同一控制与非同一控制合并报表的差异
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较象屿集团财务中心：陈燕青【摘要】当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。
国际财务报告准则第三号将同一控制下的企业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买法。
但是由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并没有完全引入国际会计准则。
2006年2月我国发布了整个新的会计准则体系，对企业合并的会计方法进行了明确的规定。
准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。
本文通过比较我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异，分析我国规范同一控制下企业合并的必要性，并对企业合并的权益结合法与购买法进行剖析，最后提出相关的评价和思考。
【关键词】企业合并购买法权益结合法引言针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会计处理方法。
快速发展的并购实务要求我国的准则制定者加紧制定出一套高质量的合并会计准则，以保证会计信息的真实、可比，为投资者提供决策有用的信息。
2006年《企业会计准则第20号——企业合并》的出台，为提高我国合并会计信息质量做出了重大贡献。
新准则的一大亮点在于规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理，对非同一控制下的企业合并采用国际上通行的购买法处理，而对同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理，充分体现了中国特色。
我国为何要单独规范同一控制下企业合并？合并中如何选择会计处理方法？同一控制下的权益结合法和非同一控制下的购买法会计处理有何差异？我国企业合并准则的现状以及发展趋势如何？这就是本文研究这一课题所要达到的目的。
一、我国企业合并准则概述（一）我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异我国企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析
《同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析》摘要：文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考，同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益），个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本而定，当出现支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额二者之间有差额时，即对价大于份额，在合并报表中就体现为商誉（在个别报表中，此差额包含在长期股权投资成本中）;对价小于份额时，合并报表中，计入营业外收入，即体现为合并报表中的当期损益（在个别报表中，此差额是不会影响长期股权投资成本的确定的）祁永君摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。
并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。
文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。
关键词：同一控制;非同一控制;合并;差异分析一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。
浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异
摘要:2006年财政部发布的新企业会计准则中，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。
并将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情形。
企业合并在当前的经济发展形势下是一个必然的趋势，从中涉及到合并双方在会计处理方式上有所不同，企业合并在新准则中有了新的变化，本文拟从三个方面进行分析解读两种合并方式下的会计处理方法。
关键词:控制企业合并权益法购买法1合并的类型及各自的特性不同1.1同一控制下企业合并的主要特性参与合并的企业受同一主体或者相同的多方主体控制的就被称为同一控制下的企业合并，该控制并不是暂时的（一般超过1年）。
比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲对子公司乙进行控股合并，就属于同一控制下的企业合并，甲公司需要支付给乙公司的股东即M公司和其他少数股东合并对价，该对价形成了甲公司对乙公司的投资。
合并后子公司乙成为子公司甲的子公司，也就是乙公司成为原母公司M的孙公司，合并后多了一个报告主体，即子公司甲也需要编制合并报表。
同一控制下的企业合并其实可以理解为企业集团内部的法人治理结构的调整。
①如果是从最终的控制方的角度来观察，也可以说被合并方的净资产并没有发生变化，账面上的价值也没有因此改变。
②一般不会以两方议定的价格作为核算基础，因为该类合并常见于关联方之间，很难保证交易作价的公允，如果一定要以此为核算基础的话，可能会适得其反。
1.2非同一控制下的企业合并的主要特性非同一控制下的企业合并是相对于同一控制下的企业合并的，它的企业合并不受同一主体或相同的多个主体控制。
两者不同的方面在于企业合并其构成的长期股权投资的处理方式上。
一般情况下，企业合并其长期股权投资的初始投资成本在同一控制下的企业是取得的被合并方的净资产账面价值的相应份额，但是在非同一控制下的企业中它是合并成本，即在企业合并的过程中合并方为了进行企业合并所支付的一切费用。
分析同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异
分析同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异作者：赵迪来源：《全国流通经济》2019年第05期摘要：我国的资本市场在近几年日益频繁的出现企业合并业务，所以实务界和理论界都非常关注在企业合并业务中会计处理问题。
在《企业会计准则第20号——企业合并》中主要将企业合并划分为三种不同方式：吸收合并、新设合并以及控股合并，其中控股合并还可以分为在非同一控制下的会计处理以及在同一控制下的会计处理，这两种相对而言其中在同一控制下进行企业合并业务的会计处理会比较难理解一些，本文从大量实践中总结出一种比较方便使用并且容易理解的方法，下文将详细介绍这种方法。
关键词：同一控;非同一控制;控股合并中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2019）05-0102-02同一控制下的企业合并业务中，合并方在合并日所涉及的主要会计处理工作主要包括以下两种：一是合并双方在合并日编制合并报表的工作;二是合并双方因合并业务而对合并方形成长期的股权计量问题以及投资确认问题。
2006年2月7号国家财政部正式颁布《企业会计准则》第20号——企业合并，主要是为了介绍企业合并前后控股方法，并且以我国的实际情况为基本，研究和分析国际社会中会计准则的合理内容，在根本上确认和计量在非同一控制以及同一控制两种情况下企业合并后的股份，并且详细规范了合并业务的披露举措。
本文通过对同一控制和非同一控制这两种情况下的企业合并类型中的会计处理进行研究和分析，给会计工作者在未来的工作中提供详细的学习方法和管理制度。
一、两类企业控股合并判断标准的比较根据《企业合并》中介绍的内容我们可以了解到，在同一控制下进行企业合并业务中使用的主要方法是权益结合法，这种方法主要是指以不影响企业信誉作为前提，合并双方通过记录企业在合并之前的账目价值，将合并企业的原有利益合并到合并之后的账目中，并且还需要记录被合并的利益。
在会计处理业务中使用权益结合法主要是对企业合并之后进行股权方面的交易。
国内外会计准则在企业合并方面的差异及影响
2010年第5期Metallurgical Financial AccountingERP 系统能够实现数据就源录入、资源共享，实现各专业管理信息全面、高度的集成。
要求各单位、各专业部门按照高度集成的要求，对成本管理对象和核算项目进行横到边、纵到底的分解，进一步细化管理目标。
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要考虑与现行信息化管理系统的接口，逐步整合各种业务管理数据，实施规范化、标准化的管理，确保系统有效发挥“精准”的财务控制功能。
四、夯实基础工作，抓好队伍建设1.强化财务人员学习培训工作。
要做好岗位知识、公司相关制度、税收知识培训，提倡会计人员参加公司组织的其它业务培训，加快知识转移的速度，拓展知识转移的维度。
鼓励财务人员参加国家计算机等级考试，继续鼓励中青年同志参与国家注册会计师、注册税务师、注册审计师等职业资格的考试，对获取各类注册职业资格证书的，要给予精神和物资奖励。
2.严格组织各单位财务机构考核考评工作。
要根据公司的重点工作，制定《2010年财务部门考核考评办法》，明确具体考核项目和细则，根据考核办法进行评比，根据评比结果进行奖惩。
3.加大岗位轮换力度。
要根据《会计基础工作规范》和集团公司关于会计人员工作岗位应当有计划地进行轮换的要求，对各单位的会计岗位按有关规定进行系统地轮换。
各单位要对岗位变动人员进行上岗培训，做好各项准备和交接工作，保证财务业务符合质量和时间的要求。
4.搞好会计稽核，组织好会计基础工作达标检查。
要进一步规范一级核算及ERP 运行中的会计事项，根据集团公司组织的“管理升级检查”的要求，完善会计基础工作标准，按新标准组织基础工作检查。
要增强内部综合审核的力度，及时进行日常的常规审核，提出问题，及时通报，进行规范。
5.开展财务管理创新活动。
要积极组织财会人员开展管理创新，积极应用现代化管理办法，总结管理创新成果。
要积极开展提合理化建议活动，每名财务人员都要结合降本增效提一条合理化建议。
同一控制与非同一控制下 合并会计处理差异分析
同一控制与非同一控制下合并会计处理差异分析
合并会计处理差异是指在合并财务报表编制过程中，由于合并实体之间的控制关系不
同而导致的会计处理差异。
同一控制下的合并会计处理差异指的是在合并实体之间存在直
接或间接控制关系的情况下，由于不同合并实体的会计政策差异而产生的差异。
非同一控
制下的合并会计处理差异指的是在合并实体之间不存在直接或间接控制关系的情况下，由
于不同合并实体的会计政策差异和有效的控制所产生的差异。
同一控制下的合并会计处理差异主要包括以下几个方面：
1. 会计政策差异：不同的合并实体可能采用不同的会计政策，例如计价、资产计量、减值处理等不同，导致在进行合并会计处理时会产生差异。
1. 控制特殊事项：在非同一控制下的合并中，可能存在特殊事项，如跨境合并、特
定行业规定等，这些特殊事项会对合并会计处理产生影响，导致差异的产生。
2. 控制权有效性：在非同一控制下的合并中，虽然不存在直接或间接控制关系，但
合并实体之间存在一定程度的合作和协调，此时需要判断控制权是否有效，这也会对合并
会计处理产生影响。
3. 财务报表调整：在进行非同一控制下的合并会计处理时，需要对合并实体的财务
报表进行调整，以使其符合合并报表编制准则的要求，这些调整也会导致差异的产生。
合并会计处理差异分析是对合并财务报表中的差异进行分析和解释的过程。
通过分析
差异的原因和影响，可以了解合并实体之间的会计政策、估计和处理差异，并对财务报表
进行调整和解释。
合并会计处理差异分析还可以帮助投资者和利益相关者评估合并财务报
表的准确性和可靠性，并为决策提供参考依据。
同一控制与非同一控制合并报表的差异
贷：长期股权投资 递延所得税负债【∑（资产公允价值
【母公司对子公司－账面价值）×T＋∑（负债的账面价值－公
的长期股权投资期末 允价值）×T】（[免税合并时]）
数】
*营业外收入（贷差，以后期间，换
成“未分配利润——年初”，按权益法调整时
若已经确认则此处无需确认）
（四）内部债权、债务的抵销处理
资本公积—年初 【子公司年初数，非 同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调 整额】 —本年 【子公司本年数】 盈余公积—年初 【子公司年初数】 —本年 【子公司本年数】 未分配利润—年末【子公司期末数，年初
资本公积—年 ＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提
限】
无形资产
贷：盈余公积 贷：资本公积
【被合并方合并前
归属于合并方部
分，不足冲减按比
例结转】
未分配利
润
【合并方资本或股
本溢价贷方余额不
足冲减，按比例结
控转，余额×被合并
股方留存收益比例】
合B、合并资产负债表 ②抵销分录
并抵销分录：
借：实收资本【子公司】
借：股本
资本公积【帐价+调整额】
负债可用“其他应 ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可
付款”科目。
辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉
付出资产 或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
【合并方非现金资
产账面价值】
银行存款
Hale Waihona Puke 股本*资本公积——资本或股本溢
价
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
【对方所有者权益 *投资收益（或借记）【投资的公允
账面价值×持股比 价值与账面价值的差额】
同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析
同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析一、背景介绍在企业经营管理过程中，股权的转让和合并是常见的商业行为。
当涉及到同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，会涉及到合并报表处理的复杂性和困难性。
为了更好地理解和处理这种情况，需要对合并报表处理进行深入分析和研究。
在理解和处理同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，首先需要明确相关概念和定义。
同一控制下是指一个实体或者一组实体在编制合并财务报表时，对另一个实体或者一组实体拥有控制权。
在这种情况下，当原本不是同一控制下的企业股权发生转让时，就会涉及到同一控制下转让原非同一控制下的合并取得的股权情况。
这种情况下，原非同一控制下的企业股权被转让给同一控制下的企业，需要对其合并报表处理进行详细分析和研究。
在处理同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，需要遵循一些会计处理原则和规定。
需要根据相关会计准则和规定确定转让原非同一控制下合并取得的股权是否满足合并处理的条件。
需要在合并报表中对相关资产、负债、权益和利润进行合并处理，确保合并报表的真实性和完整性。
还需要对合并取得的股权进行重新计价和确认，以反映其合理的价值和财务状况。
需要披露相关的合并报表信息和说明，使外部利益相关方能够清晰地了解和评价企业的财务状况和经营业绩。
同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权的会计处理会对企业的财务状况和经营业绩产生一定的影响。
合并取得的股权对应的资产和负债将会对企业的资产负债表和利润表产生影响，可能导致企业的财务状况出现变化。
合并取得的股权的确认和计价方式将会影响到企业的财务报告和会计信息的真实性和完整性。
合并取得的股权的披露和说明将会对外部利益相关方的理解和评价产生影响，可能影响企业的股价和投资者的决策。
在进行同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权的会计处理时，会面临一些问题和挑战。
涉及到合并取得的股权的确认和计价方式可能比较复杂和困难，需要进行细致的评估和分析。
同一控制和非同一控制下合并日会计处理方法区别
同一控制和非同一控制下合并日会计处理方法
区别
Revised by Chen Zhen in 2021
同一控制下的合并与非同一控制下的合并在合并日会计处理的主要区别是什么
1.无论是同一控制下的企业并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。
2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
合并报表实务常见八个问题解析
合并报表实务常见实务问题解析本部分问题来源于近几年在国内各地讲授合并报表课程的现场问答。
采用解析的方式，遇到的问题并不多，进行了合并归类，供读者参考。
一、集团合并层级至少四级甚至更多级，能否采用“平行合并”？解析：您说讲的“平行合并”是否可以理解为“一次合并”，即母公司对下属的子公司、孙公司以及更下一级的公司站在合并整体统一做一次合并调整（合并抵消），不再逐级上报。
从理论上是可行的，比如内部交易的抵消可以站在整体考虑一次，长期股权投资和净资产的抵消直接穿透到最底层。
但这种合并方式存在很多问题，比如可能需要更多的补充调整分录。
更为麻烦的是，目前财务软件需要专门在建立一个合并系统，需要财务人员和计算机技术人员通力合作，甚至要重新编写程序，进行专门技术开发。
从目前实务上看，几乎没有企业集团采用这种方式。
所遇到的企业普遍采用“逐级合并”，即由下而上，逐级合并。
这种“逐级合并”除了技术上较为成熟外，还有利于培养各个层级的合并报表人员。
建议不要轻易采用所谓“平行合并”，改动财务账套的公式可能会造成非常严重的后果。
二、财务在未取得收购时初始投资成本的有关财务报表，拿到的是后期收购时段的财务报表，如何进行合并抵消？解析：不是财务的问题，没法抵消，因为没有依据。
1、能确定母公司支付的对价，即单体长投是确定的。
2、这里的“收购”是否能理解为非同一控制的企业合并，若是，则该收购应该有审计、评估、法律、股东决议等文件，这些报告财务关注的是收购时点被收购方的资产负债及收购方的购买日享有的权益，涉及公允价值和账面净值，尽量取得相关依据。
若真正无法取得，可以根据后期拿到的报表倒退购买日时点的权益，技术上可以解决，但风险很大。
3、如果是同一控制的企业合并，该合并如果能实现且无法取得，则存在巨大风险。
三、从合营公司或联营公司转为子公司后，合并资产负债表的年初数如何调整？解析：通过案例说明该问题的会计处理【例】甲公司2020年6月30日（基准日，购买日）持有乙公司30%的股权，按照权益法核算长期股权投资账面金额为1000万元，但按照收益法评估，乙公司100%股权价值为5000万元，并以此作价，甲公司另外支付3500万元现金从其他投资人手里购入其余70%的股权。
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
第1年：
（1）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
若应承担子公司亏损份额，做相反分录。
（2）投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）
（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
同一控制下和非同一控制下合并财务报表一览
③相关费用
审计、评估、法律费用：借：管理费用 贷：银行存款
发行债券相关的佣金、手续费，计入债券成本
发行权益性证券佣金、手续费：冲减资本溢价，不足冲留存收益 借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：银行存款
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利 控制权取得日合并财务报表的编制抵消分录： 润等 （子公司所有者权益科目） 贷：长
同一控制下Leabharlann 权益结合观）-均是账面价值吸收合并（A+B=A）
控股合并A+B=A+B
①借：银行存款 应收账款等资产项目（被合并方原账面价值）
借：长期股权投资（金额为被合并方的所 有者权益账面价值的份额）
资本公积（差额，不够依次冲减留存收益） 贷：应付账款等负债项目（被合并方原账面
价值）
资本公积（（差额，不够依次冲减留 存收益）
期股权投资 少数股东权益
非同一控制下（购买观）-购买方用账面价值，被购买方用公允价值
吸收合并（A+B=A）
控股合并A+B=A+B
①：银行存款 应收账款等资产项目（被购 买方公允价值） 商誉 （差额二） 贷：应 付账款等负债项目（被购买方公允价值） 银行存款/无形资产/股本/固定资产清理 （合并方支付对价的账面价值） 营业外收 入（差额二) 资本公积/营业外收入（差额一）
控制权取得日合并财务报表的编制 （先编制调整分录再编制抵消分录）
调整分录：合并日子公司的公允价值 与账面价值不相等，需要在合并工作 底稿中把子公司资产负债表中各项目 的账面价值调整为公允价值，并相应 调整资本公积。
①调整分录： 借：存货 固定资产 无形资产 贷：资本公积 ②：抵消分录 控制权取得日合并财务报表的编制抵消分录：借：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润等 （子公司所有者权益 科目） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 利润分配
企业合并在同一控制下和非同一控制下的差异
【 关键词】 企业合 并； 同一控 制； 同一控 制 非
企 业 合 并 是 将 两 个 或 两 个 以 上 单 独 的企 业 合 并 形 成 一 个 ２ 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 基 本 处 理 原 则 是 购 买 法 。非 ．
报告主体的交易或事项 。从企业合并 的定义看 ， 是否形成企业 同一控制下 的企业合并采用购 买法 ， 合并成本为购买方在购买 合并 ， 关键要看 有关交 易或事项发 生前后 ， 是否 引起报 告主体 日为取得对被购 买方 的控制权而付 出的资产 、 发生或承担的负
一
费用等 ， 当于发生 时计入 当期损 益一 应
‘ 管理 费用 ” 科 目。 等
两 种 类 型 的合 并 ， 其 相 同之 处 ， 有 其 差 别 。两 种 类 型 的 非 同一 控制下 的企业合并 中发生 的与企业 合并直接相关 的费 有 也
用， 包括为进行 合并而发生的会计审计费用 、 法律服务费用 、 咨
的 账 面 价值 确 认 。合 并 方 与被 合 并方 在 合 并 日及 以前 期 间 发 生
１ ．同一控制下的企业合并的会计处理方法 类似 于权益结 的交易， 则作为 内部交易进进抵消 。合并资产 负债表中， 对于被 合法 。从 最终控制 的角度来看， 该类企业合并一定程度 并不会 合并方 在企业合 并前实现 的留存 收益 （ 余公积和未分 配利 盈
造 成 企业 集 团 整 体 的 经 济 利 益 流 入 和 流 出， 终 控 制 方 在 合 并 润） 最 中应该 归属于合并 方的部分 ， 以下两种情况分 别从合并 分
前后 实际控制 的经 济资源 并没有发生变化 ， 就如 同一个人 的钱 方的资本公积转入盈余公积和未分配利润 ： 从左 口袋转到 了右 口袋 。 合并方在企业合并中取得 的资产和负
同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较
4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。
（一）同一控制下企业合并还应披露的信息
属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
（二）非同一控制下企业合并还应披露的信息
合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法；被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值；被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况；商誉的金额及其确定方法；因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益
同一控制和非同一控制企业合并会计核算
3.合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析
同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析1. 引言1.1 研究背景在对同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理进行深入分析之前，首先需要了解该研究领域的背景。
随着全球经济一体化的深入发展和跨国企业的不断涌现，企业间的股权交易和资本融合日益频繁。
在这种情况下，同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权成为一个热点问题。
研究背景主要围绕着股权交易和企业合并的复杂性展开。
在现代市场经济条件下，企业之间相互持股、交叉持股等情况屡见不鲜。
这种跨领域、跨行业的并购行为给会计处理带来了挑战，尤其是在涉及到同一控制下转让原非同一控制下合并取得股权时更加复杂。
在这种情况下，如何准确披露企业的财务状况和经营成果，保证信息的准确性和可比性就显得尤为重要。
深入研究同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理方法，对于提高合并报表的质量和透明度，进一步完善财务会计制度具有重要意义。
1.2 研究意义在处理同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时的合并报表处理分析时，探讨研究意义至关重要。
这项研究将有助于帮助企业和会计从业者更好地理解同一控制下转让原非同一控制下合并取得股权时的会计处理方法，从而提高其处理这类合并事件时的专业水平和准确性。
对于投资者和利益相关者而言，了解这一问题的处理方法可以帮助他们更清晰地评估公司的综合财务状况和业绩表现，从而做出更明智的投资决策。
研究这一问题还有助于完善相关的会计准则和规范，促进财务报告透明度和信息披露的准确性，提高市场的有效运转。
该研究具有重要的实践和理论意义，对于推动财务会计领域的发展和完善具有积极的促进作用。
2. 正文2.1 同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时的定义同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时的定义是指在同一控制公司内部，将原本不在同一控制下的公司的股权转让给同一控制公司，并在合并报表中进行处理的情况。
这种情况下，被转让公司原本是独立存在的，与控制公司的财务状况和业务关系并不密切，但在股权转让后，被转让公司将成为同一控制公司的附属公司，控制公司需要对其进行合并处理。
同一控制下企业合并个别报表和合并报表
同一控制下企业合并个别报表和合并报表一、企业合并报表的概念企业合并报表是指由同一控制下的多个企业合并后形成的财务报表。
在企业合并过程中，各个企业的个别报表会被合并成为一份整体的合并报表，以展示合并后企业的财务状况和业绩表现。
二、企业合并报表的合并方法1. 全面合并法：全面合并法适用于母公司对子公司具有控制权的情况。
在全面合并法下，母公司将自己的资产、负债、收入和费用与子公司的资产、负债、收入和费用进行合并，形成一份整体的合并报表。
2. 股权法：股权法适用于母公司对子公司具有重大影响力但没有控制权的情况。
在股权法下，母公司将自己对子公司的投资按照公允价值计量，并将投资收益或亏损计入合并报表。
3. 成本法：成本法适用于母公司对子公司没有控制权，也没有重大影响力的情况。
在成本法下，母公司将自己对子公司的投资按照成本计量，并将投资收益或亏损计入合并报表。
三、企业合并报表对企业决策和分析的重要性1. 提供全面的财务信息：合并报表能够将合并后企业的财务信息进行整合和展示，为企业决策者提供全面、准确的财务信息，有助于他们做出明智的决策。
2. 显示企业整体业绩：合并报表能够反映合并后企业的整体业绩表现，包括营业收入、净利润等指标，帮助企业及时了解自身的经营状况，并为未来的发展规划提供参考。
3. 评估合并效果：合并报表可以用于评估企业合并的效果，包括资产负债表的变化、利润表的变化等。
通过对合并报表的分析，企业可以了解合并后的经营状况，判断合并是否达到预期效果，为后续的决策提供依据。
4. 为投资者提供信息便利：合并报表能够提供一份综合的财务信息，使投资者能够更全面地了解企业的财务状况和业绩表现，从而做出投资决策。
5. 合规要求：根据会计准则的规定，符合一定条件的企业必须编制合并报表，以满足相关的合规要求。
同一控制下企业合并个别报表和合并报表是一种重要的财务报告形式，通过合并报表可以展示企业合并后的整体财务状况和业绩表现，为企业决策和分析提供重要依据。
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一、合并资产负债表
（一)对子公司的个别财务报表进行调整
２、非同一控制下的企业合并
《准则》规定:参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。
非同一控制下企业合并的主要特点：其一,参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制,是非关联的企业之间进行的合并,合并大多是出自企业自愿的行为;其二,交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价,交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。
同一控制与非同一控制合并报表的差异
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一、同一控制与非同一控制的界定
１、同一控制下的企业合并
《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的“同一方”,是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性,是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的时间”通常指1年以上(含1年)。总之,同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
*利润分配——未分配利润
贷：股本【面值】
*资本公积——(资本）股本溢价
企业合并成本=支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项
(1)确认长期股权投资：
借：长期股权投资【合并成本】ﻫ应收股利ﻫ贷:资产类【支付合并对价的账价】
非同一控制下的吸收合并(购买日不编合并报表)
会计处理:
借：资产类科目【被合并方账面价值】ﻫ*资本公积——股本溢价ﻫ*盈余公积
*利润分配——未分配利润ﻫ贷：负债类科目【被合并方账面价值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。ﻫ付出资产【合并方非现金资产账面价值】ﻫ银行存款ﻫ股本ﻫ*资本公积——资本或股本溢价
二、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下
非同一控制下
购买日或合并日
控股合并
（一)长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本,借记“长期股权投资”科目。
借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】ﻫ*资本公积——(资本)股本溢价ﻫ*盈余公积
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
(四）合现金流量表
１）合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。ﻫ2)涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量,应按照合并财务报表准则规定进行抵销。
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
吸收合并
同一控制下的吸收合并(无需编制合并财务报表）
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。ﻫ(１）合并中取得资产、负债入账价值的确定
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债,按其公允价值确认为本企业的资产和负债。ﻫ(2)合并差额的处理ﻫ①作为合并对价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。ﻫ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
银行存款【直接相关费用】ﻫ＊营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
＊投资收益(或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】ﻫ主营业务收入【库存商品的公允价】ﻫ股本(面值)
*资本公积－－股本溢价（差额,倒挤）ﻫ（2)计算确定商誉:ﻫ合并商誉=合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
B、合并资产负债表抵销分录:
借:股本（子公司)
资本公积（子公司）ﻫ盈余公积（子公司）ﻫ未分配利润（子公司）
贷:长期股权投资
②抵销分录ﻫ借:实收资本【子公司】ﻫ资本公积【帐价+调整额】ﻫ盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】ﻫ商誉ﻫ递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益［被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例)]
（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表中，调整分录:ﻫ借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】
贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】ﻫ未分配利润
【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减,按比例结转,余额×被合并方留存收益比例】
①调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值)ﻫ借：存货ﻫ长期股权投资ﻫ固定资产ﻫ无形资产ﻫ贷：资本公积
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提)
（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
２)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目,反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。
同一控制下企业合并的主要特点：其一,从最终实施控制方的角度来看,其所能够实施控制的净资产，没有发生变化,原则上应保持其账面价值不变;其二,由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允,很难以双方议定的价格作为核算基础,因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话,可能会出现增值的情况。