C18047S 财务报表粉饰分析(下)——特殊事项
财务报表粉饰及防范
财务报表粉饰及防范一、财务报表粉饰产生的原因使所有者和经营者相分离的与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制——委托代理制和“股东大会—董事会—经理层”分层授权产权控制模式经理层执行经营权,直接指挥并控制企业、会计部门的核算及报告活动,掌握了充分的内部信息;大股东凭借优势股权成为董事会成员,能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层,经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露;中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权,他们对于企业的经营管理完全局外人,对会计信息的占有上处于先天劣势,只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况,会计信息的需求方正为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求,上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表但,在两权分离的情况下,客观存在着所有者和经营者之间、大股东和中小股东之间利益不一致的矛盾而经营者与大股东作为经济人,在信息不对称的情况下,他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势,直接对财务报表进行粉饰,以达到不公平地侵占中小股东的利益因此可以说,利益不一致财务报表粉饰产生的经济诱因,信息不对称财务报表粉饰产生的客观环境如果对财务报表粉饰者进行有力的监管,使造假行为不现实、不经济,那么造假者在理智权衡中会放弃造假然而目前我国会计信息的监管不力,监管效率低下,使得财务报表粉饰得以成为现实因此可以说,监管不力财务报表粉饰得以存在的现实基础。
二、财务报表粉饰的类型与常见手段1.财务报表粉饰的类型财务报表粉饰大致分为两大类型:粉饰经营业绩与粉饰财务状况下面分别论之(1)企业经营业绩以利润指标表示,根据粉饰经营业绩的需要,操纵利润的形式也呈现出多样化?利润最大化利润最大化的动机容易理解,它不外乎希望通过提升企业业绩水平获取本不能获得的经济利益操纵的典型做法有:提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂帐、关联方交易等?利润最小化利润最小化除了可减少纳税之外,还可以将以后年度的亏损前置于本年度,回避企业连续多年亏损的事实典型的利润最小化的操纵方法有:推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等?利润均衡化企业将利润均衡化的主要目的:塑造企业生产经营稳定的外部形象,以获取较高的资信等级,为对外筹措资金打下基础典型的做法有:利用应收应付帐户、跨期摊提帐户和递延帐户来调节利润,精心设计出企业利润稳步增长的趋势?利润清洗(利润巨额冲销)利润巨额冲销的目的,一般为了回避责任典型做法有:将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
C18047S财务报表粉饰分析(下)——特殊事项
一共90分<1 .下面珊些是购买法下的臊现手法，(),a A蛔1可融认无形资产确认□日一操蛆重组准备和预计负催0C操纵商誉与笑产舔值□ D.操纵收入和噩用确认时点2.合伙人是否合并产业基金，主要是瞄()o□&谁主导投资a日一谁享有可登回报兄c.谁影响可变回服□。
谁是管理合伏人3 .企业重要的会计选择荀m国凡收入确认H曰收益性支出与资本性支出国。
固定夷产折|日0 D.资产减值4 .企业会计颇中将企业合并曜一定的旅准分为两大基本类型:()o□凡正向购买□ B.反向购买EC同一控貌亦的企业合并0D.非同一撞制下的企业合并多选题答案：1. ABCD2.ABC . 3ABCD. 4.CD 5.BD6 - F面哪些是权益联营法操纵手法：U#□A挽纵司蕃认无JR资产稿讯17日突击报表重组□ c.捐凯商誉与欧减值由。
烛无银依估潦产O判断题供5虱宓1。
分）[.对于在企业合并中取有的无形资产，关罐要看其是否海是叫嘛认性标准，公允价值雄可室计重的情赢下，应区别丁商誉单独瑚认的无形资产，•对。
裾2 .控制，是指投资方痈对被投资方的权力，通过爹顷投资方的相关活动而享有可唾回艮，并且有能力运用对曜资方的权力熟骐眺金额，要区分决策者是否实原上箕怕方施人.® sd 。
措3 . SJCp $tyie=«Lquotjine-heioht normal； texHnaent: om； direction: itr; umcode-Dldrembed;«quot;«gt 会计猝无处不在，任何一唳会计棱算（前认、计量、列报）都面临会计选择问题，管理层具有会计爵权，怛不得滥用券权，钏争谜控权视同如差错.&郦P&X•对O H4 .企业应当以变更事顼的会H磷认、il屋基础和^期日是否发生变史作为尹厮诺变更是割政策变更还是会讨估计变更，前者适用未来适咽^,后者适用追词理法.•对O5 一除非同一集虾的到合并，否则认定为非同一控制下的合并.•利O错判断题答案：1.对2.对，3.对.4,对5.对。
财务会计实操实战系列-财务财务报表粉饰伎俩识别
609.56%
2011 28 000.00 27 324.00 102.47% 6 635.00 -724.00 1 016.44%
16 500.00 2012 上
财务报表粉饰伎俩识别
目录 一、财务报表粉饰现状 二、财务报表粉饰目的 三、财务报表粉饰手段 四、案例 五、识别手段
一、财务报表粉饰的现状
2017 年，中国证监会全年作出行政处罚决定 224 件，罚没款金额 74.79 亿元，同比增长 74.74% ，市场禁入 44 人，同比增长 18.91% ，行政处罚决定数量、罚没款金额、市场禁入人数再 创历史新高。
海联讯 成本和费用）
2009-2011
2010 年虚增利润 899万
IPO （虚增收入，关联
虚增收入 9.05亿元利润 2.1
万福生科 交易，伪造单据）
2008-2012
亿
宜华地产
2008
提前确认收入（市场怀
疑）
神开股份 提前确认收入 2012
累计提前确认收入 1 460万
康芝药业 提前确认收入、关联交 2011-2012 易少计费用
虚增收入 7 364万，少计费 用 2 100万，虚增利润 8 049
万
虚增收入约 300余万元
虚增收入
少结转成本，虚增利润 上海物贸
2008-2011
虚增利润 2.66亿元
虚增库存
少结转成本，虚增利润
提前确认政府补助；虚 三峡新材
构研发费用达到高新技
成本少计造
术企业要求；关联交易
假
少结转成本，少提坏账
南纺股份
准备，骗取出口退税
2011-2012 2006-2010
虚增利润 4 500万元 虚增利润 1.5亿元
企业财务报表粉饰行为及防范.doc
企业财务报表粉饰行为及防范一、企业财务报表为何出现粉饰行为财务报表作为分析企业经营状况的一种基本分析工具已经成为企业管理者最常用的手段。
当前企业制度绝大部分都属于公司制，而公司制企业的管理结构使得企业的经营者与外部信息的使用者之间没有一个流畅的信息对接关系。
一般来说，都是企业经营者对公司的事物进行管理，真正的了解公司的财务情况，并进行财务工作。
企业的外部信息使用者都是通过企业的经营者所呈现出来的财务报表中的数据，来对企业信息进行了解。
所以，在这样的情况之下，就有许多企业的经营者为了给企业的外部信息使用者呈现出更好的财务状态，从而达到理想的业绩评价，往往会对财务报表进行粉饰，从而达到目的。
二、企业财务报表粉饰行为分类（一）经营业绩。
为了通过财务报表呈现出更好的经营业绩，所以在企业财务报表的粉饰行为中，通过增加利润、减少利润以及平衡利润三种方式来对经营业绩进行粉饰是十分常见的手段。
为了更好地将利润调节到理想的状态，有些企业会将与企业生产经营并无直接关系的经营活动取得的利润加入到财务报表中，用以对现有的经营利润进行调节，以此来呈现出较为理想的利润状态。
还有些企业直接提前确认营业收入，或者是对一些收益性支出的性质进行改变，使之摇身一变，成为资本性支出的方式，对企业的利润进行调节，从而达到理想的利润状态。
还有的企业为了获得更大的经济利益，在税务上下足了功夫，为了少缴税，企业往往会用推迟确认营业收入以及提前结转成本等方式，偷天换日，粉饰利润。
不仅如此，还有相当大一部分企业为了树立起更加正面积极的企业形象，获得更大的市场信誉度，取得理想的资信等级，也会通过对经营业绩的粉饰，将企业的利润保持在一个较为均衡的状态。
而无论使用何种方式对财务报表进行粉饰，其都对原本应当真实的企业财务数据进行了破坏，在一定程度上损害了投资者以及其他信息使用者的利益。
（二）财务状况。
衡量一个企业的财务状况如何，我们要去看这个企业的资产如何以及负债指标的情况，所以为了达到营造良好财务状况的目的，许多企业会对已有的资产和负债指标进行粉饰工作。
C18047S---财务报表粉饰分析(下)——特殊事项答案90分
C18047S-财务报表粉饰分析（下）一一特殊事项答案90分O多选题（共5題f毎题10分）1.JB于非经常性损益的有：（卜厂久受托经营取得的托管费收入厂巳丰货币性贸产交换损益厂U委托他人投资或管埋资产的I员益厂D假务重组收益2 ■企业会计准则中将企业合并按照一走的标准分为两大基本类型:（）oI- A■正向购买厂B圧向陽买厂C.同一控制下的企业合并厂D丰冃一控制下创企业合并3 •企业重慕的会计迭择有：（卜厂人收入确认厂日收縊性支出与资本性支出r u固走资吉折旧厂D资庐馬值4 .合伏人是否合并产业基金，主要是根据：（）＜*厂久谁主导投资厂3淮享有可変回很厂C淮影响可妾回报厂。
谁是管理合伙人5 .下面哪些罡购买法下的操纵手法：（）o厂人操纵可蘇认无形資产确认厂日提皴重组准番和预计负儒厂U操纵商養与资产减值厂。
操缠收入和费用确认时点o判断题（共5題「每题1盼）1 •对于在企业合并中収得的无形资产，关键要看其是否雋足可诽认性标准，公允价值能購可靠计量的惰况下，应区别于裔彗单独确认的无形资产，「对广错2 . <；p style="line-height: normal; text-indent: Okn; direction: Itr； unicode-bidi:embedj"j>会计选择无处不在，任何一项会计核茸（确认、计量、列报）都面临会计选择冋题，管理层具有会计选择叔，怛不得滥用选择权，滥用会计选择权视同会计差错。
⁢/pAgt：广对广错3 .企业应当決变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判斷该变更是会计政策变更还是会计怙计变更，前者适用未来适用法，后者适用追淆调整法。
厂対广错4 •控制■是指投资方拥有对襪摄资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对鞭投资方的权力嶷响其回报金額‘要区分决策者是否实虞上其他方代理人•吕■除非同一集团下的企业合并，否则认走为菲同一控制下的合并。
财务报表的粉饰及分析
Opportunity
Fraud
Rationalization
2024/3/31
15
Arthur Levitt’s Comments on “ Number Game”
• 5 Methods Game Playing identified by Levitt
– Big-bath charges ( 洗大澡或巨额冲销） – Creative acquisition accounting （创造性并购会计） – Cook-jar reserves （甜饼盒式准备金） – Revenue recognition （收入确认） – Materiality （重大性）
– 对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映
• 提出测试管理当局逾越控制的审计程序
2024/3/31
12
Description and Characteristics of Fraud
• 1个关键要素
– 舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)
• 舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定
本年增加数 本年转回数
166,049
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128,055
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37,994
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14,953
83
12,572
83
1,335
---
7,657
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232
---
190,226
83
年末余额
208,773 160,722 48,051 27,476 23,344
3,686 7,657
232 247,824
2024/3/31