同一控制下企业合并财务报表的编制

同一控制下企业合并控股权取得日后首 期合并财务报表的编制
编制合并财务报表的前期工作
– 对子公司的个别财务报表进行调整
• 属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别 财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间 不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公 司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报 表进行调整。
• 合并日合并资产负债表工作底稿
项目 母公司 现金 500 存货 2000 长期股权投资 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 200 未分配利润 800 子公司 合计 借方 贷方 合并数 1000 1500 1500 1000 3000 3000 0 2000 2000 0 3000 10000 10000 3000 7000 7000 1000 6000 1000 5000 400 1900 1000 900 100 300 100 100 300 500 1300 500 500 1300
[母公司对子公司股权投资价值] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
举例：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 ——子公司为全资子公司时
• 例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月 1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权， 乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元， 存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价 值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？
同一控制下企业合并在合并日的会计处 理
• 甲企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 3000 存货 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 2000 盈余公积 200 未分配利润 800 • 乙企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
内容提要
• 同一控制下企业合并控股权取得日合并财务 报表的编制 • 同一控制下企业合并控股权取得日后首期合 并财务报表的编制 • 同一控制下企业合并股权取得日后连续各期 合并财务报表的编制
同一控制下企业合并控股权取得日 合并财务报表的编制
• 同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？ • 应该编制哪些合并财务报表？
合并中形成母子公司关系的，母公司应 当编制合并日的合并资产负债表、合并利润 表及合并现金流量表。
注意：无论是否期中合 并，期初至今的动态报表也 要编——因为：将企业合并 视为权益之联合。
怎么编制？
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
在编制合并资产负债表时： ——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底
同一控制下企业合并在合并日的会计处 理
• 借：长期股权投资 2000
借：资本公积 贷：现金
500 2500
对于乙公司的公允价值与账面价值的差异， 甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允 价值调整相关的账簿资料。 • 则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：
同一控制下企业合并在合并日的会计处 理
[母公司对子公司股权投资价值]
情况二：子公司为非全资子公司时
一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司 持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资 余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司股东权益期末账面余额]
• 甲企业资产负债表 （合并日） 现金 500 存货 2000 长期股权投资 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 200 未分配利润 800 • 乙企业资产负债表 （合并日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
合并利润表 ——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
…… 净利润 其中：被合并方在合并前实现的净利润
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并现金流量表：
稿 ——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作 为内部交易进行抵销； ——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属 于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计 政策下的账面价值予以合并。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
• 合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。 也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
（二）应该编制的合并财务报表种类
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日
的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合
并前的现金流动情况。
情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
[子公司股东权益期末账面余额]
同一控制下企业合并在合并日的会计处 理
• 2008年1月1日合并会计报表抵销分录
借：股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500 贷：长期股权投资 2000 借：资本公积 600 贷：盈余公积 100 未分配利润 500
是否需要做这种处理？
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– 按权益法调整对子公司的长期股权投资
同一控制下企业合并控股权取得日后 首期合并财务报表的编制