中级财务会计 第三章 应收款项

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核 算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）

100 000
17 000 115 000 2 000 117 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 贷：主营业务收入 115 000 98 000
应交税费——应交增值税（销项税额）

17 000
115 000 115 600 117 000 115 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 贷：应收账款

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 贷：应收账款
3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价
款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期 损益。
贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科
目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收 款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长 期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
3-3
应收款项的分类
3-15
（二）应收账款的核算
◦ 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的， 该科目属资产类科目。
◦ （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按
应收的全部金额入账。
◦ （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售
收入按扣除商业折扣后的金额入账。 ◦ （3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价
法核算。
持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的 债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可 以划分为这一类。
3-2
贷款和应收款项的一般会计处理
1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷 款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利 率计算。
收票据的票面余额
期末余额： 企业持有的商业汇票 的票面金额
3-21
例 3— 5
华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款 100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付 款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的 商业承兑汇票，面额117 000元。

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
贷：应收账款
117 000
117 000 3-19
例3—4（现金折扣净价法）
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

华联实业股份有限公司采用净价法核算应作会计分录：
3-6
二、应收账款的确认与计量
（一）应收账款的确认时间与入账金额
应收账款应于收入实现时确认（确认时间）。
主营业务收入的确认必须具备两个条件： （1）商品或劳务已经提供； （2）已经收取现金或取得收取现金的权利。
3-7
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的
债权，应当按照实际发生额记账。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000

3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000 元，存入银行。
借：银行存款 贷：应收票据 117 000 117 000

如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
折扣 形式 商业 折扣
企业为促进销售而在商 一般在交易 品标价上给予的扣除 发生时
现金 折扣
债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而 向债务人提供的债务扣 除
以赊销销售 商品及提供 劳务的交易 中
总价法和 净价法
3-9
1.商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的 金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优 惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。
第三章
贷款和应收款项
第一节 应收款项的确认与计量 第二节 贷款和应收款项减值
第三节
应收款项的融通
3-1
第一节 应收款项的确认与计量
一、概述（P72-73）
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收
金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的 现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、
财务费用
2 000
3-20
三、应收票据（P78-）
◦ （一）应收票据概述
应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的 商业票据。 ◦ （二）应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业
务，企业应设置“应收票据”科目
应收票据
取得的应收票据的面 到期收回票款 到期前向银行贴现的应 值
其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、
增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费
等。 由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各 个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早 收回帐款。主要手段有：商业折扣（折扣销
售）；现金折扣；销售退回及折让。
3-8
总价法和净价法具体内容详见教材P75
定义 适用交易 处理方法 扣除商业 折扣以后 的实际售 价
借：应收账款
贷：主营业务收入
11 030
9 000 1 530 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款

收到货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
11 030
11 030
3-18
例3—4（现金折扣总价法）
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。
借：应收账款 贷：应收票据 117 000 117 000
3-22
（三）按现值确认的应收票据（P79-）
——实际上就是按票据未来现金流量的现值确认。 未来现金流量包括本金和利息。 1.带息的票据 （1）票面利率=市场利率 利率 票面利率（名义利率） 市场利率（实际利率） 此时，未来现金流量的现值正好等于票据面值。

1 000
59 500 59 500
收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款

（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业
折扣后的金额入账。
3-17
例 3— 3
商业折扣（折扣销售）
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格 计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％， 适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税 基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录：
票和带息商业汇票。
3-4
应收账款和应收票据的异同
共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人 收取款项的权利。 不同点： 应收票据 应收账款 （1）书面形式 有 无 （2）信用期限 长 短 （3）流通性 可 不能流通 （4）法律效力 有 无 由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更 具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。
200 365 37.24% 9800 20
2% 365 37.24% 1 2% 30 10
3-11
相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。 如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。 如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信 用期所支付的利息： 9800x12%x20/365=64.44（元）。 到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣 少付（10000 – 9864.44 ）= 135.56元。因此，顾客 除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。 由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确 认就有两种方法： （1）总价法——按扣除现金折扣前的发票金额 确认主营业务收入和应收账款，以后顾客所获得 的现金折扣，则减少“应收账款”并记入“销售 折扣”账户。
借：销售退回及折让
贷：应收账款—B公司
10 000
11 700
3-14
应交Байду номын сангаас费——应交增值税（销项税额转出） 1 700
4.关于销售日到收款日的利息问题

应收账款所列示的金额是将来值，也就是表示将来 某一时点应收回的金额。但从理论上说，在资产负 债表上所列示的金额应该是编表日当天的实际价值， 而不是将来值。如：x年12月31日赊销10万元，这 10万元代表的是将来要收回的金额，并非12月31日 当天的价值。因此，资产负债表上就不应列示10万 元， 而是将这10万元将来值按现值系数转换为现在 值。在实际工作中，为了简化核算，通常把应收帐 款的将来值，当作现在值列示在资产负债表上。

3-12
（2）净价法——按发票金额扣除现金折扣后的净额
确认主营业务收入和应收账款。如果顾客丧失现金折 扣，则增加“应收账款”并记入“丧失的销售折扣”（或财
务费用）。

如前例：发票金额10 000元，付款条件（2/10， n/30）。总价法按10 000元即如主营业务收入和应收 账款。净价法则按10 000 x（1-2%）= 9800 即如主 营业务收入和应收账款。
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例3-6：A公司借款10000元给B公司，同时收 到B公司签发的面值10000元，票面年利率 12% 的三年期票据一张，同类票据市场利 率12%。