同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明(1)资料
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明大信专审字[2013]第2-00288号黄石东贝电器股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了黄石东贝电器股份有限公司(以下简称“东贝B股”)2012年度财务报表,并于2013年4月24日出具了“大信审字[2013]第2-00559号”无保留意见的审计报告。
根据财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则及其相关规定,对于同一控制下企业合并取得的子公司,视同该子公司从设立起就被母公司控制。
编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表所有相关项目的对比数,相应地,合并资产负债表的留存收益项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况;编制合并利润表、合并现金流量表时,调整合并利润表、合并现金流量表所有相关项目的对比数,相应地,合并利润表、合并现金流量表的项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行于各对比期间的收入、费用、利润、现金流量情况。
2012年6月21日, 东贝B股与黄石东贝机电集团有限责任公司签订股权转让协议,由东贝B股以共计633.24万元的价格受让东贝国际贸易有限公司100%股权。
2012年7月9日, 东贝B股支付完全部转让价款。
东贝B股与上述股权转让方于2012年7月31日(合并日)之前一年均同受黄石东贝机电集团有限责任公司控制,且这种控制不是暂时的,因此东贝B股受让东贝国际贸易有限公司100%股权属于同一控制下企业合并。
东贝B股以2012年7月31日作为本次合并的合并日。
东贝B股因2012年度发生同一控制下企业合并,因而追溯调整2011年度财务报表,具体影响见附表。
为了更好地理解东贝B股追溯调整事项,追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为东贝B股2012年度报告披露之目的使用,不得用作任何其他目的。
大信会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：伍志超中国·北京中国注册会计师：江艳红二○一三年四月二十四日- 1 -。
同一控制下期初数调整 案例描述
A公司于2016年9月30日取得同一控制下的企业合并B公司，A公司对B公司的持股比例为80%，假定合并日B公司账面净资产为1,250.00万元，A公司长期股权投资入账价值是1,000.00万元。
A公司报表中净资产的财务数据：2016年1月1日2016年12月31日净资产15,995.00万元净资产35,521.00万元实收资本10,000.00万元实收资本10,000.00万元未分配利润5,995.00万元未分配利润25,521.00万元1-12月份实现利润19,526万元B公司报表中净资产财务数据：2016年1月1日合并日2016年9月30日2016年12月31日净资产1,100.00万元净资产1,250.00万元净资产900.00万元实收资本1,000.00万元实收资本1,000.00万元实收资本1,000.00万元未分配利润100.00万元未分配利润250.00万元未分配利润-100.00万元1-9月份实现利润150万元10-12月份亏损-350万元（一）2016年末编制A公司合并报表时，需要先对之前的2016年期初的比较报表进行合并。
2016年期初合并报表的抵销分录具体如下：①、借：实收资本1,000.00万元未分配利润100.00万元贷：资本公积880.00万元（1,100.00*80%）少数股东权益220.00万元(1,100.00*20%)②、恢复对B公司的期初留存收益借：资本公积80.00万元少数股东损益20.00万元贷：未分配利润100.00万元经上述抵销合并后，A公司2016年期初合并比较报表中净资产数据如下：实收资本10,000.00万元资本公积800.00万元B公司实收资本转A公司资本公积未分配利润6,075.00万元5,995.00万元+80万元少数股东权益220.00万元200万元+20万元（1000*20%+100*20%）净资产合计17,095.00万元（二）2016年末期末编制合并报表的调整分录如下：①、A公司对B公司合并日后实现的净利润，恢复权益法核算享有的损益：借：长期股权投资(-350*80%) -280.00 万元贷：投资收益-280.00 万元②、合并资产负债表层面，抵销B公司所有者权益部分：借：实收资本1,000.00万元未分配利润-100.00万元贷：长期股权投资720.00万元（900.00*80%）少数股东权益180.00万元（900.00*20%）③、利润及利润分配表抵销：（假设B公司当期无利润分配）借：投资收益-280.00万元（10-12月未分配利润）少数股东损益-70.00万元（10-12月未分配利润的20%(-350*20%)）未分配利润--年初数250.00万元（2016年9月31日余额）贷：未分配利润-年末数-100.00万元④、恢复对B公司的期初留存收益与合并日至合并当期期初实现的利润：借：资本公积（资本溢价）80.00万元（跟着年初调整分录继续调整）贷：未分配利润-年初数80.00万元借：资本公积（资本溢价）120.00万元（2016年1-9月）少数股东损益(150*20%) 30.00万元（2016年1-9月）贷：未分配利润-年初数150.00万元（恢复享有的B公司合并日至合并当期期初实现的利润）经上述抵销合并后，A公司2016年期末合并比较报表中净资产数据如下：实收资本10,000.00万元资本公积-200.00万元-120-80=-200（第④笔抵销分录中的金额）未分配利润25,471.00万元6,075.00万元+ 19,526.00万元-130万元少数股东权益150.00万元220万元-70万元（220-350*20%）净资产合计35,421.00万元。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。
合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。
在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。
下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。
1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。
常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。
如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。
2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。
通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。
3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。
子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。
需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。
（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。
调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。
（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
亚光科技：同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据的专项说明
目录一、同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据的专项说明…………………………………………………………第1—2页二、关于亚光科技集团股份有限公司2019年度同一控制下企业合并调整比较报表的专项说明………………第3—8页同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据的专项说明天健审〔2020〕2-413号亚光科技集团股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了亚光科技集团股份有限公司（以下简称亚光科技公司）2019年度财务报表，包括2019年12月31日的合并及母公司资产负债表，2019年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司所有者权益变动表，以及财务报表附注，并出具了审计报告。
按照企业会计准则、中国证券监督管理委员会和深圳证券交易所的相关规定对同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据进行确认、计量和相关信息的披露是亚光科技公司管理层的责任。
按照深圳证券交易所《关于做好上市公司2012年年度报告披露工作的通知》的要求，我们出具了本专项说明。
除了对亚光科技公司实施2019年度财务报表审计中所执行的对同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据有关的审计程序外，我们未对本专项说明所述内容执行额外的审计程序。
为了更好地理解亚光科技公司2019年度同一控制下企业合并追溯调整前期财务报表数据的相关情况，本专项说明所述内容应当与已审财务报表一并阅读。
本专项说明仅供亚光科技2019年度年报披露之目的使用，不得用作任何其他目的。
附件：《关于亚光科技集团股份有限公司2019年度同一控制下企业合并调整比较报表的专项说明》天健会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：中国·杭州中国注册会计师：二〇二〇年四月二十七日关于亚光科技集团股份有限公司2019年度同一控制下企业合并调整比较报表的专项说明一、公司财务报表数据进行追溯调整的原因说明2019年8月21日亚光科技公司召开了第四届董事会第五次会议，审议通过了《关于公司全资子公司收购公司控股股东下属子公司股权暨关联交易的议案》，关联董事李跃先先生回避表决。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指在同一控制下的两个或多个企业合并后形成的新的财务报表。
同一控制下的企业是指一个企业通过投资或其他方式对另一个企业具有支配决策权的能力。
企业合并财务报表对于投资者、银行、政府以及其他有经济利益关系的人员具有很大的参考价值。
企业合并财务报表的编制需要严格遵循国际财务报告准则和会计准则，准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
下面是关于企业合并财务报表编制的具体流程：1. 确定被控制企业：首先需要确定被控制企业，即通过投资或其他方式能够对另一个企业具有支配决策权的企业。
2. 计算合并日：合并日是指控制企业获取被控制企业控制权的日期。
在编制企业合并财务报表时，需要确定合并日并按照合并日之前和之后分别考虑合并前后的财务状况。
3. 统一会计政策：统一会计政策是指在合并前每个企业都应遵循的会计准则和方法。
为了保证财务报表的准确性，合并前后需要统一会计政策。
4. 资产、负债和权益重估计：资产、负债和权益重估计是指在合并后对被控制企业的资产、负债和权益进行重新估计，以反映其合并后的市场价值或公允价值。
在进行资产、负债和权益重估计时需要注意避免把合并前的价值混淆在一起。
5. 汇总和调整财务报表：在进行合并财务报表编制时，需要对各个企业的财务报表进行汇总和调整。
这包括账务调整、差异处理、关联方交易调整等。
6. 编制合并财务报表：编制合并财务报表是指在以上步骤完成后对合并前后的各项财务指标进行综合汇总，得出合并后的财务报表。
合并财务报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表。
在企业合并财务报表编制过程中，需要特别关注以下几个注意事项：1. 关联交易的披露处理：在合并财务报表中，需要对涉及到的关联交易进行披露处理，以保证财务报表的真实性和完整性。
2. 股权转移对于财务报表的影响：在企业合并过程中，涉及到股权转移，股权转移可能会对财务报表造成一定的影响。
对于这种情况需要进行适当的调整。
同一控制下企业合并财务报告的编制
同一控制下企业合并财务报告的编制企业合并是指两个或多个企业在同一控制之下合并为一家企业的过程。
在企业合并之后，合并方需要重新编制合并财务报告以反映新企业的财务状况和业绩。
本文将详细探讨同一控制下企业合并财务报告的编制，包括合并前财务报告的调整、确定合并日和合并方法、合并后财务报告的编制等。
首先，在进行企业合并时，需要对合并前财务报告进行调整。
合并方应根据合并实体自合并前所进行的交易和事项进行调整，以反映合并企业独立存在时的财务状况和业绩。
调整项目包括合并前对合并实体的投资影响、合并前对合并实体的控制权影响以及合并前对合并实体的企业资源影响等。
在调整合并前财务报告时，需遵循会计准则和合并方的会计政策。
其次，在确定合并日和合并方法时，合并方需要根据合并交易的具体情况进行合并日的确定。
通常情况下，合并日为合并单据签署日。
在确定合并日后，合并方需要选择合适的合并方法，包括购买法、权益法和共同控制法。
在选择合并方法时，需要考虑合并企业之间的关联程度和合并方对合并企业的控制程度。
最后，在合并后财务报告的编制中，合并方需要对合并企业的资产、负债、收入和费用进行合并。
合并方需根据合并日确定合并企业的资产和负债的公允价值，以及合并企业的收入和费用的确认和计量方法。
合并后的财务报告应包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并方还需要对合并企业的商誉进行评估和摊销。
需要注意的是，同一控制下企业合并财务报告的编制应遵守相关的会计准则和法规。
合并方需要在财务报告中提供合并交易的背景、目的和影响，并披露合并的重要假设和限制条件。
同时，合并方还需要对合并前后的财务报告进行合并效应的分析和解释，以便用户对合并交易的效果有所了解。
综上所述，同一控制下企业合并财务报告的编制是一项复杂的任务，需要合并方充分了解合并实体的财务状况和业绩，并遵守相关的会计准则和法规。
通过合并财务报告的编制，合并方可以更好地了解新企业的财务状况和业绩，为后续经营决策提供准确的财务信息。
同一控制合并财务报表讲义
合并抵消处理 · 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
借：股本【子公司年末余额】 资本公积 盈余公积
未分配利润—年末【子公司年初余额+调整后的子公司净利润-子公司宣告现金 股利-子公司本年提的盈余公积】
商誉 贷：长期股权投资【调整后的，即权益法下母公司账面价值】
少数股东权益 · 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理
第一页，共一百页。
一、母公司个别报表的调整
母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权 益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。
应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：①期末 确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。
·
注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较初始投
第十七页，共一百页。
合并财务报表
第十八页，共一百页。
内容
一、合并财务报表概念 二、合并财务报表合并范围的确定 三、合并财务报表编制的前期准备事项 四、编制合并财务报表的程序 五、编制调整分录
六、编制抵销分录
七、合并现金流量表 八、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映
第十九页，共一百页。
合并财务报表
或相反的会计分录。
第三页，共一百页。
· （二）连续编制合并财务报表 · （1）调整以前年度被投资单位盈利 · 借：长期股权投资 · 贷：未分配利润——年初 · （2）调整被投资单位以前年度分派现金股利 · 借：未分配利润——年初 · 贷：长期股权投资 · （3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动 · 借：长期股权投资 · 贷：资本公积——年初 · 注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。
在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。
通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。
合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。
合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。
合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。
合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。
合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。
合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。
合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。
合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。
下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。
一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。
在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。
母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。
合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。
在确定合并范围时，需要注意以下几点。
需要确认控制关系。
控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。
在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。
需要确认商业实体。
商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。
在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。
需要确认企业重组。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制1. 引言1.1 了解合并财务报表的基本概念合并财务报表是指在同一控制下的两个或多个企业合并后，编制的一个整体的财务报表。
了解合并财务报表的基本概念是非常重要的，因为它涉及到企业合并后的财务状况和业绩表现。
在合并财务报表中，合并企业按照一定的会计准则和原则进行合并处理，将各个合并企业的资产、负债、利润等项目合并到一个整体报表中，以反映合并后的整体实体的财务状况和业绩情况。
合并财务报表可以帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的财务状况，评估企业的盈利能力和风险程度。
了解合并财务报表的基本概念还包括理解合并企业的法律实体关系和会计处理方式，了解合并后的实体如何进行财务报告和披露，以及审计师如何对合并财务报表进行审计。
了解合并财务报表的基本概念对于投资者和管理者都至关重要，可以帮助他们更好地理解企业合并后的财务状况和业绩表现，从而做出更明智的投资和管理决策。
1.2 企业合并的原因和目的企业合并的原因和目的主要包括以下几点：第一，实现规模经济。
通过企业合并，可以整合资源、优化配置，从而降低成本，提高效率，进而实现规模化经营，增强市场竞争力。
第二，扩大市场份额。
通过合并，企业可以快速扩大市场份额，拓展市场空间，增加市场份额，实现市场占有率的提升。
弥补自身不足。
有些企业可能存在技术、资金、人才等方面的不足，通过合并可以弥补这些不足，实现资源优势的互补，提升综合竞争力。
第四，实现战略转型。
有些企业可能处于发展瓶颈期，通过合并可以实现战略转型，拓展新的业务领域，实现企业发展的转型升级。
企业合并的原因和目的是为了实现资源整合、优势互补、市场拓展等目标，从而推动企业的可持续发展和增长。
1.3 同一控制下企业合并财务报表的重要性合并财务报表能够提供企业整体财务状况的全面展示。
在同一控制下企业合并后，不同子公司的财务数据将汇总在一起，帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的经营情况。
通过合并财务报表，可以有效地进行绩效评估、决策制定和风险管理。
同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明
同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明
同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
同一控制下企业合并在合并报表的处理
同一控制下企业合并在合并报表的处理企业合并是指两个或多个企业通过合并形成一个新的企业实体的过程。
在企业合并过程中，合并方需要处理大量的信息和数据，其中之一就是合并报表的处理。
合并报表是指将合并方和被合并方各自的财务报表合并成为一份整体的财务报表。
合并报表是评价企业整体财务状况和经营成果的重要依据，也是与外部利益相关者交流和沟通的重要工具。
合并报表的处理过程包括以下几个步骤：1.财务报表调整：合并方和被合并方在财务报表编制过程中可能存在不一致的会计政策和会计估计，需要对其进行调整，以保证统一的会计准则和核算方法。
2.资产负债表合并：资产负债表是反映企业财务状况的重要报表，合并报表需要将合并方和被合并方的资产、负债和所有者权益进行合并。
其中需要进行的核算项目包括：合并方和被合并方的固定资产、流动资产、长期借款、应付账款等项目。
3.利润表合并：利润表是反映企业经营成果的重要报表，合并报表需要将合并方和被合并方的营业收入、营业成本、营业利润等项目进行合并。
在合并过程中，可能需要消除合并方和被合并方的内部交易，以避免重复计算和误导性信息的产生。
4.现金流量表合并：现金流量表是反映企业现金流量状况的重要报表，合并报表需要将合并方和被合并方的经营、投资和筹资活动产生的现金流量进行合并。
合并过程中需要注意对于合并费用、合并支付产生的现金流量的处理。
5.所有者权益变动表合并：所有者权益变动表是反映企业所有者权益变动情况的重要报表，合并报表需要将合并方和被合并方的所有者权益变动进行合并。
主要包括合并方和被合并方的利润分配、股权变动、留存盈余等项目。
在合并报表的处理过程中，需要注意以下几个关键问题：1.会计估计和处理：合并方和被合并方在财务报表编制过程中使用不同的会计估计方法，如减值准备、存货计算方法等。
合并报表需要对这些会计估计进行统一，以避免合并结果的失真。
2.内部交易的消除：合并过程中，合并方和被合并方可能存在内部交易，如商品的买卖、资金的往来等。
同一控制下企业合并调整合并报表期初数案例
同一控制下企业合并调整合并报表期初数案例一2008-01-12 23:24:46| 分类：会计审计工作体会| 标签：|举报|字号大中小订阅下载LOFTER我的照片书 |根据《执行企业会计制度问题解答二》年度内购买或出售子公司，合并资产负债表年初数不做调整，合并利润表将购买日至年末子公司利润表并入，或将年初至出售日的利润表并入。
国网公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润但感觉仍应重新考虑。
本文未完，可见下一篇续论。
2009-05-13 16:42梦中遨游借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润肯定应该是这一笔，因为在利润表中有一项：同一控制下被合并前实现的净利润2009-03-15 18:26网易博友227关键的是资本公积结转留存收益调整，如果不是100%的股权，可能利润表与资产负债表不勾稽。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）对其控制下的一个或多个其他企业（称为子公司）进行合并编制财务报表。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定进行的。
合并财务报表编制的目的是为了反映母公司对子公司的控制，并提供母公司和其子公司综合财务业绩的信息给投资者、债权人和其他利益相关者。
合并财务报表编制的关键是确定合并的范围和确认合并日。
合并的范围主要包括哪些公司属于同一控制下，即母公司具有决定主权的能力，能够影响其在子公司中的经济利益。
确认合并日是确定合并财务报表的编制起始日期。
编制合并财务报表的步骤包括以下几个方面：1. 资产负债表合并：母公司将其在子公司中的权益和控制下企业的资产负债项目合并到母公司的资产负债表中。
将其在子公司中的非控制权益列示为股东权益的一部分。
3. 现金流量表合并：母公司将其在子公司中的现金流量合并到母公司的现金流量表中，以反映母公司和其子公司的整体现金流量情况。
在合并财务报表编制过程中，还需要解决一些特殊事项，如合并前的调整项目、合并中的关联方交易、合并后的调整项目等。
合并前的调整项目主要是为了消除在母公司和子公司之间的内部交易和内部利润，以准确反映合并后企业的财务状况和综合业绩。
合并财务报表编制需要母公司充分了解并掌握其对子公司的控制，并按照相关准则的要求进行准确、完整的数据记录和报告。
还需要进行内部审核和外部审核，以确保编制结果的准确性和可靠性。
同一控制下企业合并财务报表的编制是一项复杂而重要的工作，它能够提供全面、准确的财务信息，为投资者和其他利益相关者提供决策依据。
同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明(1)资料
同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并控股权取得日后 首期合并财务报表的编制
编制合并财务报表的前期工作
对子公司的个别财务报表进行调整
属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别 财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间 不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公 司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报 表进行调整。
项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1000 500 1500 1500 存货 2800 1500 4300 4300 长期股权投资 2000 0 2000 （1）300 （2）2300 0 固定资产 7200 3200 10400 10400 各种负债 4900 2900 7800 7800 股本 5000 1000 6000 （2）1000 5000 资本公积 1500 400 1900 （2）400 1500 盈余公积 500 200 700 （2）200 500 未分配利润 1100 700 1800 1800＊ 1400＊ 1400 ＊来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配利润合计数
同一控制下企业合并在合并日的会计 处理
借：长期股权投资 借：资本公积 贷：现金 2000
500 2500
对于乙公司的公允价值与账面价值的差异， 甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允 价值调整相关的账簿资料。 则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：
同一控制下企业合并在合并日的会计 处理
沿用前例的有关资料，假设2009年度乙公司仍然实 现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配 现金股利300万元。甲公司和乙公司2009年末的资 产负债表及2009年的利润表如表所示。编制甲公司 2009年合并工作底稿 。
甲公司2009年末资产负债表 现金 1500 存货 2500 长期股权投资 2000 固定资产 7500 各种负债 4800 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 800 未分配利润 1400
同一控制下合并报表
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2.连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初（7）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年例题:假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
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同一控制下企业合并期初数调整
公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：
借：子公司实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）
少数股东权益
又做另一笔分录：
借：本公司资本公积
贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）
未分配利润（子公司未分配利润数额）
该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：
借：投资收益
少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）
年初未分配利润
贷：年末未分配利润
我们分析以后，暂时做出的分录应为：
借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）
少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）
年初未分配利润
年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）
贷：年末未分配利润
同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）
少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）
少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）
年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）
贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）
这一分录讲解：
母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额
少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额
年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
这也就是合并报表年初未分配利润与母公司未分配利润不一致的原因，也就是合并分录只将子公司年初未分配利润中少数股东享的份额抵销的原因。
年末未分配利润：是否未抵销完子公司的未分配利润？，剩下了子公司年初至合并日母公司应享有的份额？等下一回再说。
前两篇均是说同一控制下企业合并，合并报表期初数如何填列，即抵销分录如何做，其实均是自已慢慢学习的过程，一天与一天的体会不同。
今天续前两篇理解更进一步。
一、关键点：
（一）合并日及合并日以后编制合并资产负债表中的留存收益项目，应当反映由企业合并形成母、子公司构成的报告主体，一直作为一个整体运行至编制合并资产负债表日应实现的盈余公积和未分配利润情况。
（理解：这也就是要母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润的原因，期初、期末均要还原）
（二）在合并资产负债表中，应以合并方账面资本公积（股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方享有部分自“资本公积（股本溢价）转入盈余公积和未分配利润。
（理解：母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润要有限额，一般我们不考虑此种情况）
（三）合并方在编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方当期期初至合并日实现的净利润
（理解：合并当年的利润表要用子公司年度利润表，而非合并日至期末的利润表）
二、我们主要说合并当年编制合并报表，至于以后年度编制报表，以后再谈
（一）合并当年的比较会计报表，合并资产报表年初数，由于当时合并方并不存在对被合并方的股权投资，所以合并净增加子公司的净资产，这部分增加额先调整列资本公积（股本溢价）；然后以母公司资本公积（股本溢价）余额为限进行还原子公司中母公司享有的留存收益份额。
（二）合并日编制的合并利润表（期间为年初至合并日）以及年末编制本年合并利润表，需要将子公司全年利润表纳入合并范围（即合并工作底稿），这样合并利润表“当年净利润”将含不予抵销的子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）；“年初未分配利润”将只抵销
子公司年初未分配利润中少数股东享有的份额，不抵销母公司享有的份额，它将直接加入母公司年初未分配利润；“年末未分配利润”结果便是仅抵销了少数股东享有权益份额，以及母公司合并日形成的投资收益部分，也就是说没有抵销子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
（三）合并资产负债表期末数，仍需做还原子公司合并日前的留存收益。
也就是还原年初资产负债表要做，期末合并资产负债表还要做。
这样上篇的分录就能用了，因为未分配利润抵销未含子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。