高级财务会计租赁习题答案

租赁

一、单项选择题

1．某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（A）万元。

A．770 B．2 870 C．790 D．340

【答案】A

【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=100×7+50+20=770(万元)。

2．某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（A）万元。

A．60 B．44 C．65.45 D．48

【答案】A

【解析】该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。

3. 2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（ A ）万元。

A．8 B．10 C．2 D．60

【答案】A

【解析】出售时确认的递延收益金额=70-(100-40)=10(万元)，2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。

二、多项选择题

长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2009年12月31日，租期为6年，按年每期期末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元，长江公司另支付30万元安装费，该资产2010年6月30日达到预定可使用状态并交付使用。该租赁资产预计可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价为5万元，估计期满时的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。假设不考虑增值税等其他相关税费。（P/A，7%，6）=4.7665, （P/S，7%，6）=0.6663。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。

（1）下列说法中符合判断为融资租赁条件的有（ABCDE ）。

A．租赁期占租赁资产预计使用寿命的大部分

B．长江公司有购买租赁资产的选择权，购买价5万元远低于行使选择权时租赁资产的公允价值100万元

C．租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产公允价值

D．在租赁期届满时，有优惠购买权，所以判断长江公司会行使该权利，租赁期届满时资产的所有权转移给长江公司

E．该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用

（2）关于该租赁资产下列说法中正确的有（ ACDE ）。

A．最低租赁付款额现值1 076万元作为该资产入账价值的核算基础

B．确认长期应付款为1 350万元

C．长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中 D．租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元

E．该资产应按预计使用寿命8年计提折旧

【答案】

（1）ABCDE

【解析】满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（四）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

（2）ACDE

【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663≈1076（万元），小于公允价值1100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产的入账价值核算基础；长期应付款=各期租金之和225×6+承租人行驶优惠购买选择权而支付的款项5万元=1355（万元）；融资租赁的承租人发生的初始直接费用（通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）应当计入租入资产价值中；未确认融资费用=1355-1076=279（万元）；如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。