流动负债[1]

第八章流动负债

8.1 流动负债的性质，分类与计价

一：流动负债的性质

流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期，需要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款等。

二流动负债的分类

1.按照偿付手段分类：分为货币性流动负债和非货币性流动负债

（1）货币性流动负债：是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，应交税费和其他应付款。

（2）非货币性流动负债：是指不许意啊用货币资金来偿还的李东负债，主要为预收账款。

2.按照偿付金额是否确定分类：分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负

债。

（1）金额可以确定的流动负债：是指有确切的孩子安全人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。主要包括短期借款，应付票据，已经取得结算凭证的应付

账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付

款。

（2）金额需要估计的流动负债：是指没有确切的债权人会合偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。主要包括没有取得结

算凭证的应付账款。

3.按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。

（1）融资活动形成的流动负债：是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款，应付股利和应付利息。

（2）营业活动形成的流动负债：是指企业在正常的生产经营活动种形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。

①外部业务结算形成的流动负债：主要包括应付票据，应付账款，预收账款，应交税费，其他应付款中应付外单位的款项。

②内部往来形成的流动负债：主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。

8.2 短期借款

一．短期借款的取得，借：银行存款

贷：短期借款

二．短期借款的利息费用

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般作为财务费用处理，计入当期损益。

①按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，几时在当月没有支付，也应作为

当月的利息费用处理，应在月末顾及当月利息费用数额，进行预提。

借：财务费用

贷：应付利息

②在实际支付利息的月份，根据已经预提的数额，借：应付利息，

③实际支付的利息大于预提数额，为当月应负担实际支付利息的月份，借：财务费用

④根据实际支付的利息，贷记：银行存款

⑤在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息，借：应付利息

贷：银行存款

⑥月末再调整应付利息的差额，借：财务费用

贷：应付利息

⑦在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，可以于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借：财务费用

贷：银行存款

三．短期借款的偿还：借：短期借款

贷：银行存款

8.3 应付票据与应付账款

应付票据与应付账款属于在企业购货过程中形成的流动负债

一．应付票据

应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据。在我国，商业汇票的付款期最长为6个月。

（1）商业汇票的签付

商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。

企业签付商业汇票时，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值作为入账价值。

①企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值

借：原材料，应交税费

贷:应付票据

②企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。

（2）商业汇票到期

由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时会出现有能力支付和无能力支付票据款两种情况。

①有能力支付票据：到期时，企业的开户银行收到商业承兑汇票付款通知时，无

条件支付票据款。企业在收到付款通知时，核销应付票据。

支付票据时，借：应付票据

贷：银行存款

②无能力支付票据款：不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。

A：采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无能力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付双方协商解决、由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款专为应付账款，

企业按票面价值，借：应付票据

贷：应付账款

B：采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无能力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其作为对付款人的语气贷款。由于商业承兑汇票已经失效，付款人应将应付票据专为短期借款，

企业按票面价值，借：应付票据

贷：短期借款

二．应付账款

应付账款：是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。

1.应付账款的入账时间

从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。一般在取得结算凭证时不作张去处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证以道而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。

如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债，。并应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。

2.应付账款的入账价值

按照重要性原则，应付账款的入账价值一般按照业务发生时的金额即未来应付金额确定。①企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记：应付账款

②偿付应付账款时，借：应付账款

贷：银行存款

在这折扣期内支付了货款，取得现金折扣，则将其是为提前付款取得视为利息收入冲减财务费用，

③按应付账款的总价，借：应付账款

④按实际支付的价款，贷：银行存款

⑤按取得的现金折扣，贷：财务费用

8.4应付职工薪酬

一应付职工薪酬的性质

应付职工薪酬：是指企业应付而未付的职工薪酬。包括：

⑴职工工资，奖金，津贴和补贴

⑵职工福利费

⑶医疗保险费，养老保险费，失业保险费，工伤保险费和声誉保险费等社会保险费

⑷住房公积金

⑸工会经费和职工教育费

⑹非货币性福利

⑺因解除与职工的劳动关系给予的补偿

⑻其他与获得职工提供的服务相关的支出

二：应付工资

1.工资总额：是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。它由计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。

2.工资结算

工资的核算分为工资结算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。

①企业在发放工资之前，应按照发现金合计数提取现金，

借：库存现金

贷：银行存款

②实际发放工资时，按照实发工资数额，借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款

③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则

借：应付职工薪酬，贷：银行存款