高级财务会计合并报表
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并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征：
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行 的认股权证等潜在表决权因素。
的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位
认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明
母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； A 80% B
母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；
A 80% B 85% C
母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本
[练习2] A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可 转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进 行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营 业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11 月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。 为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的
合并会计报表的合并范Байду номын сангаас。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。
【答案】董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会 决定不将丙公司纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具 有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进 行控制，因此不应纳入合并范围。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
二、母公司与子公司定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母
公司控制的企业。
P公司
P公司
80%
51%
S1公司 S2公司
80%
70%
10% 80%
S公司
S3公司 S4公司
高级财务会计合并报表
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
P518～522
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。
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§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下 列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表 明母公司不能控制被投资单位的除外：
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上的表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
高级财务会计合并报表
§2 编制合并财务报表的程序
二、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合 并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进 行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 三、加总个别报表金额 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算 得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目合计金额。 四、编制抵销分录和调整分录 编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行 抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个 别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
A 80%
B
30% C 40%
间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前 提，即：如果没有A对B的直接控制，就 谈不上A通过B对C的间接拥有。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制 合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。
A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本 由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本 由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为 间接控制
高级财务会计合并报表
§2 编制合并财务报表的程序
一、统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计 政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采 用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策另行 编报财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期 间保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公 司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母 公司的会计期间另行编报财务报表。
合并财务报告
高级财务会计合并报表
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司 个别报表
＋
子公司 个别报表
±
抵消 分录
=
合并 金额
需按照权益法调整对子公司的长 期股权投资
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§1 企业合并
一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行 的认股权证等潜在表决权因素。
的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位
认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明
母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； A 80% B
母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；
A 80% B 85% C
母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本
[练习2] A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可 转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进 行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。
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§1 企业合并 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营 业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11 月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。 为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的
合并会计报表的合并范Байду номын сангаас。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。
【答案】董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会 决定不将丙公司纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具 有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进 行控制，因此不应纳入合并范围。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
二、母公司与子公司定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母
公司控制的企业。
P公司
P公司
80%
51%
S1公司 S2公司
80%
70%
10% 80%
S公司
S3公司 S4公司
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§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
P518～522
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下 列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表 明母公司不能控制被投资单位的除外：
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上的表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
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§2 编制合并财务报表的程序
二、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合 并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进 行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 三、加总个别报表金额 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算 得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目合计金额。 四、编制抵销分录和调整分录 编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行 抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个 别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
A 80%
B
30% C 40%
间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前 提，即：如果没有A对B的直接控制，就 谈不上A通过B对C的间接拥有。
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制 合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。
A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本 由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本 由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为 间接控制
高级财务会计合并报表
§2 编制合并财务报表的程序
一、统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计 政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采 用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策另行 编报财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期 间保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公 司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母 公司的会计期间另行编报财务报表。
合并财务报告
高级财务会计合并报表
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司 个别报表
＋
子公司 个别报表
±
抵消 分录
=
合并 金额
需按照权益法调整对子公司的长 期股权投资
高级财务会计合并报表
§1 企业合并
一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，