股份支付的所得税会计处理例解【会计实务操作教程】
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）展开全文行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：❥(^_-)2019年10月8日，这是行走的审计汪第98篇原创文章。
编辑按：我们已经对股权激励有了初步的了解，也对最主要的两种方式的优缺点和适用范围进行了分析，今天一起来看看股份支付的会计处理是怎样的。
这篇文章比较长，主要的结构如下：股份支付1 什么是股份支付？2 如何界定为股份支付？3 股份支付的分类4 股份支付四个主要环节5 限制性股票如何做会计处理？6 股票期权如何会计处理？7 不同结算方式的股份支付处理对比8 集团股份支付如何处理？9 限制性股票分红如何处理？10 股份支付对现金流的影响11 股份支付对每股收益的影响12 总结1什么是股份支付？《企业会计准则第11号--股份支付》将股份支付定义为：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
定义中的关键词是哪些呢？关键词一：为获取服务企业通过股份支付获得了服务。
比如：企业通过对职工进行股权激励，获得了其在工作上的服务；企业通过对经销商进行股权激励，获得了其在业务合作上的服务。
反过来说：如果没有获取相关服务，就不符合股份支付的准则定义。
关键词二：支付形式为权益工具企业获得服务的同时，必然要支付一定的对价。
职工薪酬是一种现金形式的支付，企业支付相应的现金报酬；但股份支付的对价支付方式是：①企业自身的权益工具② 以企业自身权益工具为基础确定的负债关键词三：支付对价和公允价值存在差额这点是隐藏的关键信息。
假设股份支付的对价：每股授予价格=每股公允价值，那差额部分是0，说明是按照市价授予的，也就不存在为了获取其他方的服务，而在价格上做出的让步了。
因此，这点是隐藏的关键信息。
理解的深度就在于对这些关键词的领悟程度。
领悟程度高，就是砖家；领悟程度低，自然是小白了。
2如何界定为股份支付？会计最难的并不是会计处理本身，而是如何将业务按照准则规定真实、公允地反映在报表上，让会计信息真实、准确、有效并可用。
股份支付的所得税会计处理例解【会计实务经验之谈】
股份支付的所得税会计处理例解【会计实务经验之谈】近日，国家税务总局下发了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号，以下简称《公告》)，对上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理问题作了详细规定。
对此，笔者特以案例形式就股权激励相关所得税会计处理问题做详细分析。
相关规定(一)从范围上分析《企业会计准则第11号———股份支付》明确规定，股份支付属于职工薪酬的内容，是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。
《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十四条规定：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
实际上，《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定权益结算和现金结算等股份支付作为职工薪酬的具体内容，而《公告》分两种情况对股权激励企业所得税的处理进行了详细说明：首先，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
其次，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司在等待期内于会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
《公告》明确将股权激励划归为工资薪金支出，与会计处理一致。
这是新规的一大亮点。
(二)从确认时间上分析根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
股份支付的会计与所得税如何处理
股份⽀付的会计与所得税如何处理如果就“股份⽀付的会计与所得税如何处理”有相关的法律知识不了解的，不知道怎么做的时候，以下就是店铺⼩编整理的相关内容，听听店铺⼩编给出的具体意见。
股份⽀付的会计与所得税如何处理⼀、股份⽀付的会计处理(⼀)授予⽇的会计处理。
授予⽇，是指股份⽀付协议获得批准的⽇期。
其中“获得批准”，是指企业与职⼯或其他⽅就股份⽀付的协议条款和条件已达成⼀致，该协议获得股东⼤会或类似机构的批准。
除了⽴即可⾏权的股份⽀付外，⽆论权益结算的股份⽀付或者现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇都不做会计处理。
(⼆)等待期内的会计处理。
等待期，是指可⾏权条件得到满⾜的期间。
股份⽀付在授予后通常不能⽴即⾏权，履⾏⼀定服务期限或达到⼀定业绩条件后才可⾏权。
可⾏权⽇，是指可⾏权条件得到满⾜、职⼯和其他⽅具有从企业取得权益⼯具或现⾦的权利的⽇期。
业绩条件分为市场条件和⾮市场条件。
市场条件是指⾏权价格、可⾏权条件、以及⾏权可能性与权益⼯具的市场价格相关的业绩条件，如股份⽀付协议中关于股价⾄少上升⾄何种⽔平才可⾏权的规定。
⾮市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份⽀付协议中关于达到最低盈利⽬标或销售⽬标才可⾏权的规定。
等待期长度确定后，业绩条件为⾮市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进⾏修改;业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。
对于可⾏权条件为业绩条件的股份⽀付，在确定权益⼯具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职⼯满⾜了其他所有⾮市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
1.等待期内每个资产负债表⽇，企业应将取得的职⼯或其他⽅提供的服务计⼊成本费⽤，除权益结算的对其他⽅股份⽀付外，计⼊成本费⽤的⾦额应当按照权益⼯具的公允价值计量。
对于权益结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照授予⽇权益⼯具的公允价值计⼊成本费⽤和资本公积，不确认其后续公允价值变动;对于现⾦结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照每个资产负债表⽇权益⼯具的公允价值重新计量，确定成本费⽤和应付职⼯薪酬。
《关于股份支付的会计处理》
《关于股份支付的会计处理》股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
一、以权益结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
◦对于立即可行权的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2. 等待期内的每个资产负债表日◦企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
◦举例：某企业向其管理人员授予股票期权，等待期为 3 年。
假设授予日股票期权的公允价值为 10 元/股，授予的股票期权数量为 1000 股。
第一年，企业估计有 30%的管理人员会离职，预计可行权的股票期权数量为 700 股。
则第一年应确认的费用为10×700×1/3 = 2333.33 元。
◦会计分录为：▪借：管理费用 2333.33贷：资本公积——其他资本公积 2333.333. 可行权日之后◦对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
◦企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积——其他资本公积。
◦举例：上述企业在第三年末，实际可行权的股票期权数量为 800 股，管理人员行权，以每股 5 元的价格购买公司股票。
则会计分录为：▪借：银行存款（800×5）4000资本公积——其他资本公积（2333.33×3）7000贷：股本 800资本公积——股本溢价 10200二、以现金结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
◦对于立即可行权的现金结算的股份支付，应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
股份支付会计处理例解
6国际商务财会股份支付会计处理例解■文/山东师范大学姜彤彤一、以权益结算的股份支付对于可立即行权的股份支付，企业应当在授予日，按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积（其他资本公积）。
但股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。
对于这种等待行权的股份支付，通常按照以下规定进行处理：●授予日不做任何会计处理。
●等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）。
等待期内某期应当确认的金额为按照授予日权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
同时，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。
在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。
●在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
(一)附服务年限条件的权益结算股份支付例1：东方公司从2005年1月1日开始向150名管理人员每人授予200份股票期权，这些人员为公司服务满3年，即可以5元/股的价格购买本公司股票200股。
公司估计股权在授予日的公允价值为15元。
第1年有13名管理人员离开公司，公司预计3年中管理人员离开比例将达到20%；第2年又有10名管理人员离开了公司，公司将估计的职员离开比例修正为18%；第3年离开的管理人员为7人。
1.费用和资本公积计算过程如表1所示：2.账务处理：年份累计费用计算累计费用当期费用2005150×200×（1-20%）×15×1/31200001200002006150×200×（1-18%）×15×2/3246000246000-120000=126000（53）××536366=表1单位：元财会实务ACCOUNTING PRACTICE2008.200710-1-10-7200100000000-2400011400042jx f 或f （1）2005年1月1日：授予日不做账务处理。
08 10以现金结算的股份支付的所得税会计核算
会计准则与企业所得税法对以现金结算的股份支付的规定存在差异，由此产生负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，并导致一系列的纳税调整和递延所得税的核算。
一、会计准则与企业所得税法规定的差异1．会计准则的规定。
《企业会计准则第11号———股份支付》（以下简称《准则》）规定：①授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，并在相关负债结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益；②授予后需满足条件才可行权的以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关成本或费用和相应的负债，并在相关负债结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
2．企业所得税法的规定。
《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定：①企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；②企业每一纳税年度实际支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的合理的工资薪金支出，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出，准予扣除。
根据《企业所得税法实施条例》的规定，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的工资薪金，尚未支付的应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。
如果因股份支付而确认成本或费用与行权不在同一会计年度，则产生暂时性差异。
二、相关的所得税会计处理（一）授权后可立即行权的以现金结算的股份支付1．授权后可立即行权，企业和职工在授权日结算。
《准则》规定，企业在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本和费用，并相应增加负债。
会计经验：对员工进行股份支付激励如何进行税务处理
对员工进行股份支付激励如何进行税务处理近日，一则消息在业界引起不小轰动，由阿里、腾讯和平安保险三马参股，估值500亿元的互联网在线保险企业众安保险，于近日披露将对公司98位员工进行股权激励。
据《员工持股计划》细节显示，此次股权激励的对象主要是公司管理人员、核心员工及业务骨干、专业技术人才。
本文结合近期发出的俗称史上最给力股权激励所得税政策《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局2016年第62号公告）作如下探讨。
一、股份支付的特点股份支付，是股份为基础的支付的简称，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付具有三个主要特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
股份支付的一般包括四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。
股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
包括：1.服务期限条件指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
2.业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。
按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类：1.权益结算股份支付的工具类型。
具体包括：限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付。
众安保险《员工持股计划》条款显示，激励对象在授予日的授予价格为每股 1.5元，属于现金结算的股份支付，但是否会如愿以偿，其回应仍犹抱琵琶半遮面。
二、相关税务处理1.等待期费用不得税前扣除。
根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）的规定，上市公司依照《上市公司股权激励管理办法（试行）》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。
股份支付案例及分析
【案例情况】一、瑞和装饰：根据准则做出会计处理（中小板，2011年6月13日过会）2009年7月24日，瑞和有限（瑞和装饰前身）股东会通过决议，同意瑞展实业将所持有的瑞和有限20%股权以2,400万元价格转让给邓本军等47位公司管理层及员工，将所持有的瑞和有限10%股权以2,000万元价格转让给嘉裕房地产。
2009年7月26日，瑞展实业与前述股权受让方签订《股权转让协议》；2009年7月28日，深圳市公证处对前述《股权转让协议》进行了公证。
招股书称“由于实施股权激励增加管理费用1,600万元，导致2009年管理费用大幅高于2008年及2010年水平。
”而2009年度该公司归属于母公司净利润只有1461万元，又据非经常损益表，1600万元股权支付费用是经常性费用，扣非后该公司归属于母公司净利润是1400万元；很明显，该宗股权激励费用确认依据是同期PE入股价格和股权激励价格差：2000/10%*20%-2400=1600（万元）。
这导致2009年度盈利水平较2008年出现大幅下滑。
二、新筑股份：公允价值并非PE入股价格(中小板，2010年8月过会)2008年10月，公司部分非国有股东向公司中、高级管理人员48人合计转让1,959,705股股份。
如此计算，新筑股份每股股份支付确认费用为5.23元，该公司在股权激励之前以资本公积金转增200万股，注册资本增至7,000万元，然后再以每股1元转让方式向管理层实施股权激励，据招股书披露：2007年8月30日，公司召开临时股东大会审议通过关于增资扩股的议案。
2007年9月，德润投资出资2,000万元，兴瑞投资出资4,000万元，自然人夏晓辉出资4,000万元，谢超出资3,000万元对公司进行增资，以预期公司2007年的业绩乘以10倍市盈率定价，增资价格为10元/股，公司注册资本增加1,300万元，增至6,800万元，溢价11,700万元计入资本公积。
一年前PE入股价格就达到10元/股，尽管之后有资本公积转增股本200万股行为，但即使考虑摊薄效应，PE入股价也有9.7元/股，故该公司5.23元/股股份支付价格显然不是根据PE入股价格，但招股书也没有披露定价过程，且将股份支付费用1026万元列入非经常性费用，该公司2008年度归属于母公司净利润为8512万元，股份支付费用又计入非经常性损益，故对其业绩影响较小。
股份支付的会计处理和税务处理
股份支付的会计处理和税务处理一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。
对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。
（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。
在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。
二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：（一）企业（含上市公司和非上市公司）员工取得的股票（境内外上市公司股票）期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
会计经验：股份支付的会计分录处理
⑤=当期③－前期③＋当期④ 20x7 (100－35)x100x15x1/3 32500 32500 20x8 (100－40)x100x16x2/3 64000 31500 20x9 (100－45－30)x100x20 30x100x16 50000 48000 34000 2x10 (100－45－30－20)x100x25 20x100x20
26 乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件 3 中的要求。 第 1 年有 20 名激励对象离开乙公司，乙公司估计 3 年中还将有 15 名激励对象 离开；第 2 年又有 10 名激励对象离开公司，公司估计还将有 10 名激励对象离开； 第 3 年又有 15 名激励对象离开。第 3 年末，有 30 人行使股份增值权取得了现金。 第 4 年末，有 20 人行使了股份增值权。第 5 年末，剩余 5 人也行使了股份增值 权。 本例为现金结算的股份支付。 1.费用和资本公积计算过程如表 10-3 所示。 表 10-3 单位：元 年份 负债计算① 支付现金计算② 负债③ 支付现金④ 当期费用⑤ ③=① ④=②
20x8 年甲公司净利润增长率为 12%，有 2 名激励对象离开，但甲公司预计 20x9 年将保持快速增长，20x9 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业 预计 20x9 年没有激励对象离开企业。 20x9 年甲公司净利润增长率为 10%，有 2 名激励对象离开。 2x10 年 12 月 31 日，甲公司激励对象全部行权。 分析： 按照《企业会计准则第 11 号股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业 绩条件。 第 1 年年末，虽然没能实现净利润增长 18%的要求，但公司预计下年度将以同 样的速度增长。因此能实现两年平均增长 15%的要求。所以公司将其预计等待期 调整为 2 年。由于有 2 名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行 权期权的数量(20－2－0)。 第 2 年年末，虽然两年实现 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在 第 3 年取得较理想的业绩，从而实现 3 年平均增长 12%的目标。所以公司将其预 计等待期调整为 3 年。由于第 2 年有 2 名管理人员离开，高于预计数字，因此公 司相应调整了第 3 年离开的人数(20－2－2－0)。 第 3 年年末，目标实现，实际离开人数为 2 人。公司根据实际情况确定累计费 用。并据此确认了第 3 年费用和调整。
【税会实务】股份支付的确认和计量
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【税会实务】股份支付的确认和计量
（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
1.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：
授予日至可行权日属于等待期。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。
在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）
贷：资本公积——其他资本公积
因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
2.行权日：
借：银行存款（收到的款项）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
注意：
（1）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。
（2）对于换取其他方服务的股份支付，企业应当首先选择所换取的服。
股份支付实务例解
数额为上一 年至本 年累计发生数 ： 一年为三年 中的 １３ 第 第 ／， 二年 为三年 中的 ２ ３第 三年为三年 中的 ３ ３ ／， ／。
（ ） 权期为 三年 ， ３行 即从 ２ ｘ ０ ４年 年末至 ２ ｘ ０ ６年 年末 。 Ｂ
年１ ２月 ３ １日起可根据股价的增 长幅度获得现金 ，该增值权
２０ ０７
２０． ０８４财会 月刊 （ 合 ）３ 口 综 ・ ９・
维普资讯
额如下 ： 第一 年有 ２ ｏ名管理人员离开公 司 ， Ｂ公司估计三年 中还将有 １ ５
名管理人员离开 ；第二年又有 １ Ｏ名管理人员离开公 司， Ｂ公司估计还将
的规定 ，只有第一类金融资产才以公允 价值计量且其变动计 入 当期损益 。 第一类金融资产 以近期获利为 目的 ， 按公允价值
计量并将其变动计入 当期损益 ，可以恰 当地反映投资该类金
金基金作为一种信 托财产独 立于委托人 、受托人 、账户管理 人、 托管人 、 资管 理人 和其他为企业年金基金提供 服务的 自 投
然人 、法人或者组织 的固有财产之外 ，因此年金基金一经形
融资产 的收益水平和获利能力。但 企业 年金基金准则 的规定 只注 意到 了企业年金基金投 资于第一类金 融资产的情况 ， 即
以短期获利为 目的 ， 与企业年金基金的长期 性 、 这 安全性和稳
成 ， 由独立的会计主体进行相关的会计 确认 、 便 计量和信 息披 露 。企业年金 基金 准则规定 了企业年金基金的会计核算和信 息披露 。 但是 ， 从现 实操作来看 ， 年金基金 收益的计量属 ｌ需 『 生 要进一步规范。 企业年金基金具有长期性 、 安全性和稳定性特 点 ，作为基本养 老金 的补充 ，企业年金基金奉行长期 投资理 念。 企业年金基金根据国家规定 的投 资范 围取得 的国债 、 信用 等级 合格 的金融债 、 企业债 、 可转债 、 投资性保 险产 品、 证券投
股份支付会计税务处理
【例题17·计算题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。
该公司在两个年度内分别给两位公司高管实施了两项股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：高管授予日授予期权数授予日公允价值行权价格可行权日行权日甲个人2013年1月1日200万股5元/股 4.5元/股2014年12月31日2015年12月31日乙个人2014年1月1日500万股6元/股6元/股2016年12月31日2017年12月31日A公司授予股票期权的行权条件如下：甲个人如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
乙个人只有当A公司的股票价格超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
截止2014年12月31日，甲、乙个人都未离开A公司。
A公司的股票在2013年12月31日的价格为12.5元/股，在2014年12月31日的价格为12元/股。
A 公司2013每股收益（EPS）年增长率为4.5%，2014年为4.1%，2015年为4.2%。
【要求】2013、2014年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计如何处理。
『正确答案』（1）2013年度：①权益结算的股份支付会计处理：授予甲个人的股票期权激励计划中，规定的行权条件为每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该条件为非市场条件。
通过案例提供的信息来看，A公司2013每股收益（EPS）年增长率为 4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确认费用，并做如下会计处理：借：管理费用（200×5×1/2）500贷：资本公积——其他资本公积500②所得税会计处理：股票的公允价值＝200×12.5×1/2＝1 250（万元）股票期权行权价格＝200×4.5×1/2＝450（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝1 250－450＝800（万元）递延所得税资产＝800×25%＝200（万元）2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为500万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为800万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
股份支付的会计处理方法
股份支付的会计处理方法股份支付是指企业向员工或董事会成员等提供股份作为报酬或激励的一种形式。
在企业发展过程中，股份支付已经成为一种越来越受欢迎的激励方式。
然而，在会计处理方面，股份支付需要遵循一定的规范和标准，以确保会计信息的准确可靠。
本文将介绍股份支付的会计处理方法，以帮助企业了解和掌握相关知识。
一、股份支付的分类股份支付可以根据其形式和性质进行分类。
根据形式，股份支付可以分为股票期权、股票奖励和股票购买三种。
股票期权是指企业向员工授予买入（或以某一价格购买一定数量）企业股票的权利，而股票奖励是指企业直接赠予员工一定数量的股票。
股票购买是指员工以优惠价格购买企业股票。
根据性质，股份支付可以分为货币股权和权益股权两种。
货币股权是指企业以货币形式衡量并支付给员工的股权，而权益股权是指企业将股份直接支付给员工的股权。
二、1. 股票期权对于股票期权，企业在授予期权时不需要进行会计处理，只有当员工行使股票期权时，企业才需要按照以下方法进行会计处理：（1）在行使期权时，企业应计入相关成本作为员工薪酬的一部分，按照公允价值或其他合适的评估方法确定成本金额。
（2）当员工行使期权后，企业应将行使股票期权所获股份股权设定成本加计入已发表股本。
2. 股票奖励对于股票奖励，企业在奖励员工时需要按照以下方法进行会计处理：（1）在赠予期间，企业应计入相关成本作为员工薪酬的一部分，按照公允价值或其他合适的评估方法确定成本金额。
（2）当员工获得股份后，企业应将赠予股份股权设定成本加计入已发表股本。
3. 股票购买对于股票购买，企业在员工购买股份时需要按照以下方法进行会计处理：（1）在员工购买股份时，企业应计入相关成本作为员工薪酬的一部分。
（2）当员工购买股份后，企业应将股份购买成本加计入已发表股本。
三、其他相关会计处理除了上述股份支付的具体处理方法，还有一些其他相关的会计处理需要注意：1. 股份支付发生时应同时设立相应的股份支付准备金账户，用于记录股份支付的成本。
股份支付的账务处理【会计实务操作教程】
(等待期内累计的资本公积)贷：股本(面值)资本公果是现金结算的股份支付 (1)未兑付前的公允价值变动时：
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①增值时：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬--股份支付 ②贬值时：借：应付职工薪酬--股份支付贷：公允价值变动损益 ③兑付时：借：应付职工薪酬--股份支付贷：银行存款 (三)回购股份进行职工期权激励 1、回购股份时借：库存股贷：银行存款 2、等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将 取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。 借：管理费用 贷：资本公积--其他资本公积 3、职工行权时 借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项) 资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积) 贷：库存股资本公积--股本溢价(倒挤差额) (四)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 1、接受服务企业与结算企业不是同一企业结算企业以其本身权益工具 结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理 (1)结算企业的会计处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 (2)接受服务企业的会计处理 借：管理费用 贷：资本公积结算 企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算 的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
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股份支付的账务处理【会计实务操作教程】 近几年，一个会计学名词“股份支付”就在拟上市企业中不断被提起， 产生了很多争议，影响了一些公司的上市步伐。目前这个问题已经被高 度重视，对其的研究、解释、执行、对策不断左右着拟上市公司的策 略。 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工 和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负 债的交易。 股份支付的账务处理： (一)等待期内的每个 资产负债表 日根据推算的股份支付额作如下账务处理： 借：管理费用 贷：资本公积--其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的 权益结算股份支付) 应付职工薪酬--股份支付(现金结算的股份支付) (二)可行权日之后 1、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付 借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)资本公积--其他资本公积
【会计实操经验】股份支付的会计处理(案例)
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【会计实操经验】股份支付的会计处理（案例）
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付的四个环节：【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。
【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
一、股权支付的确认和计量股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1、以权益结算的股份支付的确认和计量原则。
（1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价值计量。
【2】等待期的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额仅此那个调整。
（2）换取其他服务方的股份支付的确认和计量原则对于换取其他服务方服务的股份。
股份支付所得税
股份支付所得税在当今的商业世界中，股份支付作为一种常见的激励手段，被众多企业广泛运用。
然而，伴随着股份支付而来的是一系列复杂的税务问题，其中股份支付所得税就是一个重要的方面。
股份支付，简单来说，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
常见的形式包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付，比如授予员工限制性股票或者股票期权。
当员工满足一定条件后，就可以按照约定的价格购买公司的股票或者直接获得公司的股票。
而以现金结算的股份支付，则是企业根据股份或其他权益工具的增值情况，按照约定的金额向员工支付现金。
那么，为什么股份支付会涉及到所得税呢？这是因为员工通过股份支付获得的经济利益是一种应税所得。
当员工获得这些权益工具或者现金时，就产生了纳税义务。
在计算股份支付所得税时，首先要确定应纳税所得额。
对于以权益结算的股份支付，应纳税所得额通常是根据授予日权益工具的公允价值与员工实际行权支付的价款之间的差额来确定。
而对于以现金结算的股份支付，应纳税所得额就是企业实际支付的现金金额。
在确定了应纳税所得额后，接下来要考虑的是适用的税率。
这通常取决于员工的个人所得情况。
一般来说，个人所得税采用累进税率，所得越高，税率也越高。
然而，股份支付所得税的处理并非一帆风顺，存在着一些难点和争议点。
一个突出的问题是公允价值的确定。
在计算应纳税所得额时，权益工具的公允价值如何准确确定是个关键。
不同的评估方法可能会得出不同的结果，这就给税务处理带来了不确定性。
另外，股份支付的等待期和行权期也会影响所得税的计算和缴纳时间。
在等待期内，企业虽然授予了权益工具，但员工尚未真正获得经济利益。
而在行权期，员工行使权利获得股票或者现金，此时纳税义务才真正产生。
但等待期和行权期的界定有时并不清晰，这也给税务处理增加了难度。
还有一个问题是税收优惠政策的适用。
在某些情况下，政府为了鼓励企业的创新和发展，可能会出台一些针对股份支付的税收优惠政策。
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案例
金鹏公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定：2008年 1 月 1 日，公司对 40名销售人员实行股权激励，销售人员必须为公司服务 3 年并完成一定任务，才能在期满时，以每股 5 元的价格购买本公司股票
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100股。公司股票在股份授予日的公允价值估计为 15元，公司的股票面 值为 1 元。 在第一年，1 名销售人员离开了公司，公司预计 3 年中销售人员离开的 比例将达到 10%，即实际行权人数估计为 40×(1-10%)=36(人); 第二年，销售人员中有 2 名离开了公司，公司估计离开的销售人员将 达到 15%，即实际行权人数估计为 40×(1-15%)=34(人); 第三年，又有 1 名销售人员离开，实际行权人数为 36(40-1-2-1)人， 行权日的公允价值为 17元。 案例解析： 1.2008年 1 月 1 日为授予日不做账务处理。 2.2008年 12月 31日，当期应当确认的销售人员费用： 36×100×15×1/3=18 000(元) 借：销售费用 18 000 贷：资本公积———其他资本公积 18 000 纳税调整：会计上权益结算股份在资产负债表日将应付职工薪酬作为 一项成本费用处理，但并未实际发生，税法上不允许扣除。年终申报所 得税时，应纳税调增 18 000元。 按照《企业会计准则第 18号———所得税》的规定，以上财税差异属 于可抵扣暂时性差异，假设企业所得税税率按 25%，所得税会计处理：
借：递延所得税资产———权益结算的股份支付
45 00 (18 000×25%) 贷：所得税费用 4 500 3.2009年 12月 31日
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借：销售费用 16 000(34×100×15×2/3-18 000) 贷：资本公积———其他资本公积 16 000 纳税调整：年终申报所得税时，纳税调增 16 000元。所得税会计处 理： 借：递延所得税资产———权益结算的股份支付 4 000(16 000×25%) 贷：所得税费用 4 000 4.2010年 l2月 31日 借：销售费用 20 000(36×100×15-34 000) 贷：资本公积———其他资本公积 20 000 纳税调整：年终申报所得税时，纳税调增 20 000元。所得税会计处 理： 借：递延所得税资产———权益结算的股份支付 5 000(20 000 × 25%) 贷：所得税费用 5 000 5.假设全部 36名销售人员都在 2011年 12月 31日行权： 借：银行存款 18 000(36×5× 100)
资本公积———其他资本公积 54 000
贷：股本 3 600 资本公积———资本溢价 68 400 纳税调整：
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Hale Waihona Puke 企业所得税税前扣除金额=(职工实际行权时该股票的公允价格 - 职工 实际支付价格)×行权数量。 行权日的公允价值为 17元，购买价为 5 元，则： 税前扣除金额：(17-5)×36×100=43 200(元) 职工行权时，视同发放工资薪金，允许据实扣除，允许当年在企业所 得税税前扣除 43 200元。调减应纳税所得额 43 200元。前期确认的可抵 扣暂时性差异在本期全部转回： 借：所得税费用 13 500 贷：递延所得税资产———权益结算的股份支付 13 500 43 200元是《公告》规定的行权年度可在税前扣除的股票期权薪酬成 本，可作为计算职工福利费等相关税前扣除指标的基数。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
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股份支付的所得税会计处理例解【会计实务操作教程】 近日，国家税务总局下发了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关 企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告 2012年第 18号，以下 简称《公告》)，对上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理问题 作了详细规定。对此，笔者特以案例形式就股权激励相关所得税会计处 理问题做详细分析。 相关规定 (一)从范围上分析 《企业会计准则第 11号———股份支付》明确规定，股份支付属于职 工薪酬的内容，是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。 《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十四条规 定：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员 工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其 他支出。实际上，《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定权益结算 和现金结算等股份支付作为职工薪酬的具体内容，而《公告》分两种情 况对股权激励企业所得税的处理进行了详细说明： 首先，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实 际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数
量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前
扣除。 其次，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩 条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司在等待期内于会计上计算
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确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在 股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价 格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年 上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 《公告》明确将股权激励划归为工资薪金支出，与会计处理一致。这 是新规的一大亮点。 (二)从确认时间上分析 根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关 的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计 算应纳税所得额时扣除。 《公告》仍坚持“据实扣除”的原则，在扣除时点上明确要求在股权 激励计划可行权后方可确认成本费用扣除，无论是立即可以行权的，还 是需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的。 《企业会计准则第 11号———股份支付》规定在等待期内的每个资产 负债表日，无论权益结算或者现金结算股份支付，都依据权责发生制原 则按公允价值计提了成本和费用。因为计提时，并未实际支付，不符合 税法上“据实扣除”原则，所以不得在对应年度计算缴纳企业所得税时 扣除，需作纳税调增处理。而实际行权时，则视同发放工资薪金，应据 实扣除，作纳税调减处理。