同一控制与非同一控制合并报表的差异

贷：长期股权投资 递延所得税负债【∑（资产公允价值
【母公司对子公司－账面价值）×T＋∑（负债的账面价值－公
的长期股权投资期末 允价值）×T】（[免税合并时]）
数】
*营业外收入（贷差，以后期间，换
成“未分配利润——年初”，按权益法调整时
若已经确认则此处无需确认）
（四）内部债权、债务的抵销处理
资本公积—年初 【子公司年初数，非 同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调 整额】 —本年 【子公司本年数】 盈余公积—年初 【子公司年初数】 —本年 【子公司本年数】 未分配利润—年末【子公司期末数，年初
资本公积—年 ＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提
限】
无形资产
贷：盈余公积 贷：资本公积
【被合并方合并前
归属于合并方部
分，不足冲减按比
例结转】
未分配利
润
【合并方资本或股
本溢价贷方余额不
足冲减，按比例结
控转，余额×被合并
股方留存收益比例】
合B、合并资产负债表 ②抵销分录
并抵销分录：
借：实收资本【子公司】
借：股本
资本公积【帐价+调整额】
负债可用“其他应 ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可
付款”科目。
辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉
付出资产 或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
【合并方非现金资
产账面价值】
银行存款
Hale Waihona Puke 股本*资本公积——资本或股本溢
价
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
【对方所有者权益 *投资收益（或借记）【投资的公允
账面价值×持股比 价值与账面价值的差额】
例】
主营业务收入【库存商品的公允价】
*资本公积—— 股本（面值）
(资本)股本溢价 *资本公积－－股本溢价（差额，倒
*盈余公积 挤）
*利润分配—— （2）计算确定商誉：
日 投资
增值为前提）
或 （三）合并利润表
合 1)合并方在编制合 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债
并 并日的合并利润表 表
日 时，应包含合并方
及被合并方自合并
当期期初至合并日
实现的净利润。
2)发生同一控制下
企业合并的当期，
合并方在合并利润
表中的“净利
润”项下应单
列“其中:被合并方
在合并前实现的净
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：
（应在净利润中加上）
借：递延所得税负债 【摊销额×T】
贷：所得税费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长
期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税
费用）×母%
第2年：
（3） 将子公司的账面价值调整为公允价
值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第 2 年：
（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润—年初
资本公积
表日的金额。
第１年：
（3） 将子公司的账面价值调整为公允价
值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产 【公允价－账面价值】
无形资产 【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用
【（公允价－账面价
值）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
被合并方账面所有 （1）确认长期股权投资：
者权益的份额作为 借：长期股权投资【合并成本】
形成长期股权投资 应收股利
的初始投资成本， 贷：资产类【支付合并对价的账价】
借记“长期股权投 银行存款【直接相关费用】
资”科目。
*营业外收入【固定资产、无形资产
借：长期股权投资 的公允价与账价的差额】
（子公司）
盈余公积【子公司】
资本公积
未分配利润【子公司】
（子公司）
商誉
盈余公积
递延所得税资产
（子公司）
贷：长期股权投资
未分配利润 少数股东权益[被合并方可辨认净资
购 （子公司）
产公允价值×（1-持股比例）]
买 贷：长期股权 递延所得税负债（以免税合并、评估
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
（三）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：
非同一控制下企业合并取得的子公司：
借：实收资本（股本） 【子公司期末数】
同一控制下企业合并 取得的子公司（无差 额）： 借：实收资本（股 本） 【子公司期末 数】
二、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下
非同一控制下
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企 企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公
业合并形成的长期 允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的
股权投资，合并方 权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关
应以合并日应享有 费用＋很可能发生的未来事项
利润”项目，反映
合并当期期初至合
并日自被合并方带
入的损益。
（四）合现金流量表
1）合并方在编制合 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债
并日的合并现金流 表
量表时，应包含合
并方及被合并方自 合并当期期初至合 并日产生的现金流 量。 2）涉及双方当期发 生内部交易产生的 现金流量，应按照 合并财务报表准则 规定进行抵销。
（2）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资 【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积 （也可不做此分录）
贷：盈余公积
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
同一控制下的吸收 非同一控制下的吸收合并 (购买日不编合并
合并(无需编制合并 报表)
财务报表)
会计处理：
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的
借：资产类科目 可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列
【被合并方账面价 示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及
值】
个别财务报表中的资产列示。
*资本公积—— （1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
未分配利润
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可
贷：股本【面 辨认净资产公允价份额
值】
*资本公积
——(资本)股本溢
价
（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表 ①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允
中，调整分录： 价值）
借：资本公积【以 借：存货
合并方资本或股本 长期股权投资
溢价的贷方余额为 固定资产
数】
递延所得税资产【∑（资产账面价值－公
盈余公积—年 允价值）×T＋∑（负债的公允价值－账面价
初 【子公司年初 值）×T】（[免税合并时]）
数】
贷：长期股权投资【母公司调整后的长期
—本 股权投资】
年 【子公司本年 少数股东权益【期末子公司考虑递延
数】
所得税后的可辨认净资产公允价值×少%】
股本溢价
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认
*盈余公积 条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为
吸收合并 未 目价 分 【值*配贷被】利利：合润润负并分注债方配：类账—其科面—他本（①的的企2作公处）业为允置合的合价损并资并值益差产对与计额和价其入的负的账合处债有面并理。关价当非值期货的的币差利性额润资，表产应。在作购为买资日产
（一）应收账款——应付账款的抵销：
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末 借：应付账款
数）
贷：应收账款
贷：应收账款（期末数）
（2）冲销上年坏账准备、递延
（2）冲销坏账准备：
所得税资产：
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确 认的递延所得税负债： 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润—年初 （3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税 负债等： 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 成本 法→权益法 对于属于同一控制下 对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股 的企业合并形成的长 权投资，应当以备查簿中记录的子公司各项可 期股权投资，可以直 辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公 接以该子公司的净利 允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整 润进行确认，但是该 后确认： 子公司的会计政策或 会计期间与母公司不 一致的，仍需要对净 利润进行调整： 第 1 年： （1）子公司当期实现净利润： 借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】 贷：投资收益 借：提取盈余公积 （也可不做此分录） 贷：盈余公积 若应承担子公司亏损份额，做相反分录。 （2）投资当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录） 贷：提取盈余公积
如果不存在与母公司 会计政策和会计期间 不一致的情况，则不 需要对该子公司的个 别财务报表进行调 整，只需要抵销内部 交易对合并财务报表 的影响即可。 同一控制下，对母公 司个别报表的调整： （体现一体化存续） 借：资本公积——股 本溢价 贷：盈余公积 未分配利润