会计师采用分层抽样方法抽取样本，为保证具有以上特征的项目均被选取，注册会计师在分析性程序的基础上把这些具有一定特征的应收账款归为一层，按100％抽取样本。
2．注册会计师应亲自控制询证函的发送和收回，尽量索取回函；必要时，可直赴对方单位予以确认。
对于函证回函不符金额，注册会计师应要求客户解释不符原因，并追查客户提供的相关资料，必要时，建议被审计单位做适当调整。
3．注册会计师发询证函的最佳时间是资产负债表日前后，但如果注册会计师在外勤工作(审计年度的下一年)时发函，为了不影响审计工作进度，注册会计师也可在发询证函的同时利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证的结果，以提高审计工作效率，但在编制审计报告之前一定要获取函证回函的原件，以支持审计结论和审计意见。
4．函证的结果一般会出现三种情况，一是对方直接回函并且回函结果与函询情况一致，此类回函属于最直接有效的审计证据。
二是对方虽已回函，但回函结果与函询内容不一致，此时应督促企业查明原因，待取得证据后，再予确认。
三是对方不予回函，此时应采取替代程序进行验证。
替代程序主要应从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起，必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应核查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由购货方自行提货，还应核查提货人提供的证件；装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收款项的真实性、正确性。
5．如果函证工作不是在年末进行的，注册会计师还应当复核从函证日起到年末的账户记录，调查并获取异常项目的说明。
但值得注意的是，对于重大应收账款，不能用预审时的函证代替年末函证来获取证据。
6．对于关联往来等客户管理层可控的项目或根据以前年度经验有调整的项目，注册会计师不应过度依赖函证结果，还应当适当实施额外的审计程序，予以进一步确认。
资料来源：中国审计信息与方法，2003年，第７期，李晓慧。