函证程序

4、被审计单位提供的证据，应当提请被 审计单位加盖公章，实际提供人签名 （或提供部门的公章）、说明提供日 期与提供地点，以形成司法采信的法 律证据。
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编制要求： 必须编制发函与结果汇总表，不得在
被审计单位提供明细表中以“√”予 以替代。 汇总表中的索引号与每张回函的索引 号一一对应。 审计人员对所获取的审计证据应作认 真审核，在该证据中标注出与所审核 的会计记录相关的部分（包括颜色标 识、线条标识、图形标识、审计标 识）。
重大项目函证的回函可以由审计人员 直接到被函证方取回。
对提请函询单位寄回函证的信封，审 计人员应完整填写会计师事务所地址、 收件人姓名及业务部与邮政编码。
审计人员应当亲自控制函证的寄发。
技术要求
如果是以邮寄方式发信函的，必 须采用挂号信的形式。
如果审计人员亲自前往被函讯单 位实施函证的，应当提请被审计 单位出具单位介绍信，并复印。 对被函讯单位的接待人员应当了 解其业务工号（或职务等），并 予以记录。
信息；2）获取影响相关披露认定 的项目的信息。
3、手段：直接从第三方获取。
引申应用
1、函证的类别包括但不限于：银行存款/ 贷款函证、往来函证、存货函证、税 务函证、律师函证等。
2、函证涉及的账户认定层次或其他信息 包括但不限于：短期投资、应收票据、 银行存款、往来款项、由其他单位代 为保管、加工或销售的存货、投资、 委托贷款、借款、保证抵押或质押、 或有事项及重大或异常的交易等。
对于存款的样本选择：重大审计项目的银行存款 余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、 重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分 银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业 判断过程及相关原因，并设计替代审计程序；已 销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关 证据后可以不函证。
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一定要编制“银行存款”函证结 果汇总表，并在汇总表上标明提 取限制、抵押、质押等事项；对 于银行确认事项与被审单位账面 反映事项存在差异的，应及时查 明原因，涉及金额较大或性质特 殊的事项应及时反馈给现场负责 人。
编注索引。
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往来款函证主要包括：应收账款、 预收账款、应付账款、预付账款、 其他应收款、其他应付款等。
函证程序实务操作
主讲人：楼丹（审核部）
函证程序法规及本所的相关规 范
中国注册会计师审计准则第1301号— —审计证据
中国注册会计师审计准则第1312号— —函证
审计规范第4号—函证（立信风险管 理与专业标准委员会）
其他（所内的一些要求）
主讲内容
函证定义 实务操作的细节 函证的替代程序（往来款） 结合最近一些行业及所内动态来
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应函证的银行信息包括但不限于：存款（包括活 期、定期、保证金等账户）、借款、截至函证日 止的一个年度内已注销的账户、委托存款、委托 贷款、担保、尚未支付之银行承兑汇票、已贴现 而尚未到期之商业汇票、贵行托收的商业汇票、 未完成之已开具而不能撤销信用证、未完成之外 汇买卖合约、存放于银行之有价证券或其他产权 文件。
看函证
函证定义
思考的问题： 1、如何理解 2、关注重点 3、引申应用
如何理解
函证是指注册会计师为了获取影响 财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关 信息和现存状况的声明，获取和评 价审计证据的过程。
关注重点
1、解读定义：是一个过程的概念。 2、目的：1）获取影响财务报表的
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对函证的质量要求： 1、以邮寄方式实施函证的
（1）邮局出具的挂号信收条必须归入工 作底稿。
（2）被函讯单位寄回的函证的信封均必 须收集归入底稿当中。
（3）对实施以核对被函讯单位出具的增 值税发票核对函证地址的，应当记录 所核对的发票编号或复印取证，形成 工作底稿。
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几个细节 1、函证金额一般以对账单上金额进行填写。
如对账单未取得的，则以账面金额填写 2、函证上要盖骑缝章。 3、如果被审单位（账面）不存在标准格式内
的相关内容，请在填写时将空格用斜线划 掉，以便让银行予以确认。 4、必须由审计人员亲自去函证或直接寄发函 证： 如为审计人员亲自去函证，则应出具证明； 如为寄发函证的，应附上信封。
函证地址的判断
1、确定发函样本后，应获取被函证单 位的确切地址（由被审计单位提供）。
2、属于供货、销货单位的企业，应将 对方地址与收到、开具的增值税发票 中的对方单位名称、地址进行核对。
3、如果注册地、经营地不一致的，应 以经营地的地址为发函地址。如无法 取得有效证据证明的，应当提请被审 计单位提供书面说明作为相应证据。
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函证样本的确定 1、样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额
较大的项目。 2、 账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取。 3、 交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户
等。 4、 重大关联方交易、重大或异常的交易项目。 5、对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本
根据最近一些行业及所内动态来看函证
所内动态：
2008年10月20日朱建弟总裁就“深入贯 彻中国证监会上海监管会议精神，紧 紧围绕质量控制，加强审计质量与风 险控制讲话纪要”中提到：对股东必 须实施函证，书面明确是否占资。
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总体实施分层，分层可以采用以下的方法确定： ① 算样本总体的平均值。 ② 以第一次计算出的平均值为基础，进行分层得出子样本总体。 ③ 对分出的子样本总体再次计算平均值，确定再次分层前的基
础。 ④ 对子样本进行再次分层。 上述方法可多次使用，直到符合具体审计计划规定的要求。 6、对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应
当实施 替代程序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实 的余额之间有逻辑关系。 7、对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交 易数量实施函证的，应当从保管或销售发货记录中确定。 8、对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可 以在函证中说明合同约定情况。
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对函证的质量要求：
3、审计人员亲自前往函证的，应由被审 计单位开具介绍信，注明前往某地某 处进行函证。到达函证地后，取得接 待证明。如无法取得接待证明，应当 记录被函证单位的地址、时间与接待 人员的工号，应请被审计单位陪同人 员在介绍信复印件上签字，以证明检 查过程的真实性。
替代程序（略讲）
几种替代程序： 1、发生额的查证（要有替代性，明白
替代的内容是什么，查证的金额多少 合适，如应收账款、预收账款的区 别）； 2、期后情况的查证； 3、其他合理性的分析。 个人观点： 后两种程序往往显得更有效。
其他非常用函证
存货函证：如发出商品，主要是 函证数量。
投资函证：股票、基金、债券等。 税务（包括海关）函证：外销、
应交税费、是否欠税等函证。 律师函证：重大诉讼事项等。
根据最近一些行业及所内动态来看函证
行业动态：
在《中国注册会计师》2008年第3期，中注协 专业标准部对《中国注册会计师审计准则第 1323号-关联方》的重点、难点进行介绍时， 特别强调：关联方交易，没有签订交易合同 或协议、签订的合同或协议条款过于简单， 付款方式随意等，在被审单位提供的审计证 据有限的情况下，注册会计师应考虑向关联 方函证交易的条件和金额，包括：交易条件 （交货时间、付款条件、担保条件）、交易 金额（包括已结算交易金额和未结算交易金 额）。
对函证的质量要求： 2、审计人员实施函证测试程序获取回
函时，如因时间关系，在工作底稿送 审时不能获取函证原件的而采用传真 方式（电子邮件）获取的，则传出单 位的电话号码应保留在传真件上（电 子邮件应打印出来），但此种传真件 （电子邮件）只能作为辅助性证据， 在出具报告时应获取函证原件。并将 该原件与传真件对应归入底稿当中。 应当由项目负责人负责落实对原件的 催收。
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另，切记： 对于向个人函证的，一定要取得身
份证复印件。
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函证测试后获取的回函比例的控制要求 1、重大审计项目的函证复函确认金额应达到
未审账面余额的70 %，一般被审计单位的 函证复函金额应达到未审账面余额的50 % （以金额计）。 2、如函证复函确认金额低于未审账面余额 70 %（50%）的，应当实施替代性测试程 序，替代审计测试程序包括所实施的总体 分析程序、实质性细节测试与内部控制测 试程序等，测试结果应与应证明的对象 （客户余额）之间具有逻辑关系，并取证 必要的审计证据。 3、复函及替代测试金额合计数占未审余额的 比例与上述要求应相符合（70%/ 50%）， 如低于上述控制要求的，应充分说明注册 会计师的职业判断过程与收集的相关依据。
实务操作细节
函证实务总体把握 常用函证的细节 1、银行函证 2、往来款函证 其他非常用函证的细节
Biblioteka Baidu证实务总体把握
基本要求 技术要求
基本要求
实施函证测试所获取的回函必须是被 接受函证人直接向审计人员回复，不 得委托被审计单位的相关人员接受后 转交审计人员，回函应当指定由审计 人员收取。