《财务会计5投资》PPT课件
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财务管理学-投资决策原理PPT专业课件全文
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31
3 折现现金流量的方法
净现值 内含报酬率 获利指数
折现现金流量指标主 要有净现值、内含报酬率、 获利指数、贴现的投资回 收期等。对于这类指标的 使用，体现了贴现现金流 量的思想，即把未来现金 流量贴现，使用现金流量 的现值计算各种指标，并 据以进行决策
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32
C NCF1 NCF2
NCFn
012
表7-2 投资项目的现金流量
2项目 投资现金流量的0 分析 1
2
3
甲方案：
固营定业现资现金产金投流流资量量的计算 -10000 3200 3200 3200
现金流计量算合计投资项目每年-1营000业0 现金320净0 流3量200 3200
乙方案：
固定资产投资
-12000
营运资金垫支
-3000
营业现金流量
目标识别
项目的决策 投资项目的评价 可行性分析
投
投资项目的决策
方案选择
资 过
实施与监控
筹集资金、方案实施 过程控制、后续分析
方案实施与控制
程
事后审计与评价Leabharlann 方案评价.7
2 投资现金流量的分析
投资现金流量的构成 现金流量的计算 投资决策中使用现金流量的原因
.
8
2 投资现金流量的分析
投资现金流量的构成——长期现金流
重难点！！！
.
21
2 投资现金流量的分析 现金流量的计算
关键指标：计算NCF 时，无论套用3条公 式中的任一条，都 必须计算折旧！
• 常涉及的全部现金流量数据
初始现金流量固定资产原值 垫支的营运资本
全部 现金
营业现金流量年营业收入
财务会计-总论PPT 图文
可靠性
相关性 可理解性
可比性 实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
1．同一企业不同时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的
可
交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不 得随意变更。
比
性
的
概
2．不同企业相同会计时期可比
念
不同企业发生的相同或者相似的交易或者
事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信
息口径一致、相互可比。
一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行 和记录五个步骤。
在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：
1 授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离； 2 执行某项经济业务和审核该项经济业务的职务要分离； 3 执行某项经济业务和记录该项经济业务的职务要分离；
4 保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离； 5 保管某些财产物资和核对其实存数与账存数的职务要分离； 6 记录明细账和记录总账的职务要分离； 7 登记日记账和登记总账的职务要分离。
四、地方性会计法规
地方性会计法规是由省、自治区、直辖市人民 代表大会或其常务委员会在同宪法、会计法律、行 政法规和国家统一的会计制度不相抵触的前提下， 根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监 督、会计机构和会计人员及会计工作管理的规范性 文件。
第五节 会计岗位描述
一 会计工作岗位设置的基本要求 二 企业主要的会计工作岗位
1952年，国际会计师联合会通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正 式划分为财务会计和管理会计两大领域。
财务 会计
按企业会计准则确认、计量、 记录和报告企业的财务状况、经 营成果和现金流量，通过提供定 期的财务报告，主要为企业外部 利益关系集团提供以财务信息为 主的经济信息，帮助他们进行投 资、信贷等理财决策；
《财务会计学》第五章 投资
第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最底子的区别是〔〕。
A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是〔〕。
A．操纵闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财政援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包罗了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。
该股票的投成本钱为〔〕。
A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当〔〕。
A．计入投资收益B．冲减投成本钱C．计入成本公积D．冲减财政费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变更应当计入〔〕。
A．投资收益B．公允价值变更损益C．成本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按〔〕。
A．初始投成本钱计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．成本与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投成本钱应为〔〕。
A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值筹办的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当〔〕。
A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加成本公积D．不作账务措置9．企业于20×8年1月1日，以53250元〔含债券利息〕的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。
应记入“持有至到期投资——成本〞科目的金额为〔〕。
A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。
财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
财务会计学课件.ppt
交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收利息 应收股利
三 会计处理方法
（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ——“投资收益” 。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股
核算：
将款项汇往外地开出采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证： 借：原材料等 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款
结余款项转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款
第二节 应收及预付款
一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
第一章 资产
本章主要内容
主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、 无形资产等核算。
第一节 货币资金
一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的定义
其他货币资金是指企业除库存现金、银行 存款以外的各种货币资金，主要包括银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款等。
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失 3 000
（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为12500(1 250 000×1%)元;
计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准 备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
三 会计处理方法
（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ——“投资收益” 。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股
核算：
将款项汇往外地开出采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证： 借：原材料等 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款
结余款项转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款
第二节 应收及预付款
一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
第一章 资产
本章主要内容
主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、 无形资产等核算。
第一节 货币资金
一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的定义
其他货币资金是指企业除库存现金、银行 存款以外的各种货币资金，主要包括银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款等。
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失 3 000
（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为12500(1 250 000×1%)元;
计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准 备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
财务知识培训课件(2024)
17
税务风险管理
税务风险识别
帮助企业识别潜在的税务风险， 包括税收法规变动、税收政策调
整等。
税务风险评估
对识别出的税务风险进行评估， 确定风险等级和影响程度。
税务风险应对
制定针对性的应对措施，包括调 整税务筹划策略、加强内部控制 等，以降低税务风险对企业的影
响。
2024/1/2918 Nhomakorabeaart05
审计技巧与工具
分享审计抽样、分析性复核等实用技巧，以及计算机辅助审计等 现代化工具，提高审计效率和质量。
21
舞弊防范与治理
舞弊类型与识别
列举常见的舞弊类型，如贪污、受贿、挪用公款等，并提供识别方 法，帮助企业及时发现舞弊行为。
舞弊防范策略
从完善内部控制、加强员工教育、建立举报制度等方面提出舞弊防 范策略，降低企业舞弊风险。
资金筹措与规划
了解资金筹措渠道和规划 方法，确保企业资金充足
。
2024/1/29
10
Part
03
投资与筹资决策
2024/1/29
11
投资决策方法
净现值法（NPV）
通过计算项目未来现金流的净现 值，评估项目的经济效益。
敏感性分析法
分析项目关键因素变化对项目经 济效益的影响程度。
2024/1/29
内部收益率法（IRR）
2024/1/29
财务知识培训课件
1
• 财务基础知识 • 财务管理核心技能 • 投资与筹资决策 • 税务规划与风险管理 • 企业内部控制与审计 • 财务数字化与智能化转型
2024/1/29
目录
2
Part
01
财务基础知识
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税务风险管理
税务风险识别
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整等。
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舞弊类型与识别
列举常见的舞弊类型，如贪污、受贿、挪用公款等，并提供识别方 法，帮助企业及时发现舞弊行为。
舞弊防范策略
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了解资金筹措渠道和规划 方法，确保企业资金充足
。
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03
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01
财务基础知识
2024/1/29
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
财务会计学(第13版)PPT第5章
应交税费——应交增值税(进项税额) 720
贷:债权投资——利息调整 33 698
例5－1
银行存款 767 022
•13
甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购
买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利
率为5%、5年期的债券,确认为债权投资。债券利息
在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了
购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括准予
例5－2
抵扣的增值税进项税额600元)。
债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
•14
借:债权投资——债券面值 800 000
——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额
600元)。
债权投资的入账金额=737260+10600600=747260 (元)
应确认的利息调整贷差=800000747260=52740 (元)
•16
借:债权投资——债券面值 800 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
贷:债权投资 ——利息调整 52 740
⑤优劣
采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资
收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作
较为复杂。
•28
承例5-1。假定甲公司购买债券后采用实
际利率法确定债权投资的摊余成本。根据前
面的计算结果可知,实际利率为6%。为了方
便各期的账务处理,可以编制债权投资利息
例5－7
调整贷差摊销表,详见表5-1。
财务会计PPT课件
（一）企业财务会计的概念
1、服务对象的营利性
相对于预算会计而言
3、核算规则的统一性
统一执行国家财政部《企业会计制度》
2、工作目标的对外性
相对于管理会计的工作目标而言
（二）企业财务会计的特点
会计分类：
01
企业财务会计分类：
02
（三）企业财务会计的分类
按服务对象
01.
按服务目标
01.
预算会计
01.
企业财务会计核算的内容实际上是企业财务会计核算的具体化 包括
01
（一）企业财务会计核算的内容
企业财务会计核算的目标
1
为外部有关方面提供财务会计信息 为内部经营管理提供财务会计信息 对业务经营活动实施财务会计监督
2
第二节企业财务会计的基本理论
01
企业财务会计的基本方法 企业财务会计核算的一般原则
02
12
小结
思考一下我们今天都 学习了哪些内容？
课堂练习和结束语
感谢聆听
下次课再见
（一）企业财务会计核算的基
本前提
（二）企业财务会计核算的基
本方法
一、企业财务会计的基本方法
（一）企业财务会计核算的基本前提
会计主体 是指企业财务会计工作为之服务的特定组织和单位，界定核算的空间范围。
持续 经营 是指特定会计主体的经营活动将会无限期的延续下去。
将会计主体的生产经营活动划分为若干连续的前后相接、间距相等的会计期间。
企业财务会计
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演讲人姓名
202X
目 录
第一章 总论
第二章 资产（上）----流动资产
第三章 资产（下）----非流动资产
第四章 负债
财务会计第五章长期股权投资37页PPT
（一）权益法的适用范围 •具有共同控制的长期股权投资 •具有重大影响的长期股权投资
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
11
第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
11
第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
财务会计复习PPT课件
业务题
❖15. A公司销售某型号电视机，产品价目单上的电
视机单价为每台2000元，购买20台，规定给予 10%的商业折扣。要求：编制出销售商品的会计 分录。
❖ 借：应收账款(或银行存款) 42 120
❖ 贷：主营业务收入
36 000
应交税费——应交增值税(销项税
额)
6 120
业务题
❖16. A公司于2012年11月10日与甲公司签订协议，
借方
41 300 3 000 1 000
1 800 1 600 1 000
1 900
贷方 68 000
3 000 2 000 10 000
借方
440 000 10 000 8 000 6 900 7 000 11 000 23 000
780 000
9 000 5 500
综合账务处理题
❖ 则华天公司2008年度利润表的下列报表项目金额 为：
（6）18.69 （7）11.31
（10）18.42 （11）11.58
④=期初价值-③
（4）622.89 （8）611.58 （12）600
倒推
综合账务处理题
❖ （3）编制2011年计提、并收到利息的会计分录。
❖ （4）编制持有至到期投资到期时收取本金的会计 分录。
❖ （3）借：应收利息 30
❖
综合账务处理题
❖ （2）编制持有至到期投资溢价摊销表。
年度
2011年 2012年 2013年
票面利息
实际利息
溢价摊销
借：应收利 息
贷：投资收益
贷：持有至到期 投资—利息调整
年末摊余成本
①=600×5%
（1）30 （5）30 （9）30
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应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现 金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
12
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
18
三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利 息
实 际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
19
[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有 限公司对持有至到期投资采用实际利率法 确认利息收入。该公司2005年1月1日购入 的面值500000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、取得成本528000元的 乙公司债券，在持有期间确认利息收入的 会计处理如下：
20
➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
21
利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
5
•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责 人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的 财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。
应计利 实际利
息
率
30000 30000 30000 30000 30000
4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72%
利息收入
24922 24682 24431 24168 23797
应摊销溢 摊余成本 价
5078 5318 5569 5832 6203
528000 522922 517604 512035 506203 500000
合计
150000 —
122000
28000 —
实际利率：4.72%
据此列计算 数据入账
（1）2005年12月31日，确认利息收入并摊销溢
价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24922
持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）
第五章 投 资
1
说明：
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 权益投资 …
金融期货future 金融期权option 金融互换swap 净额结算的商
品期货等
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
贷：投资收益 收到时： 借：银行存款
贷：应收股利或应收利息
10
[例5—4]
2007年8月25日，A公司宣告2007年半 年度利润分配方案，每股分派现金股利 0.30元，并于2007年9月20日发放。华联 实业股份有限公司持有A公司股票50000 股。
11
（1）2007年8月25日，A公司宣告分 派现金股利。
新的提议阐明并修改了企业确定资产交易市场 不活跃或陷入困境的衡量标准。这要求企业作 出重要判断。此举将缓解很多公司资产负债表 在金融海啸期间承受的压力。
如果公司确定出现上述情况，需要对FAS公告第 157号列明的3个衡量层级进行转换的原因作解 释，以便可以利用本公司的估值方法来确定资 产价格，而不是依赖市场价格；因为，资产价 格会暂时受到压制且处于不合理的低位.
有活跃市场
政府债券
例 如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券
16
账户设置
持有至到期投资 总账
面值
成本
差额
明
利息调整
细 账
应计利息
投资日计息时， 一次还本付息时
17
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
见p104.[例5-10]至[例5-12]
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
3
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本 设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
4
二、交易性金融资当期损益 投资收益
确认初始成本=50000×6.50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
[例5—2]
[例5—3]
9
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
FASB已于2009.4.2.对该提议进行了最终投票。 该方案已经颁布实施，企业(如银行)公布第一 财季(靓丽)业绩报告时已经可以应用新的准则.
[例5—1]2007年4月10日，华联实业股份有限 公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1 元的股票50000股作为交易性金融资产，并支 付交易费用1200元。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
[例5—6]
如何理解？
13
交易性金融资产——A公司股票
2007年6月1日
账面价
325000
值 2007年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
14
五、交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
[例5-7][例5-8] [例5-9]
15
第二节 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期