2012会计继续教育小企业会计准则转为企业会计准则实务操作

执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。

满足下列条件之一的小企业，应当转为执行《企业会计准则》：

● 1.承担社会公众责任；

承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。

● 2.经营规模较大；

本准则所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。

● 3.是企业集团内的母公司或子公司。

一、首次执行日转换的原则

执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。

转换的基本原则：明确规定部分项目采用追溯调整法，其他项目采用未来适用法。

二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表

在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。

小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目* 转换说明

顺序号编

号

会计科目名称

顺序

号

编

号

会计科目名称

一、资产类

1 100

1

库存现金 1

100

1

库存现金

2 100

2

银行存款 2

100

2

银行存款

3 110

1

短期投资 3

110

1

交易性金融资产

4 120

1

应收票据 4

112

1

应收票据

5 120

2

应收账款 5

112

2

应收账款

6 120

3

预付账款 6

112

3

预付账款

7 121

1

应收股利7

113

1

应收股利

8 122

1

应收利息8

113

2

应收利息

9 123

1

其他应收款9

122

1

其他应收款

10

123

1

坏账准备

10 130

1

在途物资11

140

2

在途物资

11 130

2

原材料12

140

3

原材料

13

160

5

工程物资

14

140

4

材料成本差异

12 130

3

库存商品15

140

5

库存商品

16

140

6

发出商品

17

140

7

商品进销差价

18

140

8

委托加工物资

13 130

4

包装物19 1411 周转材料

14 130

5

低值易耗品

15 1311 消耗性生物资产20 142

1

消耗性生物资产

21 147

1

存货跌价准备

16 140

1

长期债券投资22

150

1

持有至到期投资

23

150

2

持有至到期投资减

值准备

24

150

3

可供出售金融资产

17 1411 长期股权投资25 1511 长期股权投资

26 151

2

长期股权投资减值

准备

18 150

1

固定资产27

152

1

投资性房地产

28

160

1

固定资产

19 150

2

累计折旧29

160

2

累计折旧

30

160

3

固定资产减值准

备

20 150

3

在建工程31

160

4

在建工程

21 150

4

固定资产清理32

160

6

固定资产清理

22 151

1

生产性生物资产33

162

1

生产性生物资产

23 151

2

生产性生物资产累

计折旧

34

162

2

生产性生物资产

累计折旧

24 160

1

无形资产35

170

1

无形资产

36

170

2

累计摊销

37

170

3

无形资产减值准

备

25 170

1

长期待摊费用38

180

1

长期待摊费用

39

181

1

递延所得税资产

26 180

1

待处理财产损溢40

190

1

待处理财产损溢

二、负债类

27 200

1

短期借款41

200

1

短期借款

28 210

1

应付账款42

220

2

应付账款

29 210

2

预收账款43

220

3

预收账款

30 220

1

应付职工薪酬44

221

1

应付职工薪酬

31 230

1

应交税费45

222

1

应交税费

32 240

1

应付利息46

223

1

应付利息

33 250

1

应付利润47

223

2

应付股利

34 260

1

其他应付款48

224

1

其他应付款

35 270

1

长期借款49

250

1

长期借款