函证程序
函证程序的实施要求
函证程序的实施要求
1. 你得认真规划函证的范围呀！比如说，就像去超市购物，你不会随便乱买一通吧，得有目标地挑选需要的东西。
咱在确定函证范围时也得这样，要有针对性，别什么都往上放呀。
2. 函证的时间把握那可太重要啦！这就好比跑步比赛，起跑时机不对，可就输在起跑线啦。
所以呀，一定要选对发函和收函的时间哦。
3. 对于函证对象得精挑细选呢！想象一下，要是找错了人，那不就像上错了车，能到达目的地吗？绝对不行呀，得选对那个能给我们准确信息的对象。
4. 函证内容的设计可不简单哟！这就像给朋友写信，得把该问的都问清楚，不能含糊呀。
一定要把重要的信息都包含进去才行呢。
5. 函证过程的控制要严格呀！就像守着宝贝，一点都不能放松警惕。
要时刻关注函证的情况，不能有任何差错。
6. 函证结果的分析要仔细啊！好比解一道难题，得认真琢磨每个细节。
要仔细研究收到的回函，从中找出关键的信息。
我的观点结论是：函证程序的实施要求每个环节都不能马虎，要用心去做好每一步，这样才能保证函证的有效性和可靠性呀！。
审计程序(函证、分析程序)
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层与治理层(如适用）获取书面声明,以证实对口头询问得答复；
(四)函证
函证就是指注册会计师直接从第三方（被询证者)获取书面答复以ห้องสมุดไป่ตู้为审计证据得过程,书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。
获取审计证据得审计程序
一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握)
(一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）
按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。
1。风险评估程序(第六章展开)
2．控制测试(必要时或决定测试时)(展开)
３。实质性程序(展开)
(二)风险评估程序
1。含义
风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。
2。目得
风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险．
3.内容
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。
(三)控制测试
１。含义
控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．
２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得
（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南(2010年11月1日修订)一、函证程序(一)确定需要确认或填列的信息(参见本准则第十四条第(一)项)1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
(二)选择适当的被询证者(参见本准则第十四条第(二)项)2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
(三)设计询证函(参见本准则第十四条第(三)项)3．询证函的设计可能直接影响回函率和性质。
以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括:（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；;（5）沟通的方式(如以纸质、电子或其他介质等形式)；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函，只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函;；（7）预期的被询证者确认或提供信息金额(如被询证者能够提供的信息是单张发票还是总额)的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额(或其他信息)，而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用摘要（400字）函证程序是注册会计师为了获得影响会计报表认定的账户余额或相关披露的其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，以获取和评价审计证据的过程。
函证程序是审计实务最重要的程序之一。
纵观国内外多起诉讼案件，由于询证程序的疏忽而造成的巨大社会影响以及巨额经济损失与赔偿比比皆是，其所带来的影响，不仅涉及审计单位与被审计单位，还影响着例如投资人与债权人等更多的人。
因此，探讨函证程序在实际审计过程中的应用，从而提高广大审计人员对待基本审计程序的思想意识是非常必要的。
在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪具有重要意义。
鉴于此，通过查阅国内外函证程序相关文献，结合作者于上海普华永道中天事务所实习经历，本文将对函证程序在实际审计过程中的应用进行简要的叙述与分析。
文章主要分为六个部分，从国际审计准则和中国注册会计师审计准则的对比出发，结合了PwC Audit Guide 这些理论的知识作为基础，详细描述实际工作中询证程序的操作程序，并且提出其中存在的一些问题和解决措施，重点分析了PwC于06年缠身的“G 外高桥事件”给我们带来的反思，最后得出结论目前我们的事务所还是按照审计准则进行的，但是仍然存在问题需要改进。
文章结构比较重要1．国际审计准则2．中国审计准则3．比较（结合PwC）4．存在问题与解决措施5．实例分析6．结论正文（10000字）在审计工作越来越复杂的今天，越来越多的注册会计师却不重视最基本的函证程序，对待公司从银行存款入手操作的重大舞弊不能真正的了解其中的缘由，这种疏忽造成的损失往往都是惊人的。
从1939年Mckesson & Robbins药材公司虚增案到1972年的巨人零售公司案件。
从01年中天勤事件让人们目睹一个事务所的崩塌,到06年德勤的“科龙门”和普华永道“G外高桥事件”。
函证程序实施过程中的问题及改进建议
函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。
目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。
其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。
函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。
因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南2010
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2010年11月1日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。
只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
审计程序(函证、分析程序)
.一、审计程序按目的分类(注意，有些概念请先掌握)(一)获取审计证据的总体审计程序 (理解掌握)按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。
1 ．风险评估程序(第六章展开)2 ．控制测试(必要时或决定测试时 ) (展开)3 ．实质性程序(展开)(二)风险评估程序1 ．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2 ．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3 ．容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
(三)控制测试1 ．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2 ．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取部控制运行有效性的审计证据。
(四)实质性程序1 ．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2 ．实质性程序类别(1) 细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、.准确性、计价等。
(2) 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报。
实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在可预期关系的大量交易。
二、获取审计证据的具体程序 ( 修订容，重点掌握)在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
审计程序(函证、分析程序)
获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。
1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3．容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取部控制运行有效性的审计证据。
（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。
（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报。
实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在可预期关系的大量交易。
二、获取审计证据的具体程序（修订容，重点掌握）在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
事务所函证的流程说明
事务所函证的流程说明事务所函证的流程说明1. 概述事务所函证是指会计事务所为客户进行函证程序，以获取第三方机构的证据和确认，以提供给客户可靠的财务信息的一种重要程序。
在进行事务所函证之前，应该了解函证的目的、函证的分类以及函证程序的基本流程。
2. 目的事务所函证的主要目的是获取独立的、可靠的第三方机构证明或确认的证据，以验证客户陈述的信息和确认财务报表的可靠性。
通过事务所函证的程序，可以提高财务报表的可信度并增加对信息的理解和可靠性。
3. 函证的分类事务所函证可以分为外部函证和内部函证两种类型。
3.1 外部函证：外部函证通常是与客户的供应商、债权人和债务人等第三方机构进行联系，以获取第三方机构提供的可靠证据和确认。
3.2 内部函证：内部函证通常是与客户的内部部门和人员进行联系，以获取客户公司内部人员提供的相关信息和确认。
与客户公司负责人、财务主管等进行联系，以了解公司财务制度和流程的可靠性。
4. 函证程序的基本流程事务所函证程序一般包括以下几个基本步骤：4.1 策划：在进行函证程序之前，会计事务所需要制定函证的策划，包括确定函证的目的、范围、时间安排以及参与函证的人员等。
4.2 函证对象选择：根据客户的需求和情况，确定需要进行函证的对象，可以是客户的供应商、客户的债权人和债务人以及客户的内部人员等。
4.3 函证对象确认：与函证对象进行联系，确认对方的身份以及需要获取的证据和确认内容。
4.4 函证函件的起草和发送：根据函证的目的和内容，起草函证函件，并发送给函证对象。
函证函件中应包括函证的目的、需要提供的证据和确认内容等。
4.5 函证的收集和审查：收集函证对象提供的证据和确认，并进行审查。
审查的内容包括函证对象的可靠性、函证所得证据的可信度等。
4.6 函证结果的记录和整理：记录函证过程中的关键信息和结果，并将函证结果整理成报告形式，以便为客户提供参考。
5. 观点和理解事务所函证作为一种获取第三方机构证据和确认的重要程序，在保证财务报表可靠性和提高财务信息透明度方面起着重要的作用。
[一文读懂审计函证程序
审计君审计一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素？二、在询证函发出前，注册会计师需要注意哪些方面？三、通过邮寄或跟函方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些措施？四、通过电子询证函平台实施函证程序的特殊考虑五、通过直接访问被询证者网站获取的审计证据效力如何？六、收到回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性？七、如果被询证者在回函中包括免责或其他限制性条款，这种免责或限制性条款是否会影响回函的可靠性？八、如何处理未回函和回函差异？九、实施函证程序时，注册会计师需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施有哪些？一、是否实施函证程序需要考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。
尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。
例如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据，相关性较低。
（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
同时，根据《<中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（1）被询证者对函证事项的了解。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2023年4月4日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。
只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
往来款项函证程序控制表
往来款项函证程序控制表
被审计单位：索引号：4580-2
本阶段复核并签名，
执行人，日期：
项目复核经理：日期：
项目经理：日期：
本阶段复核并签名：
执行人：日期: 项目复核经理：日期: 项目经理：日期:
本阶段复核并签名：
执行人：日期：
项目复核经理：日期：
项目经理：日期：
编制说明：
1、对多数审计项目而言，往来款项函证程序是最关键的审计程序之一。
由于该审计程序的多数程序比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。
这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
2、项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本控制表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
3、本控制表涵盖往来款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本控制表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
4、必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”在极少数情况下，若某一程序未被执行，则
必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》指南
《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。
一、银行间函证程序的含义本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。
银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。
银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。
确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。
确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。
通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。
二、银行间函证程序的总体要求银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。
此外，在实施银行间函证程序时，注册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。
注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠性。
因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。
第二章询证函的编制与寄发本准则第二章（第四条至第八条），主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。
注册会计师 - 审计第0503讲 函证程序
第03讲函证程序第三节函证与监盘程序一、函证程序函证（即外部函证）是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取对相关信息的书面答复的审计程序。
一般是为了证实某项交易或事项的“发生”或期末余额的“存在”的审计证据，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。
（一）函证的内容（二）询证函的设计函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
【示例】积极式询证函（列明拟函证余额或其他信息）企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：邮编：电话：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）年月日结论：1.信息证明无误。
（公司盖章）年月日经办人：2.信息不符，请列明不符的详细情况:（公司盖章）年月日经办人：2.消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
【示例】消极式询证函格式企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。
浅谈审计程序-函证
浅谈审计程序-函证作者：卢丽来源：《环球市场》2019年第08期摘要：针对目前的审计及监管环境，函证程序是重要、必需的审计程序，根据相关准则的规定，吸取教训，加强程序控制，提高审计防范意识，审慎执业。
关键词：函证;控制;审慎函证程序是审计过程中重要的、必需的审计手段。
中国注册会计师审计准则中也制定有专门的函证准则，实务中函证也是重要的审计程序。
一、函证程序的相关规定中国注册会计师审计准则第1312号准则，就是专门针对函证制定的准则。
其中第七条明确注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
第十九条明确注册会计师应当采取措施对函证实施过程进行控制。
二、审计中因函证导致的失败案例查阅近几年中国证监会针对审计机构出具的行政处罚，大多案例存在函证程序执行不到位进而未能发现舞弊事件。
如某审计机构在IPO审计期间，在应收账款、预付账款询证函未回函的情况下，未实施替代程序，其中未做替代程序的2家客户就存在虚构交易的情况。
另一案例中，针对定期存款实施了函证程序，但是在截止审计报告出具日未收到回函，因而未能发现虚增银行存款的事实。
还有许多案例均因为函证程序的执行不到位，而受到了行政处罚。
如某审计机构收到处罚的原因之一就是未能对函证程序保持控制，审计时发出了询证函并获取了确定答复的回函，但未见与函证控制相关的审计工作底稿，未记录被函证单位联系方式的获取途径与核实过程，保留的收回函件快递单地址也非函证对象的地址，违反了相关准则的规定。
审计准则对函证的实施过程进行了比较详尽的规定，为有效实施函证指明了方法和要求。
但历年的失败案例，行政处罚案例均涉及函证程序的执行问题，究其原因是什么呢？审计准则的颁布是2006年，记得从业伊始，函证程序的执行还未提到重视的程序，函证程序的执行，严重不到位。
首先，人员的安排不到位，银行函证都是派实习生、审计助理人员去执行。
其次，函证过程不控制，往来款项的函证，为了拿到回函更多的是委托被审单位代发发送。
函证程序名词解释
函证程序名词解释
嘿，朋友！你知道啥是函证程序不？函证程序啊，就好比是我们在
知识海洋里的一把神奇钥匙！比如说吧，你想确认你和朋友之间的一
个小约定，你是不是得发个消息或者打个电话去问问他，这是不是确
定了这件事呀！这就类似于函证程序。
函证程序呢，就是注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认
定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
哎呀，听起来有点复杂是不是？别急，
咱慢慢说。
就好像你要去了解一个神秘盒子里到底装了啥，你自己又不能打开，那你是不是得找别人来告诉你呀！注册会计师就是这样，通过向第三
方发函，去了解那些他们自己没办法直接知道的重要信息。
举个例子吧，公司说自己有一大笔应收账款，那怎么确定这笔钱真
的存在呢？这时候注册会计师就可以向欠款方发函，问他们是不是真
的欠了这么多钱。
如果得到了肯定的答复，那就说明这笔应收账款是
可靠的。
这就是函证程序在起作用呀！
在实际操作中，函证程序可不是随随便便就能做的哦！得精心策划，认真执行。
就跟你准备一场重要考试一样，得好好准备，不能马虎。
要选择合适的函证对象，设计好函证内容，还要确保函证能被对方准
确无误地收到和回复。
这可不是一件容易的事儿呢！
函证程序对于审计工作来说，那可是至关重要的呀！它就像一个忠诚的卫士，守护着财务信息的真实性和可靠性。
没有它，很多重要信息可能就没法得到确认，那审计的质量可就大打折扣了呀！所以说，函证程序真的是非常非常重要的呢！你现在是不是对函证程序有了更清楚的认识啦？。
瑞华会计师事务所对货币资金的函证程序
瑞华会计师事务所对货币资金的函证程序下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
文档下载后可定制修改，请根据实际需要进行调整和使用，谢谢！本店铺为大家提供各种类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，想了解不同资料格式和写法，敬请关注！Download tips: This document is carefully compiled by this editor. I hope that after you download it, it can help you solve practical problems. The document can be customized and modified after downloading, please adjust and use it according to actual needs, thank you! In addition, this shop provides you with various types of practical materials, such as educational essays, diary appreciation, sentence excerpts, ancient poems, classic articles, topic composition, work summary, word parsing, copy excerpts, other materials and so on, want to know different data formats and writing methods, please pay attention!瑞华会计师事务所对货币资金的函证程序1. 引言在审计过程中，货币资金是一个重要的审计对象，其准确性和真实性对于财务报表的可靠性具有重要意义。
函证程序针对的认定
函证程序针对的认定
函证程序主要针对的认定包括存在认定、权利和义务认定等，但不能为某些认定如计价和分摊认定（包括涉及的坏账准备计提）提供证据。
对于特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，这可能需要向被审计单位的主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零。
在决策是否实施函证程序时，注册会计师会考虑多个因素，包括被询证者对函证事项的了解、预期被询证者回复询证函的能力或意愿、预期被询证者的客观性等。
同时，注册会计师还需要评估认定层次重大错报风险，如果风险较高，那么审计证据的相关性和可靠性要求也会相应提高，函证程序可能需要更加详细和有效。
此外，函证程序还可以应用于其他账户余额、交易细节等的审计，如应收账款、与金融机构往来的重要信息等。
函证的对象、时间和方式等也会根据具体情况进行调整。
例如，对于金额较大、账龄较长或交易频繁但期末余额较小的项目，或者存在重大关联方交易、重大异常交易等情况，注册会计师可能会选择实施函证程序以获取更可靠的审计证据。
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对提请函询单位寄回函证的信封，审 计人员应完整填写会计师事务所地址、 收件人姓名及业务部与邮政编码。
审计人员应当亲自控制函证的寄发。
技术要求
如果是以邮寄方式发信函的，必 须采用挂号信的形式。
如果审计人员亲自前往被函讯单 位实施函证的，应当提请被审计 单位出具单位介绍信，并复印。 对被函讯单位的接待人员应当了 解其业务工号（或职务等），并 予以记录。
常用函证-往来款函证2
函证样本的确定 1、样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额
较大的项目。 2、 账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取。 3、 交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户
等。 4、 重大关联方交易、重大或异常的交易项目。 5、对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本
常用函证-往来款函证5
对函证的质量要求：
3、审计人员亲自前往函证的，应由被审 计单位开具介绍信，注明前往某地某 处进行函证。到达函证地后，取得接 待证明。如无法取得接待证明，应当 记录被函证单位的地址、时间与接待 人员的工号，应请被审计单位陪同人 员在介绍信复印件上签字，以证明检 查过程的真实性。
常用函证-往来款函证3
另，切记： 对于向个人函证的，一定要取得身
份证复印件。
常用函证-往来款函证4
函证测试后获取的回函比例的控制要求 1、重大审计项目的函证复函确认金额应达到
未审账面余额的70 %，一般被审计单位的 函证复函金额应达到未审账面余额的50 % （以金额计）。 2、如函证复函确认金额低于未审账面余额 70 %（50%）的，应当实施替代性测试程 序，替代审计测试程序包括所实施的总体 分析程序、实质性细节测试与内部控制测 试程序等，测试结果应与应证明的对象 （客户余额）之间具有逻辑关系，并取证 必要的审计证据。 3、复函及替代测试金额合计数占未审余额的 比例与上述要求应相符合（70%/ 50%）， 如低于上述控制要求的，应充分说明注册 会计师的职业判断过程与收集的相关依据。
常用函证-银行函证3
一定要编制“银行存款”函证结 果汇总表，并在汇总表上标明提 取限单位账面 反映事项存在差异的，应及时查 明原因，涉及金额较大或性质特 殊的事项应及时反馈给现场负责 人。
编注索引。
常用函证-往来款函证1
往来款函证主要包括：应收账款、 预收账款、应付账款、预付账款、 其他应收款、其他应付款等。
看函证
函证定义
思考的问题： 1、如何理解 2、关注重点 3、引申应用
如何理解
函证是指注册会计师为了获取影响 财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关 信息和现存状况的声明，获取和评 价审计证据的过程。
关注重点
1、解读定义：是一个过程的概念。 2、目的：1）获取影响财务报表的
几个细节 1、函证金额一般以对账单上金额进行填写。
如对账单未取得的，则以账面金额填写 2、函证上要盖骑缝章。 3、如果被审单位（账面）不存在标准格式内
的相关内容，请在填写时将空格用斜线划 掉，以便让银行予以确认。 4、必须由审计人员亲自去函证或直接寄发函 证： 如为审计人员亲自去函证，则应出具证明； 如为寄发函证的，应附上信封。
应交税费、是否欠税等函证。 律师函证：重大诉讼事项等。
根据最近一些行业及所内动态来看函证
行业动态：
在《中国注册会计师》2008年第3期，中注协 专业标准部对《中国注册会计师审计准则第 1323号-关联方》的重点、难点进行介绍时， 特别强调：关联方交易，没有签订交易合同 或协议、签订的合同或协议条款过于简单， 付款方式随意等，在被审单位提供的审计证 据有限的情况下，注册会计师应考虑向关联 方函证交易的条件和金额，包括：交易条件 （交货时间、付款条件、担保条件）、交易 金额（包括已结算交易金额和未结算交易金 额）。
4、被审计单位提供的证据，应当提请被 审计单位加盖公章，实际提供人签名 （或提供部门的公章）、说明提供日 期与提供地点，以形成司法采信的法 律证据。
常用函证-往来款函证6
编制要求： 必须编制发函与结果汇总表，不得在
被审计单位提供明细表中以“√”予 以替代。 汇总表中的索引号与每张回函的索引 号一一对应。 审计人员对所获取的审计证据应作认 真审核，在该证据中标注出与所审核 的会计记录相关的部分（包括颜色标 识、线条标识、图形标识、审计标 识）。
信息；2）获取影响相关披露认定 的项目的信息。
3、手段：直接从第三方获取。
引申应用
1、函证的类别包括但不限于：银行存款/ 贷款函证、往来函证、存货函证、税 务函证、律师函证等。
2、函证涉及的账户认定层次或其他信息 包括但不限于：短期投资、应收票据、 银行存款、往来款项、由其他单位代 为保管、加工或销售的存货、投资、 委托贷款、借款、保证抵押或质押、 或有事项及重大或异常的交易等。
函证程序实务操作
主讲人：楼丹（审核部）
函证程序法规及本所的相关规 范
中国注册会计师审计准则第1301号— —审计证据
中国注册会计师审计准则第1312号— —函证
审计规范第4号—函证（立信风险管 理与专业标准委员会）
其他（所内的一些要求）
主讲内容
函证定义 实务操作的细节 函证的替代程序（往来款） 结合最近一些行业及所内动态来
对于存款的样本选择：重大审计项目的银行存款 余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、 重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分 银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业 判断过程及相关原因，并设计替代审计程序；已 销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关 证据后可以不函证。
常用函证-银行函证2
实务操作细节
函证实务总体把握 常用函证的细节 1、银行函证 2、往来款函证 其他非常用函证的细节
函证实务总体把握
基本要求 技术要求
基本要求
实施函证测试所获取的回函必须是被 接受函证人直接向审计人员回复，不 得委托被审计单位的相关人员接受后 转交审计人员，回函应当指定由审计 人员收取。
函证地址的判断
1、确定发函样本后，应获取被函证单 位的确切地址（由被审计单位提供）。
2、属于供货、销货单位的企业，应将 对方地址与收到、开具的增值税发票 中的对方单位名称、地址进行核对。
3、如果注册地、经营地不一致的，应 以经营地的地址为发函地址。如无法 取得有效证据证明的，应当提请被审 计单位提供书面说明作为相应证据。
对函证的质量要求： 2、审计人员实施函证测试程序获取回
函时，如因时间关系，在工作底稿送 审时不能获取函证原件的而采用传真 方式（电子邮件）获取的，则传出单 位的电话号码应保留在传真件上（电 子邮件应打印出来），但此种传真件 （电子邮件）只能作为辅助性证据， 在出具报告时应获取函证原件。并将 该原件与传真件对应归入底稿当中。 应当由项目负责人负责落实对原件的 催收。
根据最近一些行业及所内动态来看函证
所内动态：
2008年10月20日朱建弟总裁就“深入贯 彻中国证监会上海监管会议精神，紧 紧围绕质量控制，加强审计质量与风 险控制讲话纪要”中提到：对股东必 须实施函证，书面明确是否占资。
Thank you!
常用函证-往来款函证5
对函证的质量要求： 1、以邮寄方式实施函证的
（1）邮局出具的挂号信收条必须归入工 作底稿。
（2）被函讯单位寄回的函证的信封均必 须收集归入底稿当中。
（3）对实施以核对被函讯单位出具的增 值税发票核对函证地址的，应当记录 所核对的发票编号或复印取证，形成 工作底稿。
常用函证-往来款函证5
当实施 替代程序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实 的余额之间有逻辑关系。 7、对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交 易数量实施函证的，应当从保管或销售发货记录中确定。 8、对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可 以在函证中说明合同约定情况。
常用函证-往来款函证3
常用函证-银行函证1
应函证的银行信息包括但不限于：存款（包括活 期、定期、保证金等账户）、借款、截至函证日 止的一个年度内已注销的账户、委托存款、委托 贷款、担保、尚未支付之银行承兑汇票、已贴现 而尚未到期之商业汇票、贵行托收的商业汇票、 未完成之已开具而不能撤销信用证、未完成之外 汇买卖合约、存放于银行之有价证券或其他产权 文件。
总体实施分层，分层可以采用以下的方法确定： ① 算样本总体的平均值。 ② 以第一次计算出的平均值为基础，进行分层得出子样本总体。 ③ 对分出的子样本总体再次计算平均值，确定再次分层前的基
础。 ④ 对子样本进行再次分层。 上述方法可多次使用，直到符合具体审计计划规定的要求。 6、对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应
替代程序（略讲）
几种替代程序： 1、发生额的查证（要有替代性，明白
替代的内容是什么，查证的金额多少 合适，如应收账款、预收账款的区 别）； 2、期后情况的查证； 3、其他合理性的分析。 个人观点： 后两种程序往往显得更有效。
其他非常用函证
存货函证：如发出商品，主要是 函证数量。
投资函证：股票、基金、债券等。 税务（包括海关）函证：外销、