流动负债

第二节
短期借款
一、短期借款的概念
二、短期借款的核算
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一、短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期 在1年以下(含1年)的各种借款。

短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金 或为了抵偿某项债务而借入。企业借入的短期借款，无论 用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一 项负债。根据借款的用途不同，主要分为临时借款、生产 经营周转借款、票据贴现借款和结算借款。


四、流动负债的计价
由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务， 从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动 负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别 不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额 入账。这种做法，虽然会高估流动负债，但符合谨慎原则。
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80 000 13 600 93 600
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【例8-5】四通公司于7月1日按合同开出一张面值为600 000元、为期5个月，票面利率为6％的带息票据一张，由 本公司承兑后交付东方公司，用于抵偿6月28日购买材料 所欠东方公司款项。
四通公司账务处理如下： （1）签发并承兑汇票时： 借：应付账款—东方公司 600 000 贷：应付票据 600 000 （2）汇票到期支付票款及利息时： 借：应付票据 600 000 财务费用 15 000 贷：银行存款 615 000 （3）如果汇票到期，公司无款支付时： 借：应付票据 600 000 财务费用 15 000 贷：应付账款—东方公司 615 000
80 000 13 600
93 600
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【例8—4】承例8—3，假设上例中的商业汇票为银行承 兑汇票，并按票面金额的0.5‰向银行支付承兑手续费 46.8元，办妥银行承兑手续。
四通公司账务处理如下： （1）支付承兑手续费时： 借：财务费用 46.8 贷：银行存款 46.8 （2）取得银行承兑汇票用于购买材料时： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 （3）到期支付票款时： 借：应付票据 93 600 贷：银行存款 93 600 （4）如果汇票到期，公司无力支付票款时： 借：应付票据 93 600 贷：短期借款 93 600
第八章

流动负债


第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
流动负债概述 短期借款 应付票据 应付及预收账款的核算 应付职工薪酬 应交税费 其他流动负债
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教学目标：
1.了解流动负债的概念及其特征、分类 2.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算 3.掌握应付职工薪酬的核算 4.掌握应交税费的核算 5. 熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种


二、流动负债的内容
流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容 主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、1年 内到期的非流动负债等。
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三、流动负债的种类
1、按偿付金额是否肯定分： 金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、 金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股利等； 金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等） 或有负债 2、按形成方式划分： 融资活动形成的流动负债，如：短期借款 营业活动形成的流动负债，如：应付账款 收益分配形成的流动负债，如：应付股利

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【例8-2】四通公司因生产经营需要，于2005年7月1 日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款600 000 元，年利率为6％，银行按季计收借款利息。 四通公司的账务处理如下： （1）2005年7月1日取得借款时： 借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000 （2）2005年7月末预提借款利息时： 借：财务费用 3 000 贷：应付利息 3 000 （3）2005年8月末预提借款利息的账务处理同7月末。
票据到期时
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【例8-3】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2005 年3月10日，开出一张面值为93 600元、期限3个月的不 带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票 上注明的材料价款为80 000元，增值税额为13 600元。
四通公司账务处理如下： （1）购入材料，签发并承兑汇票时： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 （2）到期支付票款时： 借：应付票据 93 600 贷：银行存款 93 600 （3）如果汇票到期，公司无力支付票款时： 借：应付票据 93 600 贷：应付账款 93 600

应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账， 存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的 金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发 票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额， 待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计人当期 财务费用。
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应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风 险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。在实 务工作中，应区别不同情况处理： （1）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付 账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列 金额入账。 （2）如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不 进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额 确认应付账款；如果月终时发票账单仍未到，应 按暂估价入账，下月初再用红字分录冲回。 （3）如果发票账单已到，货物未到，应按收到的 发票账单上所列明的金额确认应付账款入账。
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第三节
应付票据
一、应付票据概述
二、应付票据的核算
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一、应付票据概述

应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品 和接受劳务供应等而形成的应付票据款，而商业汇票是指 企业开出并承诺一定时期后支付给持票人一定金额的书面 证明。 商业汇票可以是收款单位签发，也可以是付款单位签发， 但到期后必须由承兑人无条件付款给持票人。商业汇票的 承兑期限最长不能超过6个月。
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第一节
流动负债概述
一、流动负债的概念及特点 二、流动负债的内容 三、流动负债的种类 四、流动负债的计价
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是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目 的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期 应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债。 流动负债具有：偿还期限短、筹资成本低、偿还方 式灵活的特点。



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【例8-1】四通公司于2005年1月1日向银行借 入为期6个月的流动资金借款100 000元，年 利率为6％，到期时一次还本付息。（利息数 额较小） 四通公司的账务处理如下： （1）2005年1月1日取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）2005年7月1日归还借款时： 借：短期借款 100 000 财务费用 3 000 贷：银行存款 103 000
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1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了 中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二 届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生 产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提 高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资 产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现 能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需 资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此 类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用 于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此 使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不 协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。 此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而 使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银 行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而 企业又无偿还能力”的财务困境。
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2．偿还应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款 企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据 3．企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付 的应付款项，应直接转入营业外收入： 借：应付账款 贷：营业外收入——其他

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二、应付票据的核算
签发票据时
借：在途物资（“库存商品”、“应付账款”等） 财务费用（银行承兑汇票支付的手续费） 贷：应付票据
带息票据（年 借：财务费用 末）计息时 贷：应付票据 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款、短期借款（无力清偿）
短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用” 科目，并区分不同情况做出账务处理。 1.如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连 同本金一并偿还，但数额不大的，可在支付时直接计人当 期损益。 2.如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是 在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取 预提办法，按月预提计人财务费用。 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此， 企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
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第四节
应付及预收账款的核算
一、应付账款 二、预收账款
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