第7章审计证据
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的其他重要信息（教材P187） （2）函证应收账款 （教材P188） （3）可以实施函证的项目 （4）函证程序实施的范围（教材P188） （5）函证的时间（教材P188） （6）管理层要求不实施函证时的判断
（教材 P189） 询证函的设计（教材P190） 函证的实施与评价（教材P192）
函证
函证的定义（教材P186）
注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风 险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进 行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
函证
审计证据的充分性和适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性
相关性（relevance）:与具体审计目标和认பைடு நூலகம்相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度
审计证据的含义和特征
评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录真伪的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
具体审计程序
检查记录与文件（ Inspection of Records or Documents ） 检查有形资产（Inspection of Tangible Assets） 观察（Observation） 询问（Inquiry） 函证（Confirmation） 重新计算（Re-calculation） 重新执行 （Re-performing） 分析程序（Analytical Procedures）
函证
函证的决策（教材P186）
（1）函证决策应考虑的因素 函证决策应考虑两个因素：
评估的认定层次重大错报风险 通过实施其他审计程序获取的审计证据
函证
（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时 的决策（教材P187） 应考虑的因素：
被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监 盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。（例如监盘存货）
第7章审计证据
审计证据的含义和特征
其他信息
其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，包括：
内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等
审计证据的含义和特征
审计证据的两大特征
充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness）
审计证据的含义和特征
审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论 文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件
审计证据的含义和特征
充分性和适当性之间的关系
适当性影响充分性 充分性不影响适当性
审计证据的含义和特征
（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表 或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报 表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现 存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
函证
函证的内容
函证项目
（1）函证银行存款、 银行存款、借
借款及与金融机构往 款及与金融机
来的其他重要信息 （教材P187）
构往来的其他 重要信息
零余额账户
在本期内注销 的账户
函证内容
了解实际存在的银 行存款余额、借款 余额以及抵押、质 押及担保情况
隐瞒银行存款或借 款
隐瞒银行存款或借 款
函证
（2）函证应收账款（教材P188）
审计程序
总体审 目的 计程序
风险评 用来识别重大错 估程序 报风险领域
具体程序
询问、分析程序、观察和 检查（4种）
控制测 证明控制运行有
试
效性
实质性 直接证明认定 程序
询问、观察、检查、重新 执行、穿行测试（多种程 序的组合）5种
分析程序、函证、重新计 算、检查记录或文件等8 种都可能用到
函证
函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 （教材P186） 函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来
① 一般情况下应对应收账款实施函证； ② 不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 ③ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审
计程序； ④ 针对应收账款存在性认定的替代程序（思考）
检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录
审计证据的含义和特征
审计证据的充分性和适当性
充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师 确定的样本量有关
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。
（客户实际面临的错报风险 Vs. CPA可接受的审计风险） 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据
质量的影响。
审计证据的含义和特征
（5）函证的时间（教材P188）
①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证；
函证
（3）可以实施函证的项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列 内容（包括但并不限于）实施函证：
短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款； 由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款； 保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易
函证
（4）函证程序实施的范围（教材P188）
（教材 P189） 询证函的设计（教材P190） 函证的实施与评价（教材P192）
函证
函证的定义（教材P186）
注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风 险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进 行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
函证
审计证据的充分性和适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性
相关性（relevance）:与具体审计目标和认பைடு நூலகம்相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度
审计证据的含义和特征
评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录真伪的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
具体审计程序
检查记录与文件（ Inspection of Records or Documents ） 检查有形资产（Inspection of Tangible Assets） 观察（Observation） 询问（Inquiry） 函证（Confirmation） 重新计算（Re-calculation） 重新执行 （Re-performing） 分析程序（Analytical Procedures）
函证
函证的决策（教材P186）
（1）函证决策应考虑的因素 函证决策应考虑两个因素：
评估的认定层次重大错报风险 通过实施其他审计程序获取的审计证据
函证
（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时 的决策（教材P187） 应考虑的因素：
被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监 盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。（例如监盘存货）
第7章审计证据
审计证据的含义和特征
其他信息
其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，包括：
内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等
审计证据的含义和特征
审计证据的两大特征
充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness）
审计证据的含义和特征
审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论 文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件
审计证据的含义和特征
充分性和适当性之间的关系
适当性影响充分性 充分性不影响适当性
审计证据的含义和特征
（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表 或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报 表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现 存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
函证
函证的内容
函证项目
（1）函证银行存款、 银行存款、借
借款及与金融机构往 款及与金融机
来的其他重要信息 （教材P187）
构往来的其他 重要信息
零余额账户
在本期内注销 的账户
函证内容
了解实际存在的银 行存款余额、借款 余额以及抵押、质 押及担保情况
隐瞒银行存款或借 款
隐瞒银行存款或借 款
函证
（2）函证应收账款（教材P188）
审计程序
总体审 目的 计程序
风险评 用来识别重大错 估程序 报风险领域
具体程序
询问、分析程序、观察和 检查（4种）
控制测 证明控制运行有
试
效性
实质性 直接证明认定 程序
询问、观察、检查、重新 执行、穿行测试（多种程 序的组合）5种
分析程序、函证、重新计 算、检查记录或文件等8 种都可能用到
函证
函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 （教材P186） 函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来
① 一般情况下应对应收账款实施函证； ② 不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 ③ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审
计程序； ④ 针对应收账款存在性认定的替代程序（思考）
检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录
审计证据的含义和特征
审计证据的充分性和适当性
充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师 确定的样本量有关
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。
（客户实际面临的错报风险 Vs. CPA可接受的审计风险） 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据
质量的影响。
审计证据的含义和特征
（5）函证的时间（教材P188）
①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证；
函证
（3）可以实施函证的项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列 内容（包括但并不限于）实施函证：
短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款； 由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款； 保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易
函证
（4）函证程序实施的范围（教材P188）