企业所得税会计的概念
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(一)所得税的产生 (二)所得税的分类 (三)所得税与流转税的区别 (四)所得税的性质
路漫漫其悠远
(一)所得税的产生
现代所得税始于19世纪初,战争是导致所 得税产生的温床。
路漫漫其悠远
(二)所得税的分类
内资企业所得税
法人所得税(企业所得税) 外商投资企业所得税
按纳税人不同分为
外国企业所得税
(2) 应纳税所得额(应税收益)的确定
应纳税所得额(应税收益)=会计利润(利润总额)±调整项目
(此处掌握会计利润与应税利润的区别)
调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类。
路漫漫其悠远
2. 永久性差异
(1) 永久性差异的性质 它是由于会计准则或会计制度与税法在
确认收入、费用等计算口径上的不同所 产生的差异。 (2)特点 这类差异永远存在,不会消失,除非修改会 计制度或税法。
与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：
首先，所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源
，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产 或收入而发生的支出。
其次，所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，
具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配 的利润不同。
企业所得税会计的概念
路漫漫其悠远
2020/3/26
高级财务会计内容简介
1. 所得税会计 2. 外币业务 3. 借款费用 4. 租赁 5. 债务重组 6. 货币交易 7. 或有事项 8. 商品期货业务 9. 关联方关系及其交易 10. 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正 11. 资产负债表日后事项 12. 中期财务报告 13. 分部报告 14. 合并会计报表
路漫漫其悠远
高级财务会计参考书目
最新注册会计师考试用书:<会计> 最新会计师考试用书:<会计实务2> 我国颁布的最新具体会计准则 美国会计准则 国际会计准则 厦门大学,人民大学,上海财经大学等学校
编著的<高级财务会计>教材等
路漫漫其悠远
高级财务会计 第一章 所得税会计
路漫漫其悠远
一、所得税概述
照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额以外的
部分,要作为计税金额;
ห้องสมุดไป่ตู้
纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资 本50%的,超过部分的利息支出要作为计税金额。
超标工资性支出
税法规定,实行计时工资制的企业,企业所得税
计税工资标准为800元/人、月,企业发放数超过计税
工资标准的部分要作为计税金额。
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
超标业务招待费 税法规定,业务招待费按全年营业收入的一定比例计
准则中，均是作为费用处理。
1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步
认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而
所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性
，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。财政部在制定《所
得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。
。
现在是现金收付制和权责发生制均使用
路漫漫其悠远
。
(三)所得税的计算
1.计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额(应税收益)×税率
(1)税率的确定
目前我国采取比例税率。
年度应纳税所得额(应税收益)≤3万元,税率18%;
3万元<年度应纳税所得额(应税收益)≤10万元,税率27%;
10万元<年度应纳税所得额(应税收益),税率33%;
路漫漫其悠远
(四)所得税的性质
1. 收益分配观 是国家参与企业利润分配并调节其收水平的税种,
体现国家与企业的分配关系. 2. 费用观 是企业为取得收入而发生的一项费用支出.
路漫漫其悠远
(四)所得税的性质
在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配
的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关
路漫漫其悠远
(3)类型
① 会计上确认为收入,但税法上不确认为收入。 如: 国债利息收入; 投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润,
但双方的所得税率相同,不需要补交所得税。
② 税法上确认为收入,但会计上不确认为收入。 如:在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为
。
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
,并按一定会计方法计算纳税人在一定时
期应交所得税额,应计所得税费,编制并报
送所得税会计报表的专业会计。
路漫漫其悠远
(二)所得税会计基础
最初只有现金收付制;
后来,由于越来越多的企业广泛采用权责 发生制用于财务报告的目的,由于帐簿记 录转换的不方便,在会计界的努力下,税务
当局也接受了权责发生制用于纳税目的
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
超标的三项经费
税法规定,职工福利费、工会经费、职工
教育经费分别按照计税工资总额的14%、2%
、1.5%计算,超过部分要作为计税金额。
超标的公益性、救济性捐赠
税法规定,公益性、救济性捐赠在年度应
纳税所得额3%以内的部分准予扣除,超过部分
要作为计税金额。
路漫漫其悠远
二 .所得税会计概述
(一)所得税会计的概念 (二)所得税会计基础 (三)所得税的计算
路漫漫其悠远
(一)所得税会计的概念
所得税会计是税务会计的重要组成
部分,也是财务会计的重要组成部分,它是
已国家现行所得税法为准,在按会计准则
、会计制度确定,计量和记录涉税会计要
素的基础上,进行纳税调整,反映计税差异
A、范围不同(项目差异) 违法经营的罚款和被没收财物的损失; 各项税收的滞纳金、罚金和罚款; 各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支
出; 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分
等。
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
B、标准不同(标准差异)
超标利息支出
税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按
个人所得税
路漫漫其悠远
(三)所得税与流转税的区别
1.征税对象不同 所得税:以纯所得额为对象 流转税:以销售额或营业额为对象 2.课税环节不同 所得税:在收入和利润分配环节征收 流转税:在流通环节征收 3.课税原则不同 所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作
用. 流转税:缺乏弹性.
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(一)所得税的产生
现代所得税始于19世纪初,战争是导致所 得税产生的温床。
路漫漫其悠远
(二)所得税的分类
内资企业所得税
法人所得税(企业所得税) 外商投资企业所得税
按纳税人不同分为
外国企业所得税
(2) 应纳税所得额(应税收益)的确定
应纳税所得额(应税收益)=会计利润(利润总额)±调整项目
(此处掌握会计利润与应税利润的区别)
调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类。
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2. 永久性差异
(1) 永久性差异的性质 它是由于会计准则或会计制度与税法在
确认收入、费用等计算口径上的不同所 产生的差异。 (2)特点 这类差异永远存在,不会消失,除非修改会 计制度或税法。
与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：
首先，所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源
，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产 或收入而发生的支出。
其次，所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，
具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配 的利润不同。
企业所得税会计的概念
路漫漫其悠远
2020/3/26
高级财务会计内容简介
1. 所得税会计 2. 外币业务 3. 借款费用 4. 租赁 5. 债务重组 6. 货币交易 7. 或有事项 8. 商品期货业务 9. 关联方关系及其交易 10. 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正 11. 资产负债表日后事项 12. 中期财务报告 13. 分部报告 14. 合并会计报表
路漫漫其悠远
高级财务会计参考书目
最新注册会计师考试用书:<会计> 最新会计师考试用书:<会计实务2> 我国颁布的最新具体会计准则 美国会计准则 国际会计准则 厦门大学,人民大学,上海财经大学等学校
编著的<高级财务会计>教材等
路漫漫其悠远
高级财务会计 第一章 所得税会计
路漫漫其悠远
一、所得税概述
照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额以外的
部分,要作为计税金额;
ห้องสมุดไป่ตู้
纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资 本50%的,超过部分的利息支出要作为计税金额。
超标工资性支出
税法规定,实行计时工资制的企业,企业所得税
计税工资标准为800元/人、月,企业发放数超过计税
工资标准的部分要作为计税金额。
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
超标业务招待费 税法规定,业务招待费按全年营业收入的一定比例计
准则中，均是作为费用处理。
1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步
认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而
所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性
，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。财政部在制定《所
得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。
。
现在是现金收付制和权责发生制均使用
路漫漫其悠远
。
(三)所得税的计算
1.计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额(应税收益)×税率
(1)税率的确定
目前我国采取比例税率。
年度应纳税所得额(应税收益)≤3万元,税率18%;
3万元<年度应纳税所得额(应税收益)≤10万元,税率27%;
10万元<年度应纳税所得额(应税收益),税率33%;
路漫漫其悠远
(四)所得税的性质
1. 收益分配观 是国家参与企业利润分配并调节其收水平的税种,
体现国家与企业的分配关系. 2. 费用观 是企业为取得收入而发生的一项费用支出.
路漫漫其悠远
(四)所得税的性质
在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配
的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关
路漫漫其悠远
(3)类型
① 会计上确认为收入,但税法上不确认为收入。 如: 国债利息收入; 投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润,
但双方的所得税率相同,不需要补交所得税。
② 税法上确认为收入,但会计上不确认为收入。 如:在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为
。
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
,并按一定会计方法计算纳税人在一定时
期应交所得税额,应计所得税费,编制并报
送所得税会计报表的专业会计。
路漫漫其悠远
(二)所得税会计基础
最初只有现金收付制;
后来,由于越来越多的企业广泛采用权责 发生制用于财务报告的目的,由于帐簿记 录转换的不方便,在会计界的努力下,税务
当局也接受了权责发生制用于纳税目的
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
超标的三项经费
税法规定,职工福利费、工会经费、职工
教育经费分别按照计税工资总额的14%、2%
、1.5%计算,超过部分要作为计税金额。
超标的公益性、救济性捐赠
税法规定,公益性、救济性捐赠在年度应
纳税所得额3%以内的部分准予扣除,超过部分
要作为计税金额。
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二 .所得税会计概述
(一)所得税会计的概念 (二)所得税会计基础 (三)所得税的计算
路漫漫其悠远
(一)所得税会计的概念
所得税会计是税务会计的重要组成
部分,也是财务会计的重要组成部分,它是
已国家现行所得税法为准,在按会计准则
、会计制度确定,计量和记录涉税会计要
素的基础上,进行纳税调整,反映计税差异
A、范围不同(项目差异) 违法经营的罚款和被没收财物的损失; 各项税收的滞纳金、罚金和罚款; 各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支
出; 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分
等。
路漫漫其悠远
③ 会计上确认为费用,但税法 上不确认为费用。
B、标准不同(标准差异)
超标利息支出
税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按
个人所得税
路漫漫其悠远
(三)所得税与流转税的区别
1.征税对象不同 所得税:以纯所得额为对象 流转税:以销售额或营业额为对象 2.课税环节不同 所得税:在收入和利润分配环节征收 流转税:在流通环节征收 3.课税原则不同 所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作
用. 流转税:缺乏弹性.