《审计学》内部控制及其评价与审计

第12讲内部控制及其评价与审计-第1节

课后作业题

一、简述我国企业内部控制规范的框架体系？

答案：

2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）。2010年4月15日，又发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。内部控制基本规范和配套指引的发布，标志着我国内部控制规范体系的形成，是我国内部控制制度发展的里程碑。

1.基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用；

2.应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位；

3.企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；

4.企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。

二、简述我国《企业内部控制基本规范》的内部控制要素和目标？

答案：

（一）内部控制要素包括：

1.内部环境

2.风险评估

3.控制活动

4.信息与沟通

5.内部监督

（二）《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”），将内部控制目标规定了五个方面，战略目标；营运目标；报告目标；资产目标；合法目标。具体内容包括

1.确保企业战略的实现

2.运营的效果和效率

3.财务报告的可靠性

4.资产的安全、完整

5.符合相关的法律和法规

A注册会计师负责对常年审计客户B公司2013年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）初步了解2013年度B公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对B公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

（4）因B公司于2013年8月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（6）2013年度B公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

【答案】

（1）不适当。A注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）适当。

（3）不适当。重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。

（4）不适当。A注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。（5）不适当。A注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

（6）适当。