财务报表涉税分析

财务报表分析

一、资产负债表分析

（一）资产负债表的项目分析

1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。

2.短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注投资收益是否确认。

3.应收账款

（1）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。

（2）应收账款如发生大幅下降应分析：

核销的应收账款是否向主管税务机关申报；

是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。

（3）应收账款如发生大幅上升应分析：

企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；

是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。

4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：

（1）关联方占用资金（关联方借款）。

（2）个人股东挪用企业借款。

（3）利用其他应收款隐匿收入。

5.应收股利和应收利息

（1）结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，是否正确申报投资收益。

（2）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入。

（3）本项目需要结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”和“取得投资收益收到的现金”这两个项目进行对比分析。

6.存货

在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。

（1）原材料

用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。

（2）库存商品

用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。除检查“库存商品”明细账外，还要关注企业可以增设的“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。

（3）存货是否有合法扣除凭证。

（4）存货发出是否采用了后进先出法。

（5）对比材料成本差异率与“原材料”、“材料成本差异”账户的余额，检查是否存在调节利润行为。

（6）是否存在将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。

7.长期股权投资

（1）企业以非货币资产对外投资，是否按税法规定作为视同销售处理。

（2）持有和处置过程中发生的损益，是否计入应纳税所得额，转让成本是否正确。

8.固定资产、累计折旧、固定资产清理

A：增值税方面

（1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销项税金；如果是外购的，是否作进项转出。

（2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金；

（3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。

B:所得税方面

（1）关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。

（2）对增加的固定资产，是否将运杂费、安装费等资本化支出计入了当期损益。

（3）固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。

（4）固定资产折旧是否符合税法规定。

（5）固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣除。

（6）固定资产清理是否长期挂账。

9.在建工程、无形资产、长期待摊费用

（1）工程试运行收入，是否申报所得。

（2）土地使用权的核算是否正确。

（3）无形资产的摊销是否正确。

（4）长期待摊费用是否正确摊销。

10.开发支出

（1）是否将不属于“三新”的研发支出列入三新研发支出项目。

（2）是否将应当资本化的开发支出费用化列入研究支出。

11.应付账款、其他应付款及预收款项

（1）三年以上未支付的应付账款，是否并入所得征税。

（2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。

（3）逾期的包装物押金，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。

（4）是否利用往来账隐瞒收入。

（5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。

（6）房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。

12.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。

13.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。

14.资本公积

（1）是否对因资产评估增值导致增加的折旧等进行了纳税调整。

（2）资本公积增加时，是否缴纳了印花税。

（二）资产负债表的指标分析

主要涉税指标：

1.流动比率：流动比率=流动资产÷流动负债×100%

2.资产负债率：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%

这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

3.总资产周转率：

总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。

该指标表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。

4.存货周转率：存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%

一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。

总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

5.存货变动率：存货变动率=（期末存货－期初存货）÷期初存货×100%

6.资产利润率：资产利润率=利润÷平均资产总额×100%

该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬率）。