2011年会计继续教育课程讲义.doc

第一章资产类准则难点精讲及案例

解析

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第一节存货

难点：

1.存货初始计量

2.存货期末计量

难点一：存货初始计量

一、存货初始计量的原则

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本采购成

本

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用。

加工成

本

直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

其他成

本

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态

所发生的其他支出。

二、不计入存货成本的相关费用

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

三、委托外单位加工的存货

以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费――应交消费税”科目的借方。

难点二：存货期末计量

一、存货期末计量的原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、可变现净值的含义

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）可变现净值的基本特征

1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价

3.不同存货可变现净值的构成不同

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。

2.持有存货的目的：持有的材料若用于生产产品，可变现净值计算用所生产产品的估计售价减去进一步加工成本再减去把产品卖出去时的销售税费；持有的材料若直接出售，可变现净值计算应用材料本身的售价减去把材料卖出去时的销售税费。

3.资产负债表日后事项的影响：在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本的波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅应考虑财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。

三、存货期末计量的具体方法

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

总结：存货估计售价的确定

1.有合同：

（1）合同数量内：按合同价

（2）超过合同数量：按一般市场价

2.无合同：

按一般市场价

案例1：

2009年11月2日，A公司与B公司签订了一份不可撤销销售合同，双方约定，2010年3月15日，A公司应以每台180 000元的价格向B公司提供C设备10台。2009年12月31日，A公司C设备的账面价值1 920 000元，数量为12台，每台成本170 000元。2009年12月31日，C设备市场价170 000元/台。预计每台的销售费用为6 000元。计算2009年12月31日A公司设备的账面价值。

解析：

本题中签订了合同的10台设备的可变现净值以合同价为计量基础，2台无合同的可变现净值以市场价为计量基础。

有合同的设备成本＝170 000＊10＝1 700 000（元）

有合同的设备可变现净值＝180 000＊10－6000＊10＝1 740 000（元）

可变现净值大于成本，未减值，应以成本1 700 000元作为账面价值。

无合同的设备成本＝170 000＊2＝340 000（元）

无合同的设备可变现净值＝170 000＊2－6000＊2＝328 000（元）

可变现净值小于成本，应以可变现净值328 000元作为账面价值。

设备的账面价值＝1 700 000＋328 000＝2 028 000（元）

第二节长期股权投资

难点：

1.长期股权投资的初始计量

2.长期股权投资权益法的核算