财务报告缺陷(1)

财务报告缺陷

现代财务报告在很长时间内满足了企业对外披露会计信息的需要，在增强企业内部经营管理和改善企业外部决策环境等方面发挥了重要作用。但随着知识经济条件下行业竞争、风险的加剧、高科技的发展和人们对会计信息的期望与要求的持续演变，现行财务会计报告已越来越不能满足经济发展的要求，迫切需要改革和完善。

一、财务报告概述

财务报告，是以日常会计核算资料为主要依据，总括反映会计主体在一定时期或时点的经营活动情况及财务状况的书面报告文件。财务报告体系由财务报表、财务报表附注和其它财务报告三部分组成。财务报表是财务报告的主要组成部分，主要包括资产负债表、损益表和现金流量表。通过这三大报表能够反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及其它相关信息。财务报表附注是为了协助理解财务报表的内容，而对报表的相关项目等所做的解释。主要包括财务报表项目注释；基本会计假设；企业采用的主要会计政策、会计估计及其变更；关联方关系及其交易；或有事项和资产负债表日后事项；分部信息；其它重要信息和重大事项。其它财务报告包括辅助资料和财务报告的其它手段，是指企业对报告期间的财务状况和经营成果实行分析总结的书面文字报告，它是财务报表的说明性文件，在我国主要指财务情况说明书。内容包括本年度实现的利润、资金使用情况、税金缴纳情况、重大事件和其它需要说明的事项。

企业编制财务报告有利于增强其内部管理和改善外部经济决策环境，以便更好地发挥会计职能。财务报告提供的信息是相关政府部门、潜在投资者、债权人等信息使用者赖以评价企业财务状况、经营成果、现金流量，以及投资和融资决策的直接依据，也是企业各利益相关者分配财富、签订与执行诸多经济合同的重要依据。它能解除企业经营者的受托责任，协助国家相关部门实现其经济与社会目标，促动社会资源的有效配置。

二、现行财务报告的缺陷

（一）现行财务报告在披露内容上存有局限性。首先，现行财务报告

只反映经济业务的结果，不反映经济活动对社会环境的影响。在利用

自然资源、生态环境和其社会责任方面披露较少，这不符合可持续发

展战略的需要。其次，现行财务报告仅将重心放在硬性资产上，而对

一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深蒂固的原则，如历史

成本原则、可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。例如，按照现行会计准则，企业只

允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所

拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常

报酬率而形成的自创商誉，不能在现行财务报告中予以计量反映，从

而使得很多公司的潜在价值被严重低估。再次，现行财务报告只披露

货币信息，忽略非货币信息。信息时代，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取

得成功的关键。而现行财务报告反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些重要的非货币计量的事项，如企业的人力资源和知识

产权、职工智力等软资产无法在财务报告体系中得到充分揭示。这势

必造成企业市场价值和其账面价值的巨大背离。

（二）现行财务报告在披露范围上的局限性。首先，现行财务报告只

重视本部信息，而很少将分部信息纳入详细披露的范围。当今世界，

跨国公司在经济发展中扮演着越来越重要的角色，总分公司、母子公

司之间的关系变得日渐普及。合并报表虽能反映企业集团的总体情况，但因为分公司地处世界各方、行业各不相同，其投资环境、投资风险、发展前景有很大差别，合并数据并不能满足信息使用者的需要。所以，提供按行业、地区等的分部信息将成为人们在扩大年报的信息披露范

围方面十分注重的一个问题。其次，从时间范围上看，现行财务报告

只强调披露过去，不注重预测未来。在经济环境急剧变化的情况下，

人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来，这就导致财务

报告的相关性降低。再次，现行财务报告只重视披露表内信息，不重

视披露表外信息。随着经济环境的复杂化，表外信息在整个财务报告

系统中的地位日益突出，对使用者准确理解报表数据和判断报表质量

有着重要意义。当前我国企业不太重视表外信息，披露也不够充分，

不利于信息使用者透彻全面理解企业经营活动状况。

（三）现行财务报告模式单一。其报告模式受标准化的禁锢，确保了

可比性却丧失了灵活性。随着企业组织形式的网络化和金融创新化，

以历史成本作为会计计量的惟一属性不能将衍生金融工具、虚拟公司、未来信息、物价变动等项目纳入现行财务报告体系中来。而且在报送

时间上不够即时，主要是定期报告，无法适合经济状况变动越来越剧

烈的趋势，不能满足信息使用者的需求。

三、现行财务报告改革的方法

（一）在内容上增强对一些重要信息的披露。首先，反映经济活动对

社会环境的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他相关利益集团有着重要意义，因为这不但

是关系到一个企业能否持续经营的问题，而且有利于投资者、债权人、管理者等做出准确的决策。经济时代企业应该将其经济利益与社会责

任紧密结合，对其在发展经济的同时所造成的资源消耗、土地利用、

环境污染等问题实行核算、计量，并予以披露。其次，增强对非财务

信息、风险性信息的披露。对于衍生金融工具所带来的巨额收益和亏

损要在财务报告中加以反映。为此，可改进财务报表的结构和编报方式，增加金融资产、金融负债项目；或增设“金融衍生工具明细表”，并增加表外注释。此外还应增强对非货币信息的披露。最后，全面反

映收益。全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余、未完成的

商业投资利得或损失、净投资外币折算差异等。我国应及早制定全面

收益信息披露相关规则。也能够编制增殖表，反映企业对社会的贡献

及贡献额。

（二）拓宽信息披露的范围。首先，重视分部报告，增强对合并会计

报表的监管。通过编制分部报告，既能够增强企业对其各行业、各地

区分部的监管，也有利于信息使用者对企业未来经营报酬和经营风险