新企业所得税法对纳税筹划的影响
合集下载
浅析新企业所得税法下的纳税筹划
２ ．税率发 生 了下降 的变化
税收负担的下降主要是指内资企业的所得税率 由３ ％下降为 ２ ％ ，下降幅度 明显。原外资企业 ３ ５ 的名义税率虽然也是 ３ ％，但 由于外商投资企业 ３
收稿 日期 ：２ ０ ０ ８一ｌ ０ １— ｌ
新 法适 当提高 了税前 扣除标 准 ，并 对 一些 费用
一
照顾 ，包括国债利息收入 ，符合条件的居民企业之 间的股息 、红利等权益性投资收益 ，在中国境内设 立机构 、场所 的非 居 民企业从居 民企 业取 得与该 机 构 、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收 益以及符合条件的非营利组织的收入。
４ ．扣除标 准适 当提 高
般 只就其 来源 于我 国境 内的所 得纳 税 。
原普遍享受 １％的低税率 ，新税法将税率提高至 ５ ２ ％，提高了 １％。但是对新法公布前设立的外 ５ ０
资企业 ，由于存 在 ５年 的过 渡期 ，税 负 的提高有 一 个过程 。年应 纳税 所 得额 不 超 过 ３ 元 小 型微 利 ０万 企业适 用 ２ ％ 的税 率 ，按此 标 准 约 有 ４ ％ 左 右 的 ０ ０
２０ ０ ８年第 ６期
器 。第 二 ，新法 要求 纳税 人在 进行关 联交 易时应 准 备规定 的资料 ，与关 联业务 调查 有关 的其他 企业也
除。原法中内资企业广告 费是 按销售 （ 营业 ）收 入 的 ２ 或 ８ （ 数 行 业 为 ２ ５ ） 以 内扣 除 。 ％ ％ 少 ．％
新 法将扣 除上 限提 高到 １％ ；新法将 捐 赠 比例 由原 ５
１ ．企业 所得税 纳税人认 定条 件的 变化
Hale Waihona Puke 新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税
法 下 ，内资 企 业 所 得 税 的 纳税 主体 是 独 立 核算 单 位 ，外资企 业 的纳税 主体则是 法人 。新企业 所得 税
税收负担的下降主要是指内资企业的所得税率 由３ ％下降为 ２ ％ ，下降幅度 明显。原外资企业 ３ ５ 的名义税率虽然也是 ３ ％，但 由于外商投资企业 ３
收稿 日期 ：２ ０ ０ ８一ｌ ０ １— ｌ
新 法适 当提高 了税前 扣除标 准 ，并 对 一些 费用
一
照顾 ，包括国债利息收入 ，符合条件的居民企业之 间的股息 、红利等权益性投资收益 ，在中国境内设 立机构 、场所 的非 居 民企业从居 民企 业取 得与该 机 构 、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收 益以及符合条件的非营利组织的收入。
４ ．扣除标 准适 当提 高
般 只就其 来源 于我 国境 内的所 得纳 税 。
原普遍享受 １％的低税率 ，新税法将税率提高至 ５ ２ ％，提高了 １％。但是对新法公布前设立的外 ５ ０
资企业 ，由于存 在 ５年 的过 渡期 ，税 负 的提高有 一 个过程 。年应 纳税 所 得额 不 超 过 ３ 元 小 型微 利 ０万 企业适 用 ２ ％ 的税 率 ，按此 标 准 约 有 ４ ％ 左 右 的 ０ ０
２０ ０ ８年第 ６期
器 。第 二 ，新法 要求 纳税 人在 进行关 联交 易时应 准 备规定 的资料 ，与关 联业务 调查 有关 的其他 企业也
除。原法中内资企业广告 费是 按销售 （ 营业 ）收 入 的 ２ 或 ８ （ 数 行 业 为 ２ ５ ） 以 内扣 除 。 ％ ％ 少 ．％
新 法将扣 除上 限提 高到 １％ ；新法将 捐 赠 比例 由原 ５
１ ．企业 所得税 纳税人认 定条 件的 变化
Hale Waihona Puke 新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税
法 下 ，内资 企 业 所 得 税 的 纳税 主体 是 独 立 核算 单 位 ，外资企 业 的纳税 主体则是 法人 。新企业 所得 税
新企业所得税法下的纳税筹划
第 ２１ 年 第 ２ ００ 期 （ 总第 ３３期 ） ４
商 业 经 济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＣ Ｉ
Ｎ ． ２ １ ｏ２， ０ ０ Ｔ ｔｌ ．４ ｏａ Ｎｏ３ ３
【 文章 编 号】 １０ － ０３２ １ ）２ ０ ５－ ２ ０９ ６４ （０ ００ － ０ １ ０
（３ － 基本税 率 的变化
二、 收筹划 的基 本概念 、 税 特点及原则
ｆ ） 收筹 划 的基 本概 念及 特点 ．税 一
将原先内资企业的 《 中华人 民共和国企业所得税暂 行条例》 和外资企业的《 外商投资企业和外国企业所得税
法 》 二为一 ， 将基 本税 率调 整 为 ２ ％。一 是 降低 了原 合 并 ５ 来 的法定 税率 ， 轻 了我 国企业 所得 税 负担 ， 减 为提 高企 业
业， 有效避 免重 复征税 ， 轻 了企业 的税负 。 减
（ 反避税制度进一步完善 四） 新企业所得税法借鉴 国际惯例 ， “ 在 特别纳税调整”
中 ， 各种 反避税 行 为做 出规定 。特定 纳税事项 所作 的调 对
整， 包括对纳税人转让定价 、 资本弱化、 避税港避税及其
它所进行 的税务调整 。 反避 税制度 的进一步完善有利 于防 范各 种避税 行为 ， 现税收公 平 ， 实 维护 国家 的税收利 益 ， 改 变 了反避税规则 立法层 次较低 、 约束力不 强的情况 。
（ 企业 进行 纳税 筹划 时应 遵循 的原则 二） １ 确 区分 纳税筹 划 与偷税 避税行 为 明 纳税 筹划 与偷 税 避税 行 为 有着本 质 的 区别 ， 者是 前
多优惠税率 ， 这些都是税收筹划的重要空间。 （ 税收优惠制度的变化 三） 新企业 所得 税法 按照 “ 简税 制 、 税基 、 宽 低效 率 、 征 严
商 业 经 济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＣ Ｉ
Ｎ ． ２ １ ｏ２， ０ ０ Ｔ ｔｌ ．４ ｏａ Ｎｏ３ ３
【 文章 编 号】 １０ － ０３２ １ ）２ ０ ５－ ２ ０９ ６４ （０ ００ － ０ １ ０
（３ － 基本税 率 的变化
二、 收筹划 的基 本概念 、 税 特点及原则
ｆ ） 收筹 划 的基 本概 念及 特点 ．税 一
将原先内资企业的 《 中华人 民共和国企业所得税暂 行条例》 和外资企业的《 外商投资企业和外国企业所得税
法 》 二为一 ， 将基 本税 率调 整 为 ２ ％。一 是 降低 了原 合 并 ５ 来 的法定 税率 ， 轻 了我 国企业 所得 税 负担 ， 减 为提 高企 业
业， 有效避 免重 复征税 ， 轻 了企业 的税负 。 减
（ 反避税制度进一步完善 四） 新企业所得税法借鉴 国际惯例 ， “ 在 特别纳税调整”
中 ， 各种 反避税 行 为做 出规定 。特定 纳税事项 所作 的调 对
整， 包括对纳税人转让定价 、 资本弱化、 避税港避税及其
它所进行 的税务调整 。 反避 税制度 的进一步完善有利 于防 范各 种避税 行为 ， 现税收公 平 ， 实 维护 国家 的税收利 益 ， 改 变 了反避税规则 立法层 次较低 、 约束力不 强的情况 。
（ 企业 进行 纳税 筹划 时应 遵循 的原则 二） １ 确 区分 纳税筹 划 与偷税 避税行 为 明 纳税 筹划 与偷 税 避税 行 为 有着本 质 的 区别 ， 者是 前
多优惠税率 ， 这些都是税收筹划的重要空间。 （ 税收优惠制度的变化 三） 新企业 所得 税法 按照 “ 简税 制 、 税基 、 宽 低效 率 、 征 严
新企业所得税法实施后的纳税筹划
区 ） 律 成 立 但 实 际 管 理 机 构 在 中 国境 内 的 企 业 。 法
４． 从 税 率 因 素 考 虑 ， 进 行 该 税 种 的 税 收 筹 划 时 ． 存 在 着 税 仅 在 就
（ １） 依 法 在 中 国 境 内成 立 的 企 业 ， 括 依 照 中 国 法 律 、 政 法 收 筹 划 的 空 间 。 例 如 ． 假 定 某 企 业 １ 包 行 ２月 ３ 日测 算 的 年 应 纳 税 所 得 １
规 在 中 国 境 内 成 立 的 企 业 、 业 单 位 、 会 团 体 以 及 其 他 取 得 收 入 额 为 ３ ０ ０ 事 社 ０ １０元 ， 若 该 企 业 不 进 行 税 收 筹 划 ， 企 业 所 得 税 的 应 纳 则 其 的组 织 ； 照 外 国（ 区 ） 律 成 立 的企 业 ， 括 依 照 外 国 （ 区 ） 依 地 法 包 地 法 税 额 ＝ ０ １ ０ ２ ％＝ ５ ２ ３００ ｘ ５ ７ ０ ５元 。 如 果 该 企 业 进 行 了 税 收 筹 划 。 ２月 ３ １ １ 律 成 立 的 企 业 和 其 他 取 得 收 入 的 组 织 （ ２） 如 何 理 解 实 际 管 理 机 构 ？ 际 管 理 机 构 ， 指 对 企 业 的 生 实 是 产 经 营 、 员 、 务 、 产 等 实施 实 质性 全 面 管理 和控 制 的机 构 。 人 账 财 机 构 不 在 中 国 境 内 ． 在 中 国 境 内 设 立 机 构 、 所 的 ， 者 在 中 国 境 但 场 或 内 未 设 立 机 构 、 所 ， 有 来 源 于 中 国 境 内所 得 的 企 业 。也 就 是 具 备 场 但 在 中 国境 内设 立 机 构 、 所 的 ， 者在 中 国境 内 未设 立 机 构 、 所 ， 场 或 场
新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考
二 、企业 纳税筹划 的原则
１
、
筹划才能得到税务部门的承认 ， 反之如果企业为了一时之利 ， 将纳税 策 ， 在设立子公司时可以考虑将公司设立在享受这些优惠政策的地 筹划工作理解成偷税漏税 ， 就会给企业发展埋下巨大的隐患。 区。其次， 新企业所得税法第一条 ， 明确个人独资企业、合伙企业不 ２ 合 理性原则 适用本法。如果单从纳税负担 的角度 出发 ， 在新组建企业时可以选
相 对 而 言 税 负重 ， 而 且 由 于 其 税 负弹 性 大 、 可 筹 划 空间 大 ， 故越 来 越 多 的 企业 开始 重 视 企 业 所 得 税 的 筹 划 。 本 文 正 是 基 于这 一 政 策 背 景 ， 密切 结 合 企 业 纳税 筹 划 理 论 和 新 企 业 所 得 税 法 的 特 点 ， 分 析 了企 业 进 行 纳 税 筹 划 的必 要 性 与 原则， 探 讨 了新 企业所得 税 法下 的 企业 所得 税 纳税筹 划 问题 ， 以期 帮助 企业制 定 出适合 该 企业 最优 的纳税 筹划 方 案， 从而提 高企业整体 的经济 效益。 关键词 ： 纳税筹划 ； 所得税 ； 会 计政 策
３
、
所得税 。如果是国家重点扶持 的和高新技术有关的企业 ， 减按 １ ５ ％
成 本效益原则 的税率征收企业所得税 。企业如果雇佣残疾人或者企业下 岗职工 企业任何工作都有成本 ， 纳税筹划也不例外， 纳税筹划的最终目 也给予所得税纳税上的优惠 ， 明确规定企业支付给残疾人或者下 岗 的是追求税后利润最大化 ， 但同时制定纳税筹划方案以及实施纳税 职工 的工资等货币性支出可 以从企业所得额 中进行扣除 ， 企业可 以
一
、
前言
结构变化 、生产规模调整或者用工调整 理 中重要 的一 项工作 ， 在企业 经 定影响。 营活动 中占据 重要位置 。所谓纳税筹划是指纳税 人在不违法国家 ５ 筹划性原则 相 关法律 、法 规的前提下 ， 对企业 生产、经营 、筹资 、分 立合 并 企业纳税筹划工作 具有前 瞻性 ， 也就 是企 业在纳税行为 发生 等各 项涉税工作进行事先规划 ， 以达到减少企业总体税负 、实现 之前就要做好纳税筹划方 案 ， 不能等到发生纳税行为 时再仓促 的 想办法来减低税收成本 。企业要提前 了解 国家相 关的 企业经营利润最大化的 目的 。通过对企业进行税收筹划 ， 不仅可 制定方案 ， 以减少企业税收成本、提高企业盈利能力 。而且也可以提高企业 税收知识和征税具体操作环节 ， 然后结合企业 的实际情况 ， 制定完 财务管理水平和能力 ， 有 利于企业的长远发展。企业所得税是现 整 的纳税筹划方 案。为 了提 高纳税筹 划的有效性 ， 企 业要 建立 纳 代企业缴纳的重要税种之一 ， 也是弹性最大 、筹划空 间大 的一个 税筹划领导小组 ， 企业 主要领导人任组长 ， 财务部门具体负责纳税 税种， 对企 业正常经营发展具有重要影响 ， 因此对企业所得税 的筹 筹划 的实施工作 ， 同时纳税筹划工作不仅 仅是财务部 门的事情 ， 也 划是企业财务工作的重点 ， 也是企业税收筹划的首选税种 。新企 是企业全体 员工都 应该 关心和参与的重大事宜 ， 还要加强对财务 一批高素质 的、高能力 的财务 人员是纳税 筹划工作 业所得税法实施为企业创造 了一个更加 公平 的经营环境 ， 但 同时 人员的培 训 ， 也增加 了企业会计工作 的难度 。在 此情 形下 ， 企业如何做到依法 的保 证 。 纳税和合理避税就显得尤为重要。
新企业所得税法下企业收入的纳税筹划
Ｉ ＝ 业 ÷ 企 管 理 ｉＩ
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析
企 业 开 展 所 得 税 纳 税 筹 划 是 以 符 合 税 收 政 策 导 向 为 前 提 理 确 定 内 外 资 企 业 广 告 费 扣 除 比例 ， 定 不 超 过 当 年 销 售 （ 规 营
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
浅议新税法下企业所得税的纳税筹划
益性捐赠支出、业务招待 费、存货计价方
法 等方 面进 行 了探讨 。
【 关键 词】 企业 所得 税 ；纳税 筹 划 ；税收 优 惠
一
而达 到 “ 节税 ” 目的 ， 终 使股 东 价值 和企 最 ２０ ／ 新 “ ０７ｆ， 企业 所得税法 》的颁布 和施 、价值 达剑 最大 化 的一种 活动 。 税筹 划具 『 纳 行标 志着 企业所得 税领域 的重大 变革 。 企 何 合法 、超 前 、政 策导 向 、普 遍和 多变 等特 基础 设施 建设项 Ｈ ；符合 条件的环 保 、节 能 新 Ｉ 除此之 外 ， 关注税 ： 应 、所得税 法》 统一 了 内资企业 和 外资 Ｉ ｌ Ｉ ， 的 点。 存现 实 活 中 ， 纳税 荨 划有 利 丁介 ， Ａ 节 水行业 ；技术转 ｝等 。 Ｉ９ ｋ
．
秦皇岛检验检 疫局
０ ６ ０ ６ ０２
以 “ 税调 整” 特圳 的章节来详 细说 明税 务部 门 对各种避 税 ｉ为而必 须进行 的特定 纳税事 项 了 调整 。此举规 池了转 ¨定价税 制 ， 定 了反 资 规 本弱化规 则 ， 明确了防范避 税地 的避税 规【 。 ｌ ！ ｌ Ｊ
、
新企业所得税的变化
所得 税 ， 取消 Ｊ外资 业在企 业所得税 扣除标 准和优惠政 策上 的超 国民待遇 ， 从 使 内 业 不再 “ 人一等 ”ｆ进 了 内资企业 的 发疑 低 ， 和壮 大 ， 内资企业 带来 了积极 的影响 。 折 给 概 而言 ， 企业 所得税 具有 如下 的变 化 ： 新 ｌ 、统 ‘ 前扣 除标准 ， 负更 公 新 税 税 税 法 指 出 ： 理 工 薪 支 出可 以税 前 进 仃扣 合 除；研 发 费用可 『计 ５％ 以扣 除 ；公益性 Ｊ 口 ０ 捐 赠 超利 润总 额 ｌ％可予 扣 除 ； ２ 广告 费和 亩传 费在 收入 ｉ％以 【可 予扣 除 ；叫确 了 、 ５＇ Ｊ ０ 、 Ｊ 『 务招 待 费 的 扣 除标 准。 ２ 、降低 税率 、减轻税 负。 以往 内 资 业 的 介业 所得 税 率是 ３ ￣， 存 斩税法 下降 ３＜ ／ ， 低为 ２％， 变 化将显 莆 减轻 其税 收 力 ， ５ 这一 增 加 内资 企业 税 后利 润 ， 大 部 分的 ＿ 资企 绝 』 、 Ｊ 业 将 受益 于这 一 变化 。 ３ 、规 范 税收 优惠 政策 。新税 对 丁税 收优 惠政 策 了比较 人 的调整 ， 要 向丛 础 十 性 、公茄性 、发展忡 、环 保件 干 刨新忡 的产 几 业进行倾斜。新 企业昕得税法》扩大 Ｊ 吲 家鼓 励 业和 项 目的优 惠政 策 ， 留了丛 建 保 和农林 副 业 的税 收 优惠政 策 ， 对特 殊 企业 减 免政 策进 行 了调 整 ， 消 了牛 产惟 外资介 、 取 Ｉ 等低 层 次产 、的 税收 优 惠 ， 规 定 Ｊ过 渡廿 Ｉ 拜 Ｊ Ｊ 以保 障老 企、 税 收的 平稳 过 渡 。 Ｉ ４ 、叫确 了 分公 司的纳 税 方法 。 新税 法 规定 ， 缴纳 企业所 得税 时 ， 公亡 必颂 汇总 在 分 订 剑公 司总部 。并 明确 指 出 ， 巾国境 内管 理 、 由 控 制 的境 外企 业 ， 纳税 主体 为 其实 际管 埋 机 构 。这一 规 定对于 中 国 业 的跨 国 发腱 、跨 国企 业在 中国设 立总 部 产生 了 深远 影 响 。 ５ 加强税 收征管的笛 。借 、 通仃 做法 ， 新 业所得 税法建立 了厨 壁 体系， 门 税 专
新企业所得税法下企业纳税筹划的思路
率
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。
实施新企业所得税法所得税的纳税筹划
等 时的所得额为 ： ６ ５０ ， Ａ＝ ７ ０ 元 结果 表明如果年应纳税所 得额 为６ ５ ０ 以下应设立个人独资 企业 、 ７０元 合伙企业 ； 高于６ ５ ０ ７ ０ 元
应 设 立 居 民 企业 。所 以 ， 得 额 １万 元 时 ， 立 居 民企 业 有 利 ， 所 ０ 设
支付的费用尽量后移 企业 对费用摊销方法 的选择必须在符合税法和
这时所交企业所得税少 于个 人所得税 。如考 虑居 民企业股 东
的股利 收入要交个人所得税 ， 分界点要高于６ ５ ０ 。 ７ ０元
会 计法律制度规定 的前提 下采 用 ， 否则 ， 税务机关对企业 的利 润予以合法调整 ，按调整后 应纳税所得额计 算纳税年度 的企
扣 除数 为６ ５ 元 ， ７ ０ 按所 得额Ａ 计算 的个 人所得税应 为 Ａ ×３ ％ ５
一
６５ ， ７０ 按企业所得税法计算的企业所得税为 Ａ ×２ ％， ５ 二者相
些项 目时 ， 了在投资项 目考 察时进行纳税筹 划外 ， 除 企业可 以
在生产经 营之初 ， 采取少摊成本 费用 的办法 ， 于一 些不急需 对
三 、 语 结
例３ ：甲公 司于２ ０ 年 ｌ 月收到客户一笔 合同预付款 １０ ０７ ２ ０ 万元 ， 款在会 计制度上不符合 收入确认条件 ， 此 将其列 入预收 账款核算。假设税法规定该 款项应计入 当期 应纳税所得额 计 交所得税 ，而在未来期 间按会 计准则应确认 收入时不再计 入
投资后 的纳税负担 ， 使企业终生受益 ， 而且避免投产 后再 进行
纳税筹划所造成不必要 的损失 ， 增加筹划 的成本。同时 ， 企业的 这种纳税筹划还实现了国家 的产业政策方向，有利于企业进行 长期纳税筹划 的规划 。 按 照新 企业 所得税法 的规定 ， 资用于基础设施 、 投 环境保 护、 节能节水项 目， 自项 目取得 第一笔生产经 营收入所属纳税
新企业所得税法对纳税筹划的影响
新企业所得税法对纳税筹划的影响作者：陈广胜来源：《商品与质量·学术观察》2012年第11期摘要：新企业所得税法于2008年1月1日正式实施。
新企业所得税统一了适用税率，税前扣除标准，以及税收优惠政策，强化了反避税措施，将对企业纳税产生重要影响。
本文主要研究企业所得税法对企业纳税筹划的影响并提出相应的对策。
关键词：新企业所得税法纳税筹划影响新的《企业所得税法》于2008年1月1日开始实施，这是我国税制改革中的一件大事，标志着我国统一企业所得税制度的建立，其必将对企业纳税筹划产生重大影响。
此次企业所得税改革最大的特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并将企业所得税率统一降低为25％；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
因此，企业应充分了解新所得税法的主要变化，及对其纳税筹划的影响，做好筹划工作。
一、新企业所得税法对企业纳税筹划的影响（一）对纳税人利用外商身份筹划的影响在原内、外资企业所得税法下，外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，内外资税收待遇的巨大差异迫使不少内资企业“变性”：内资企业在国际避税地注册一家公司（该公司实际是空壳公司，没有人员常驻），通过这个空壳公司将资金投回国内，从而享受外商待遇，因此产生很多“假外资”。
这就是所谓的利用避税地、避税港避税。
根据商务部的统计，2006年我国实际使用外资金额694.68亿美元，对华投资前10位国家、地区实际投入外资金额占同期非银行、保险、证券领域实际使用外资金额的83.86%.在前10位国家、地区中，香港、英属维尔京群岛排在前2位，开曼群岛排在第8位，萨摩亚排在第10位，而这些地区都是出名的避税地。
（二）对转移定价和资本弱化方式筹划的影响1.对转移定价方式筹划的影响利用转让定价避税是许多企业惯用的一种避税手段。
转让定价是指存在关联关系的企业之间，为了实现企业集团利益最大化，或者是为了减轻企业税负，在商品买卖、提供服务等交易时，高定或低定价格，把利润转移到某一个企业的行为。
论新企业所得税法下的企业纳税筹划
策 进 行适 当 调 整 ．将 企 业 所 得 税 以 区域 空 间
优 惠 为 主 的 格 局 调 整 为 以 产 业 优 惠 为
新 企 业 所 得 税 法 已 经 取 消 一 系列 规
二 、新企业所得税法的主要变化
（ 一）统一税法
１ 对 于 不 同 性 质 、 不 同 类 别 的 企
管理 。 已经于２０ 年１ １ ０ ８ 月 日实 施 新 税 法 对 原 适 用 新 企 业 所 得 税 法 的 企 业 既 包 括 内
有的企业所得税 制度和相关政策进 行 了 外 资 企 业 ．也 包 括 外 商 投 资 企 业 和 外
重 大 调 整 。税 法 的 改 革 对 企 业 的纳 税 筹 国 企 业 。
一
、
纳税筹划概述
纳 税 筹 划是 指 纳 税 人 为 达 到减 轻税
的 所得 纳 税 。
两点 。
（ ）统一税 率 二
在 新 企 业 所 得 税 法 中 ．除 符 合规 定
１ 缩小 了企 业 身份 优 惠 的筹 划空 间
收 负担 和 实 现 税 收零 风 险 的 目 的 在 税
新 企 业所 得 税 法 取 消 了过 去 生 产
０ 法所允 许的范围 内 对企 业的经营 、投 的 小型 微 利 企 业 按 照 ２％ 税 率 和 高 新 技 性 外 资 企 业 、福 利 企 业 等 具 有 特 殊 身 份 ５ 资 ．理 财 组 织 ，交 易等 各 项 活 动 进 行 术 企 业 按 照 １ ％ 税 率 纳 税 外 其 他 内外 的 企 业 可 以 享 受 减 免 税 以 及 低 税 率 的优
于 增 加 企 业 可 支 配 收 入 ，减 少 财 务 风 扣 除规 定 ．包 括 工 资 支 出 、公 益 性 捐 赠 税 法规定 的新办 从事交通运输 、邮 电通 险 有 利 于 企 业 获 得 延 期 纳税 的 好 处 ， 支 出 等 。 内 外 资 企 业 实 行 统 一 的 政 策 信 业 的 企 业 可 以 享 受 企 业 所 得 税 “ 免 一 提 高 资 金 利 用 率 有 利 于 企业 正 确 进 行 待 遇 ，按 照 统 一 的 扣 除办 法和 标 准 来 执
新企业所得税法的变化及对纳税筹划的影响
论
坛
囊 一
＿一 ＿ ｌ ≯蔓ｌ １ ｌ ｌ
Ｉ ． 以来 ， 国对 内资企业与外商投资企业一直施行 ／ 期 我 、卜 、内外有别 的企 业所得税 管理制度 ，它们分 别适用
《 中华人 民共和 国企 业所得税暂行 条例 》 外商投资企 与《 业和外国企业所得税法 》 由于两部法规在立 法级次 、 。 税 收优 惠 、 税收征管等方面都存在较大差异 ， 这就造成 内资 企业 的所得税 实际税负远高于外资企业 ，二者的竞争环 境不平等 。随着社会经济情况 的不断变化 ，两税合并” “ 的 呼声也越来越高。２０ 年３ １ 日十届全 国人民代表大会 ０７ 月 ６ 审议 通过 丁 《 中华人 民共和 国企业所得税法》 以下简称 （ 为《 新税法》 。《 ） 新税法 》 ０ ８ 月 １ 于２０ 年１ 日实施 ， 将原 内外
《 基本规范》 及相关指 引首先
在 内控 实施 过 程 中 ，许 多 企
在 上 市 公 司 执 行 。 上 市公 司涉 及 业逐渐认识到 自身在 内部控制方 资 本 市 场 和 社 会 公众 利益 ，执 行 面资源的局限性 ，于是借用 “ 外
效果好坏事关资本市场的稳定 和 脑 ” 为 企 业 的 必 然选 择 。 用 咨 成 利 公众利益 。但上 市公 司管理基础 询 中介机构等“ 外脑 ” 的丰富 内控 较 好 ， 员 素质 较 高 ， 人 建立 本企 业 管理知识和经验 ，可 以避免走弯
进 实施
范能 力
资企业所得税 合并。同年年底 国务院又公布了《 中华人 民 共和 国企业 所得税实 施条例 》 以下简 称 为 《 实施条 （ 新
例》 对新税法 的有 关规定作 ＿ ） 『 具体细化和明确 。新 旧税 法相 比在税率 、 税前扣除标 准等许多方面都有较大 变化 。 另外 ， 新税法考虑到社会经济环境的变化 ， 并借鉴一 些国 际经验 ， 在税收优 惠 、 强征管等方 面都有新 的规 定 ， 加 其 可操作性增强 。 本文意在比较新 旧税法 的主要变化 ， 使财 会人员关 注其 ｘ２ ｏ 年 以后企业纳税筹划可能带来 的影 ￣ ｏ８
坛
囊 一
＿一 ＿ ｌ ≯蔓ｌ １ ｌ ｌ
Ｉ ． 以来 ， 国对 内资企业与外商投资企业一直施行 ／ 期 我 、卜 、内外有别 的企 业所得税 管理制度 ，它们分 别适用
《 中华人 民共和 国企 业所得税暂行 条例 》 外商投资企 与《 业和外国企业所得税法 》 由于两部法规在立 法级次 、 。 税 收优 惠 、 税收征管等方面都存在较大差异 ， 这就造成 内资 企业 的所得税 实际税负远高于外资企业 ，二者的竞争环 境不平等 。随着社会经济情况 的不断变化 ，两税合并” “ 的 呼声也越来越高。２０ 年３ １ 日十届全 国人民代表大会 ０７ 月 ６ 审议 通过 丁 《 中华人 民共和 国企业所得税法》 以下简称 （ 为《 新税法》 。《 ） 新税法 》 ０ ８ 月 １ 于２０ 年１ 日实施 ， 将原 内外
《 基本规范》 及相关指 引首先
在 内控 实施 过 程 中 ，许 多 企
在 上 市 公 司 执 行 。 上 市公 司涉 及 业逐渐认识到 自身在 内部控制方 资 本 市 场 和 社 会 公众 利益 ，执 行 面资源的局限性 ，于是借用 “ 外
效果好坏事关资本市场的稳定 和 脑 ” 为 企 业 的 必 然选 择 。 用 咨 成 利 公众利益 。但上 市公 司管理基础 询 中介机构等“ 外脑 ” 的丰富 内控 较 好 ， 员 素质 较 高 ， 人 建立 本企 业 管理知识和经验 ，可 以避免走弯
进 实施
范能 力
资企业所得税 合并。同年年底 国务院又公布了《 中华人 民 共和 国企业 所得税实 施条例 》 以下简 称 为 《 实施条 （ 新
例》 对新税法 的有 关规定作 ＿ ） 『 具体细化和明确 。新 旧税 法相 比在税率 、 税前扣除标 准等许多方面都有较大 变化 。 另外 ， 新税法考虑到社会经济环境的变化 ， 并借鉴一 些国 际经验 ， 在税收优 惠 、 强征管等方 面都有新 的规 定 ， 加 其 可操作性增强 。 本文意在比较新 旧税法 的主要变化 ， 使财 会人员关 注其 ｘ２ ｏ 年 以后企业纳税筹划可能带来 的影 ￣ ｏ８
新企业所得税法对纳税筹划的影响
【 关键词】 新企业所得税法； 纳税筹划； 影响
新的 《 企业所 得税法》于 ２０ ０ ８年 １
月 １日开始实施 ， 这是我 国税制 改革 中的
一
企业 再返 回国 内投 资 、或 者 直接 借用 外
商投 资企 业的纳 税筹 划途径 失去意 义。 （ ） 二 对转移 定价 和 资本 弱化 方式 筹
维普资讯
新企业所得税法对纳税筹划 的影响
宁波大红鹰职业技术 学院 【 摘 周 艳 要】 新企业所得税法于 ２０ 年 １ １日 ０８ 月 正式实施。 新企业所得税统一 了适用税率， 税前扣除标准， 以及税收优惠政策 ， 强
化 了反避 税措 施 ， 将对 企业 纳税产 生重要 影响 本文 主要 研 究企业 所得税 法对 企业 纳税 筹划 的影响 并提 出相 应的 对策。
业所 得税率统 一降低 为 ２ ％ ；统一税 前 ５ 扣 除办 法和标准 ； 一税收优 惠政策 ， 统 实
行“ 产业优 惠为主 、应充 分了解新 所 企
响 ， 好筹划工作 。 做
品买卖 、 提供 服务 等交 易 时 ， 或低 定 高定
劳 务发 生的成 本 ，在计算应 纳 税所 得额
时应 当按 照 独 立交 易 原则 进 行分 摊 。 从
摊提 供 了法 律依据 。 在 反资本 弱化 方面 ， 的《 新 企业 所得
根据 商务部 的统计 ，０ ６ 我 国实 际使 价是一种 税率差异技 术 ， ２０ 年 即让所 得或财产
１ ０位 国家 、 区实 际投 入外 资金 额 占 同 地
一
、
新 企 业所得 税 法对 企业 纳税 筹
无形资产 的转让 。 由于我 国的所 有制结构 复杂， 企业产权 关系不 明晰 ， 引进 外资过 在 程 中重引资 的数量 ， 而且 未对外 资进行合 理的管理 ， 致企业 与投 资者 ， 业与企 导 企 业 ， 业与 金融机 构 之 间股权 、 权 和其 企 债
新企业所得税法下的纳税筹划
业 结构 和 资源 的合 理 配 置 。
过渡 ， 对按照现行税 法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业 ， 给予 ５年 的过渡期 ， 逐步 过渡到新税率。 关键词 ： 税收 税率 企业所得税 纳税筹划 ２ 对利用转移定价 与资本弱化等避税方法进行纳税筹划的影响 ． ３ １ 纳税 筹 划 的相 关 理 论 ２３１对 转移定价 方式筹划 的影响 转让定价 是指存在 关联 关 ．． １１纳税筹划 的含义 纳税 筹划是指纳税 人在税 法允许 的范围 ． 系 的 企 业 之 间 ， 了实 现 企 业 集 团 利 益 最 大 化 ， 者 是 为 了减 轻 企 业 为 或 内， 或者至 少在法律不禁止的范围内 ， 通过对 尚未发生或者 已经发生 税负 ， 在商 品买卖、 提供服务等 交易时， 高定 或低定价格 ， 把利润转移 的应税行为进行合理 的筹划和安排 ，利用税法给 出的对 自己企业有 到某 一个企业 的行为。转移定价行为的表现形式主要有 融通资金 、 利 的可能选 择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税 方法 ， 大限度地 最 提供劳务 、 提供有形财产的使用权及无形资产 的转让。 转移定价是一 延缓或减 轻本身税 负， 而实现企业利润最 大化 的～种行 为过程。 从 种税率差 异技术 ，即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行 １２纳 税筹划的特点 与原则 企 业纳税筹 划是通过 对企业经 营 ． 分 割 而直 接 节减 税 收 的技 术 。 的安排实现的，其直接 影响到企业的投资活动、 筹资活动、 营活动 经 ２３２对 资本弱化方式筹划 的影 响 资本弱化又称资本 隐藏 、 ．＿ 股 及分配 ， 也就是说纳税筹划要在应 税经济行 为之前进行 ， 并指导经济 份 隐藏 或收益抽取 ， 是指跨国公司为了减少税额 ， 采用贷款 方式替代 活 动 的 运 行。 股 权 投 资 方式 进 行 的投 资 或 者 融 资 。 新企 业 所 得 税 法 规 定 中 关于 企 １２１ 纳税筹划 的特点 纳税筹划 是税收征 纳双 方在 为各 自税 ＿． 业从其关联 方接受 的债权性投资与权 益性投 资的比例超过规定标； 佳 收利益进行博弈的过程 中， 纳税方理性选 择、 划的结果 ， 规 是增强企 而发生 的利息支 出， 不得在计算应纳税所得额Ｂ ￣ 除的规定 ， －ｏ ， ｔ 以法律 业 综合 竞 争 力 的 有 效 手 段 ， 降 低 企 业 经 营 管 理 活 动 中 其他 费 用 支 与 的形 式 将 反 资 本 弱 化 税 制 引 入 ， 反 资 本 弱 化避 税 有法 可 依 。 使 出同等重要 ， 并有其 固有特 点 ， 具体 表现在 以下 四个 方面 ： 一是合 法 ３有关纳税筹划的若干思考 性。纳税筹 划的合法性 是指纳税 筹划只 能在法律 许可 的范 围 内进 ３１纳税筹划 的风 险 纳税筹 划风 险即是由于纳税 筹划活动 中 ． 行 。二是预期性。纳税筹划 的预期性是指纳税 筹划是在对未来事项 各种不确 定性 因素或原 因的存在 ，使 企业 发生税 收损失而付 出 的 所 做 预 测 的基 础 上 进 行 的 事 先 规 划 。三 是 目的性 。纳税 筹 划 的 目的 代 价 。 性表示纳税人要通过 纳税 筹划活动取得“ 节税 ” 的税收利益 。 四是收 是法律 风险。合 法性是纳税筹划的前提 ，也是纳税筹划的本 益 性 。 现 代 企 业 财 务 管 理 的 目标 是 企 业 价 值 或 股 东 财 富最 大 化 ， 要 质。对纳 税筹划者来说 ， 始终保持 必要 的谨慎不单是一个策略问题 ， 实现这一 目标 ， 企业 不仅要 受内部管理决 策 的制 约 ， 要受外部 环 更 应 是 一 个 要 贯彻 纳 税 筹 划 全 过 程 的 战 略 方 针 。 是 经 营 风 险 。 业 还 二 企 境 的影 响。 在生产经 营过程 中所面 临的由于所处经济环境、市场与技术变化等 １２２ 纳税筹划的原则 纳税筹划可以采用不 同的手段 和 方法 ， 弓 起的预 期经济 活动 变化 的种种风险称为经营风险。纳税筹划方案 ＿＿ １ 既可 以减少纳税人的纳税 义务又可 以贯彻国家政策的纳税筹划应该 需 要 建 立 在对 企业 未来 经 济 活 动 的合 理 预 期 上 ，如 果 基 础 发 生 重 大 遵循一定的原则 ， 这些原则可以归纳为 ： 一是法律原则。在纳税筹 划 变化 ， 那么建立其上的纳 税筹划势 必受到重要影响。三是操作风险。 中， 先必须要严格遵循 筹划的合 法性原则 。 首 税收是政府凭借 国家政 纳税 筹划 经 常是 在 税 收 法 规 规 定 性 的 边缘 操作 ， 以帮 助 纳 税 人 实 现 治权力 ， 照税收法律规定 ， 按 强制地 、 无偿 地取得财 政收入 的一种 方 利益最 大化 ， 加上我 国税 收立法体制层 次多， 立法技术 不高 ， 不仅法 式 。二是 财 务 原 则 。纳税 人 在 进 行 纳 税 筹 划 时 ， 必须 站在 实现 纳 税 人 规 内容存在着很多模糊 之处 ， 而且法规之间还有～些冲 突或摩擦 ， 即 整体财务管理 目标 的高度 ，综合考虑规划纳税 人整体税 负水平 的降 使是专业人士有时也难 以准确把 握 ，这就给纳税人 的税收筹划带来 低 。纳 税 人 进 行 纳 税 筹 划 不 能 只 以税 负 轻 重作 为选 择 纳 税 方案 的惟 了很 大 的 操 作 风 险 。 标； 而应该着 眼于 实现纳税人 的综合财务管理 目标。 隹， 三是筹划管 ３２ 纳税 筹划 风险的防范与规避 纳税筹划风险是客观存在的， ． 理 原则 。纳 税 筹 划 可 以使 纳 税 人 获得 利 益 ， 无 论 由 自己 内部 筹 划 ， 企业在进行纳税 筹划时一定要认真 分析 各种可能导致风 险的因素， 但 还是 由外部筹划 ， 要尽量使筹划成本费用降低到最小程度 ， 使筹划效 积极采取 有效 措施 ， 预防和减少风险。 益达到最大程度。 是树立依 法纳税 意识 。 纳税筹划的首要特点 即“ 合法性 ”纳税 。 ２ 新企 业所得税法对企业纳税筹划的影响 人 必 须 严 格 按 照 政 策 办 事 ， 立 合 法 经 营 、 法 纳 税 的 意识 。在 纳 税 树 依 ２１对利用纳税 义务人范 围进行纳税筹划 的影 响 在原 内、 ． 外资 实践中充分了解 自身情况和相关政策 ，选择既符合企业利益又遵循 企 业 所 得 税 法 下 ，外 商投 资 企业 和 外 国企 业 能 享 受 到 税 收 政 策 上 的 税法规定 的筹划方案。 二是系统 学习税 收法律法规。 企业通过对税收 超 国 民待 遇 ， 内外 资税 收 待 遇 的 巨大 差 异 迫 使 不 少 内 资企 业 “ 性 ” 政策的系统学 习， 变 。 可以准确 把握政 策内涵 ， 既然税务筹划 方案主要来 在新企业所得税法下 ， 实现 了并行 的内、 资企业所得税 法的统一 ， 自税 收法律政策 中对计税依据 、 外 纳税人 、 税率等 的不同规定 ， 么对 那 即统一 了纳税人身份 ， 两者的税收待遇也得 到了统一 。 这一变革将使 相 关税法全面 了解就成 为税务筹划的基础环节 。三是关注环境与政 以往常见的内资企业通过资本旅游至 国际避税地注册企业再返 回国 策变化。 纳税筹划的风险， 很大程度 上来源于经济环境和税收政策的 内投资或者直 接借用外籍或港澳 台人士身份等方式成 立虚假 外商投 变化 ， 长期的纳税 筹划 方案 受其影响尤为严重。 企业制定的纳税筹划 资企业的纳税 筹划途径 失去意义。 方案应 当充分考虑外部环境的变化， 如经济发展趋 势、 国家政策变动 ２２对企 业利 用税率优 惠进行纳税筹划 的影响 新税 法统一 了 等 各 种 税 收 及 非 税 收 因 素 。 ＿ 原 内、 资企业 的税 收优 惠政 策 ， 留 了对 中西部地 区 的税 收优 惠 ， 外 保 总之 ， 的纳税筹划 方案可 有效整合 企业 资源 ， 好 增强企业 核心 并将税收优惠原则 由以区域优惠为主的格局 ， 转为以产业优惠为主、 竞争 力 ， 使企业 在市场竞争 的大潮 中立于不败之地。而新企业所得 区域优惠 为辅 、 兼顾社会进步 的新 的税收优惠格局， 同时将税收优 惠 税 法 的 颁 布 实 施
过渡 ， 对按照现行税 法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业 ， 给予 ５年 的过渡期 ， 逐步 过渡到新税率。 关键词 ： 税收 税率 企业所得税 纳税筹划 ２ 对利用转移定价 与资本弱化等避税方法进行纳税筹划的影响 ． ３ １ 纳税 筹 划 的相 关 理 论 ２３１对 转移定价 方式筹划 的影响 转让定价 是指存在 关联 关 ．． １１纳税筹划 的含义 纳税 筹划是指纳税 人在税 法允许 的范围 ． 系 的 企 业 之 间 ， 了实 现 企 业 集 团 利 益 最 大 化 ， 者 是 为 了减 轻 企 业 为 或 内， 或者至 少在法律不禁止的范围内 ， 通过对 尚未发生或者 已经发生 税负 ， 在商 品买卖、 提供服务等 交易时， 高定 或低定价格 ， 把利润转移 的应税行为进行合理 的筹划和安排 ，利用税法给 出的对 自己企业有 到某 一个企业 的行为。转移定价行为的表现形式主要有 融通资金 、 利 的可能选 择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税 方法 ， 大限度地 最 提供劳务 、 提供有形财产的使用权及无形资产 的转让。 转移定价是一 延缓或减 轻本身税 负， 而实现企业利润最 大化 的～种行 为过程。 从 种税率差 异技术 ，即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行 １２纳 税筹划的特点 与原则 企 业纳税筹 划是通过 对企业经 营 ． 分 割 而直 接 节减 税 收 的技 术 。 的安排实现的，其直接 影响到企业的投资活动、 筹资活动、 营活动 经 ２３２对 资本弱化方式筹划 的影 响 资本弱化又称资本 隐藏 、 ．＿ 股 及分配 ， 也就是说纳税筹划要在应 税经济行 为之前进行 ， 并指导经济 份 隐藏 或收益抽取 ， 是指跨国公司为了减少税额 ， 采用贷款 方式替代 活 动 的 运 行。 股 权 投 资 方式 进 行 的投 资 或 者 融 资 。 新企 业 所 得 税 法 规 定 中 关于 企 １２１ 纳税筹划 的特点 纳税筹划 是税收征 纳双 方在 为各 自税 ＿． 业从其关联 方接受 的债权性投资与权 益性投 资的比例超过规定标； 佳 收利益进行博弈的过程 中， 纳税方理性选 择、 划的结果 ， 规 是增强企 而发生 的利息支 出， 不得在计算应纳税所得额Ｂ ￣ 除的规定 ， －ｏ ， ｔ 以法律 业 综合 竞 争 力 的 有 效 手 段 ， 降 低 企 业 经 营 管 理 活 动 中 其他 费 用 支 与 的形 式 将 反 资 本 弱 化 税 制 引 入 ， 反 资 本 弱 化避 税 有法 可 依 。 使 出同等重要 ， 并有其 固有特 点 ， 具体 表现在 以下 四个 方面 ： 一是合 法 ３有关纳税筹划的若干思考 性。纳税筹 划的合法性 是指纳税 筹划只 能在法律 许可 的范 围 内进 ３１纳税筹划 的风 险 纳税筹 划风 险即是由于纳税 筹划活动 中 ． 行 。二是预期性。纳税筹划 的预期性是指纳税 筹划是在对未来事项 各种不确 定性 因素或原 因的存在 ，使 企业 发生税 收损失而付 出 的 所 做 预 测 的基 础 上 进 行 的 事 先 规 划 。三 是 目的性 。纳税 筹 划 的 目的 代 价 。 性表示纳税人要通过 纳税 筹划活动取得“ 节税 ” 的税收利益 。 四是收 是法律 风险。合 法性是纳税筹划的前提 ，也是纳税筹划的本 益 性 。 现 代 企 业 财 务 管 理 的 目标 是 企 业 价 值 或 股 东 财 富最 大 化 ， 要 质。对纳 税筹划者来说 ， 始终保持 必要 的谨慎不单是一个策略问题 ， 实现这一 目标 ， 企业 不仅要 受内部管理决 策 的制 约 ， 要受外部 环 更 应 是 一 个 要 贯彻 纳 税 筹 划 全 过 程 的 战 略 方 针 。 是 经 营 风 险 。 业 还 二 企 境 的影 响。 在生产经 营过程 中所面 临的由于所处经济环境、市场与技术变化等 １２２ 纳税筹划的原则 纳税筹划可以采用不 同的手段 和 方法 ， 弓 起的预 期经济 活动 变化 的种种风险称为经营风险。纳税筹划方案 ＿＿ １ 既可 以减少纳税人的纳税 义务又可 以贯彻国家政策的纳税筹划应该 需 要 建 立 在对 企业 未来 经 济 活 动 的合 理 预 期 上 ，如 果 基 础 发 生 重 大 遵循一定的原则 ， 这些原则可以归纳为 ： 一是法律原则。在纳税筹 划 变化 ， 那么建立其上的纳 税筹划势 必受到重要影响。三是操作风险。 中， 先必须要严格遵循 筹划的合 法性原则 。 首 税收是政府凭借 国家政 纳税 筹划 经 常是 在 税 收 法 规 规 定 性 的 边缘 操作 ， 以帮 助 纳 税 人 实 现 治权力 ， 照税收法律规定 ， 按 强制地 、 无偿 地取得财 政收入 的一种 方 利益最 大化 ， 加上我 国税 收立法体制层 次多， 立法技术 不高 ， 不仅法 式 。二是 财 务 原 则 。纳税 人 在 进 行 纳 税 筹 划 时 ， 必须 站在 实现 纳 税 人 规 内容存在着很多模糊 之处 ， 而且法规之间还有～些冲 突或摩擦 ， 即 整体财务管理 目标 的高度 ，综合考虑规划纳税 人整体税 负水平 的降 使是专业人士有时也难 以准确把 握 ，这就给纳税人 的税收筹划带来 低 。纳 税 人 进 行 纳 税 筹 划 不 能 只 以税 负 轻 重作 为选 择 纳 税 方案 的惟 了很 大 的 操 作 风 险 。 标； 而应该着 眼于 实现纳税人 的综合财务管理 目标。 隹， 三是筹划管 ３２ 纳税 筹划 风险的防范与规避 纳税筹划风险是客观存在的， ． 理 原则 。纳 税 筹 划 可 以使 纳 税 人 获得 利 益 ， 无 论 由 自己 内部 筹 划 ， 企业在进行纳税 筹划时一定要认真 分析 各种可能导致风 险的因素， 但 还是 由外部筹划 ， 要尽量使筹划成本费用降低到最小程度 ， 使筹划效 积极采取 有效 措施 ， 预防和减少风险。 益达到最大程度。 是树立依 法纳税 意识 。 纳税筹划的首要特点 即“ 合法性 ”纳税 。 ２ 新企 业所得税法对企业纳税筹划的影响 人 必 须 严 格 按 照 政 策 办 事 ， 立 合 法 经 营 、 法 纳 税 的 意识 。在 纳 税 树 依 ２１对利用纳税 义务人范 围进行纳税筹划 的影 响 在原 内、 ． 外资 实践中充分了解 自身情况和相关政策 ，选择既符合企业利益又遵循 企 业 所 得 税 法 下 ，外 商投 资 企业 和 外 国企 业 能 享 受 到 税 收 政 策 上 的 税法规定 的筹划方案。 二是系统 学习税 收法律法规。 企业通过对税收 超 国 民待 遇 ， 内外 资税 收 待 遇 的 巨大 差 异 迫 使 不 少 内 资企 业 “ 性 ” 政策的系统学 习， 变 。 可以准确 把握政 策内涵 ， 既然税务筹划 方案主要来 在新企业所得税法下 ， 实现 了并行 的内、 资企业所得税 法的统一 ， 自税 收法律政策 中对计税依据 、 外 纳税人 、 税率等 的不同规定 ， 么对 那 即统一 了纳税人身份 ， 两者的税收待遇也得 到了统一 。 这一变革将使 相 关税法全面 了解就成 为税务筹划的基础环节 。三是关注环境与政 以往常见的内资企业通过资本旅游至 国际避税地注册企业再返 回国 策变化。 纳税筹划的风险， 很大程度 上来源于经济环境和税收政策的 内投资或者直 接借用外籍或港澳 台人士身份等方式成 立虚假 外商投 变化 ， 长期的纳税 筹划 方案 受其影响尤为严重。 企业制定的纳税筹划 资企业的纳税 筹划途径 失去意义。 方案应 当充分考虑外部环境的变化， 如经济发展趋 势、 国家政策变动 ２２对企 业利 用税率优 惠进行纳税筹划 的影响 新税 法统一 了 等 各 种 税 收 及 非 税 收 因 素 。 ＿ 原 内、 资企业 的税 收优 惠政 策 ， 留 了对 中西部地 区 的税 收优 惠 ， 外 保 总之 ， 的纳税筹划 方案可 有效整合 企业 资源 ， 好 增强企业 核心 并将税收优惠原则 由以区域优惠为主的格局 ， 转为以产业优惠为主、 竞争 力 ， 使企业 在市场竞争 的大潮 中立于不败之地。而新企业所得 区域优惠 为辅 、 兼顾社会进步 的新 的税收优惠格局， 同时将税收优 惠 税 法 的 颁 布 实 施
浅析纳税筹划在新《企业所得税法》下的应用
业所得税 法》 下的应用
程 金 华
一
、
纳 税 筹 划概 述
新 法对 纳税对象 的规定也十分 明确 ，即居 民企业应 当就其来
源于中国境 内、 境外的所得缴纳企业所得税 。非居 民企业在 中
《 中华人民共和 国企 业所得税法 》 原来 的《 把 中华 人民共
和 国企业所得税暂行条例 》 中华人民共和国外商投资企业 和《
小型微利企业 ， 减按２ ％的税率征收企业所得税 ， ０ 国家需要 重
许 多方面进行了大量调整 ， 对企业的纳税筹划产生重大影响 。 １ ． 纳税筹划的涵义。 纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的 目的 ， 法允许 的范围内 ， 在税 通过对 尚未发生 或者 已经 发 生的应税行 为进行合理 的筹划 和安排 ，利用税法 给出的对 自 己有利的可能选择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税方法 ， 使本身税负得 以延缓或减轻 ，从而 实现企业 利润最大化的一 种行为过程 。企业所得税是我国的主体税种 ， 根据所得税法 的 有关规定 ， 对其进行纳税筹划 的关键是降低应税收入 ， 尽可能
税收优惠导向不 明确 ，不能彻底发挥税 收的宏观调控能力 ； 新
的扩大准予扣除项 目的金额 ， 从而降低应纳税所得额 ， 最终达 到 降低应纳企业所得税的 目的。 ２纳税筹划的意义 。 ． 企业进行纳税筹划具有非常重要 的意 义， 概括起来 包括 如下 四个 方面 ：１ 有助 于抑 制偷 、 税行 （） 逃 为， 强化纳税人的法律 意识。（ ） ２ 有助于优化产业结构 和投 资 方 向。（ ） ３ 有助 于提高企业 的经营管理水平 和会计 管理水 平。
构建 了以产业倾斜为主 、 区倾斜为辅 、 地 产业政策与地区政策
程 金 华
一
、
纳 税 筹 划概 述
新 法对 纳税对象 的规定也十分 明确 ，即居 民企业应 当就其来
源于中国境 内、 境外的所得缴纳企业所得税 。非居 民企业在 中
《 中华人民共和 国企 业所得税法 》 原来 的《 把 中华 人民共
和 国企业所得税暂行条例 》 中华人民共和国外商投资企业 和《
小型微利企业 ， 减按２ ％的税率征收企业所得税 ， ０ 国家需要 重
许 多方面进行了大量调整 ， 对企业的纳税筹划产生重大影响 。 １ ． 纳税筹划的涵义。 纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的 目的 ， 法允许 的范围内 ， 在税 通过对 尚未发生 或者 已经 发 生的应税行 为进行合理 的筹划 和安排 ，利用税法 给出的对 自 己有利的可能选择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税方法 ， 使本身税负得 以延缓或减轻 ，从而 实现企业 利润最大化的一 种行为过程 。企业所得税是我国的主体税种 ， 根据所得税法 的 有关规定 ， 对其进行纳税筹划 的关键是降低应税收入 ， 尽可能
税收优惠导向不 明确 ，不能彻底发挥税 收的宏观调控能力 ； 新
的扩大准予扣除项 目的金额 ， 从而降低应纳税所得额 ， 最终达 到 降低应纳企业所得税的 目的。 ２纳税筹划的意义 。 ． 企业进行纳税筹划具有非常重要 的意 义， 概括起来 包括 如下 四个 方面 ：１ 有助 于抑 制偷 、 税行 （） 逃 为， 强化纳税人的法律 意识。（ ） ２ 有助于优化产业结构 和投 资 方 向。（ ） ３ 有助 于提高企业 的经营管理水平 和会计 管理水 平。
构建 了以产业倾斜为主 、 区倾斜为辅 、 地 产业政策与地区政策
纳税筹划论文
纳税筹划论文浅析新企业所得税的纳税筹划摘要：纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。
在法律允许范围内，运用国家的税收政策和有关法律规定，对企业的经济活动进行安排，使企业减轻纳税负担的一种理财活动。
纳税筹划在我国还处于初级阶段，随着我国市场经济的不断发展，税收制度进一步完善和税收法制进程的加快，纳税筹划将会成为企业理财和经营活动中不可或缺的一部分。
企业所得税作为我国一大税种，在企业纳税活动中占有重要地位，具有很大的纳税筹划空间。
在此，就因新企业所得税实施以来做简要分析。
关键字：新企业所得税，筹划方法，合理避税正文：一、企业所得税以及纳税筹划的定义企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织和生产经营所得和其他所得征收的一种税种。
我国税法对企业所得税的征税对象进行分类，分为居民企业和非居民企业。
对于居民企业和非居民企业．我们区分的主要标准是成立时依据的标准和实际管理机构，若依据法律法规在中国成立或者虽是依照外国的法规法规成立但实际管理机构字中国境内的企业，在税法是就是居民企业，其他的则划分为非居民企业。
纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法规定允许的范嗣内，并不影响企业的正常经营的情况下，对企业筹资、投资、运营等活动进行筹划，目的在于减轻企业税收负担，实现利润最大化的行为。
其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚(主要考虑时间价值)，即实现“经济纳税”，在实践中，我们把这一行为成为“节税”。
纳税筹划与“避税”相比较，有着本质不同。
荷兰周际财政文献局(IBFD)《周际税收辞汇》将“避税”定义为“是用合法手段减少税收负担。
通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。
”在我国税收法律制度推进完善的过程中，我们可以看出我国政府是支持“节税”行为的，但是对于“避税”采取的却是明确的反对态度。
二、新税法对企业所得税筹划的影响1．1对利用纳税主体谋求税收优惠进行了严格限制过去生产性外资企业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税以及低税率的优惠。
浅议新企业所得税法下的纳税筹划
是对 新税 法公 布之 前已批 准设 立 、 享受企 业所 得税 低税 相抵减， 降低所得税税负。
（ ） 率 的筹划 二 税
率和 定期 减免税 优惠 的老 企业 ， 予过渡 性照 顾。 二是对 法律 给 设 置的 发展 对外 经济 合 作和 技 术 交流 的特 定 地 区 以及 国务 院 已规 定执 行上 述地 区特殊 政策 的地 区 内设立 的 ， 国家需 重点扶 持 的高新技 术企 业 ， 予过渡 性税收 优惠 。同时 ， 家已确定 的 给 国
２两 类优惠 政策
一
新企 业所 得税 法 以法 人 为单 位纳税 。即企 业在设 立分 支机
构 时 ， 立的分 公 司可 汇总纳 税 ， 设 立独 立法人 的子 公司 ， 设 而 则 要分 别纳税 。据此 ， 目前存 在亏 损子公 司的企 业集 团 ， 可考 虑通 过 工商 变更 ， 将子 公司 变更 为分公 司 ， 汇总缴 纳所 得税 ， 而互 从
的提 高。
发生与经营活动有 关的业务招待费 ，按实际发 生额 的 ６ ％扣除 ， ０ 同时规定最高不得 超过 当年销售（ 营业 ） 收入的 ５ 。广 告宣 传费 ‰
按销售收入的 １ ％扣除 ， ５ 当年未扣 除部分结转 以后年度扣除。 （ 公 益 性捐赠 支 出的税 前扣 除 。企 业发 生 的公益 性捐 赠 ３） 支出， 在年利 润总额 １ ％以内部分 准 予税前扣 除 。 ２ （） ４ 调整税 收优 惠政策 。 新税 法改 变 了原 企业所 得税 “ 区域 优惠 ” 为主 的格局 ， 形成 了新 的 “ 业优 惠 为主 、 产 区域优 惠 为辅 ， 兼顾 社会 进步 ” 的税 收优 惠格 局 。 （ ） 了缓解 新税 法 出台对部 分特 定 区域有 增加 税负 的影 ５为 响。 新税 法还制 定 了相应 的过 渡政 策措施 。 三、 新企业 所得 税法下 的纳税 筹划点 分析
浅析新企业所得税法下的纳税筹划
建设 ， 完善税 收法律 体 系。
【 关键词】 企业所得税法； 纳税筹划 ； 税收负担
税收 是国家 财政 政策 ， 税法 体现 国家意 志 ， 税 人的 行为 符合 了税收优惠相关规定 ， 纳 产业税收 优惠为 主体 ， 区域税收 优惠次 之 ， 在 但 国家 立法 ， 不仅有 助于 强化 纳税 人 的法 律 意识 ， 高 企业 经营 管 理 某些特定地 区因为处于过渡阶段， 提 所以仍然有优 惠政策可以利用。 水平 ， 而且 有助 于优化 产业 结构和 正确 引导投 资方 向。纳税筹 划 的 选择 合适可 行的 投资行 业 。新 企业 所得 税 法给 予 税 收优 惠 的
浅 析新企业所得税法下的 纳税筹划
经 营 管 理
浅 析 新 企 业 所得 税 法 下 的 纳税 山 东德 州 德
２３ ２ ） ５０ ３
【 摘
要 】 本 文 简述 纳税 筹划基 本 内涵 ， 新企业 所得税 法 下企业 纳税筹 划方 面存 在的 问题 ， 出企 业进行 纳税 筹划 的建议 ： 分析 提
基 于企 业组织 形式 角度的 所得税 筹划 ， 充分利 用税收 优 惠政 策 ， ０ ｆ ｉ 用税 前扣 除项 目实施 纳税 筹划 ， ， 通过 账 目处理 进行 筹 划 、同时提 出
解决 所得 税纳 税筹 划 问题 的建议 ： 积极 宣传 以推 行 纳税筹 划 ， 立专 门研 究纳税 筹 划 的学科 ， 务代 理机 构 市 场化 ， 快税 收 法制 的 设 税 加
出现 是税 收进步 的象征 ， 经济 发 展到 一 定 阶段 的必 然现 象 ， 现 行业 如下 ： 是 是 受国 家鼓励 及重 点扶 持的 高 新技 术企 业 、 共 基础 等设 公 代企业 必 修的课 程 。纳 税人在 直接 减轻税 收负担 的 同时 ， 以获得 施项 目 、 可 农林 牧渔 、 节能项 目 、 及环 保项 目等 。这些优 惠是 国冢 的行 货 币时 间价 值 ， 实现涉 税零 风 险 ， 维护 自 身合 法权 益 。纳 税筹 划 的 业导 向 ， 投资这些 行业可 以 享受 的税 收优 惠主 要包 括 收入 减免 、 投 发展 完全 可以使 征纳 双方实 现共赢 。 资抵 扣 、 低税 率 、 扣除项 目优 惠等 ， 既符 台 国家 的调 控 目的 ， 业 又 企 纳税筹 划 可以得到 优惠 。 纳税筹划是指纳税人在现行税收政策及法律法规允许的范围 选择 合理 的投资方 式及筹 资方 式。新 的企业 所得 税法 中规 定 ， 符 股 之 内 ， 能利 用各种 优 惠政 策 ， 企 业在 经 营 、 织 、 财 及投 凡 是 国债 利息 收入 、 合条 件的 企业 之 间 的红 利 、 息等 权 益性 收 尽可 对本 组 理 资等 方 面的活动 所进 行的 事 前安 排 。企 业的 纳税 行 为在 遵 守税 法 入定为 免税收 入 ， 进行 债务筹 资所产 生的利 息可 税前扣 除 。 的前提 下 ， 使企 业和 政府双 方都 得 到 合法 收 益 ， 进 企业 综 合经 济 促 ３ 利 用 税 前 扣 除 项 目 实 施 纳 税 筹 划 、 效益的 提高 ， 是纳税 筹划 所涉及 的主要 问题 。 合 理确 定企业职 工薪 酬 及相 关福 利 。企业 实 际经 营 过 程 中发 二、 企业 所得税 纳税 筹划 中存在 的问题 生的合理 工 资薪金 ，４ 以 内 的职 工 福利 费 、 超 过 ２ ５ 的 教 育 １％ 不 ．％ １ 纳税 筹划 意识不足 、 经费 以及不 超过 ２ 的工会经 费 ， ％ 准予 税前 扣除 。企业 中 超过 工 资 纳 税筹 划尚未 普及 。很多 企业不 明 白纳 税筹划 的意义 ， 常将 总额 的职工 教育经费 支 出 ， 在 以 后的 会计 年 度 内进 行结 转 ， 经 准许 即 纳税筹 划与 偷税 、 避税相 混淆 ； 从税务 机关 的角度 ， 片面地 将纳 税筹 为职 工教育 经费是 可以在 税前 全额扣 除的。 划认 定为违 法 ， 减少 税收 以 至于 损 害 国家 利益 。此 外 ， 理论 研 究 方 利用广 告费 、 务招待 费及 宣传费 支出的扣 除额 。企业 中符 合 业 面不重 视纳 税筹划 的重视 ， 导致 我 国纳 税筹 划 理论 研 究 比较 薄 弱 ， 相关 规定 的广告费 及 业务 宣 传 费 ， 超 过 销售 收 入 １％ 的 部分 是 不 ５ 准予 全额扣 除的 ， 超过 １％的部分 可 以结 转至 后续 会计 年 度 ； 于 ５ 对 这些 因素都 制约 了我 国纳税筹 划 的进程 。 ２、 纳税 筹 划专业人 才的缺乏 业务 招待 费的税 前扣除 限额 ， 要将 不超 过 当年销 售 收入 ５ ｅ 需 ％ 的比 税收筹 划是 一种财 务管 理活动 ， 到战略层 面 。必须在 事 前 例与 不超过 费用 本身 发 生额 ６％ 的 比例 进 行 比较 ， 择 较低 者 予 上升 ０ 选 进行 规划 安排 ， 否则经 济 活动 发 生后 ， 办法 弥 补。纳 税 筹划 工 作 以抵扣 。 没 通过 公益捐 赠进行 筹划 。适时 、 度的 公益捐 赠能使 企业 获得 适 人 员应当 是复合 型人 才 ， 同时 掌握 财务 、 计 及税 收 等各 种 专业 知 会 识， 熟悉整个 企 业的经 营活 动并 随８掌握 税收 政策 的变化 。对专 业 多重 效益 ， 寸 既能提 高知名 度 ， 到宣传 目的 ， 达 又能将 不超过 年 度利润 人才 的要 求如此 高而 我 国尚没有 专 门针 对培 养此类 人才 的教育 ， 还 １％的公 益性捐 赠支 出进行税 前扣 除 ， ２ 为企业 减少 税收 负坦 。 ４ 通 过 账 目处 理 进 行 筹 划 、 没有 专业 的税务 筹划 师 ， 务 精算 师 队伍 ， 业 单独 进 行纳 税筹 划 税 企 的成本过 高 ， 些都 制约 了纳税 筹划 的发展 。 这 根据 不 同的销售 收入 确认 时 间实 行纳 税 筹划 。销 售 结算 方 式
【 关键词】 企业所得税法； 纳税筹划 ； 税收负担
税收 是国家 财政 政策 ， 税法 体现 国家意 志 ， 税 人的 行为 符合 了税收优惠相关规定 ， 纳 产业税收 优惠为 主体 ， 区域税收 优惠次 之 ， 在 但 国家 立法 ， 不仅有 助于 强化 纳税 人 的法 律 意识 ， 高 企业 经营 管 理 某些特定地 区因为处于过渡阶段， 提 所以仍然有优 惠政策可以利用。 水平 ， 而且 有助 于优化 产业 结构和 正确 引导投 资方 向。纳税筹 划 的 选择 合适可 行的 投资行 业 。新 企业 所得 税 法给 予 税 收优 惠 的
浅 析新企业所得税法下的 纳税筹划
经 营 管 理
浅 析 新 企 业 所得 税 法 下 的 纳税 山 东德 州 德
２３ ２ ） ５０ ３
【 摘
要 】 本 文 简述 纳税 筹划基 本 内涵 ， 新企业 所得税 法 下企业 纳税筹 划方 面存 在的 问题 ， 出企 业进行 纳税 筹划 的建议 ： 分析 提
基 于企 业组织 形式 角度的 所得税 筹划 ， 充分利 用税收 优 惠政 策 ， ０ ｆ ｉ 用税 前扣 除项 目实施 纳税 筹划 ， ， 通过 账 目处理 进行 筹 划 、同时提 出
解决 所得 税纳 税筹 划 问题 的建议 ： 积极 宣传 以推 行 纳税筹 划 ， 立专 门研 究纳税 筹 划 的学科 ， 务代 理机 构 市 场化 ， 快税 收 法制 的 设 税 加
出现 是税 收进步 的象征 ， 经济 发 展到 一 定 阶段 的必 然现 象 ， 现 行业 如下 ： 是 是 受国 家鼓励 及重 点扶 持的 高 新技 术企 业 、 共 基础 等设 公 代企业 必 修的课 程 。纳 税人在 直接 减轻税 收负担 的 同时 ， 以获得 施项 目 、 可 农林 牧渔 、 节能项 目 、 及环 保项 目等 。这些优 惠是 国冢 的行 货 币时 间价 值 ， 实现涉 税零 风 险 ， 维护 自 身合 法权 益 。纳 税筹 划 的 业导 向 ， 投资这些 行业可 以 享受 的税 收优 惠主 要包 括 收入 减免 、 投 发展 完全 可以使 征纳 双方实 现共赢 。 资抵 扣 、 低税 率 、 扣除项 目优 惠等 ， 既符 台 国家 的调 控 目的 ， 业 又 企 纳税筹 划 可以得到 优惠 。 纳税筹划是指纳税人在现行税收政策及法律法规允许的范围 选择 合理 的投资方 式及筹 资方 式。新 的企业 所得 税法 中规 定 ， 符 股 之 内 ， 能利 用各种 优 惠政 策 ， 企 业在 经 营 、 织 、 财 及投 凡 是 国债 利息 收入 、 合条 件的 企业 之 间 的红 利 、 息等 权 益性 收 尽可 对本 组 理 资等 方 面的活动 所进 行的 事 前安 排 。企 业的 纳税 行 为在 遵 守税 法 入定为 免税收 入 ， 进行 债务筹 资所产 生的利 息可 税前扣 除 。 的前提 下 ， 使企 业和 政府双 方都 得 到 合法 收 益 ， 进 企业 综 合经 济 促 ３ 利 用 税 前 扣 除 项 目 实 施 纳 税 筹 划 、 效益的 提高 ， 是纳税 筹划 所涉及 的主要 问题 。 合 理确 定企业职 工薪 酬 及相 关福 利 。企业 实 际经 营 过 程 中发 二、 企业 所得税 纳税 筹划 中存在 的问题 生的合理 工 资薪金 ，４ 以 内 的职 工 福利 费 、 超 过 ２ ５ 的 教 育 １％ 不 ．％ １ 纳税 筹划 意识不足 、 经费 以及不 超过 ２ 的工会经 费 ， ％ 准予 税前 扣除 。企业 中 超过 工 资 纳 税筹 划尚未 普及 。很多 企业不 明 白纳 税筹划 的意义 ， 常将 总额 的职工 教育经费 支 出 ， 在 以 后的 会计 年 度 内进 行结 转 ， 经 准许 即 纳税筹 划与 偷税 、 避税相 混淆 ； 从税务 机关 的角度 ， 片面地 将纳 税筹 为职 工教育 经费是 可以在 税前 全额扣 除的。 划认 定为违 法 ， 减少 税收 以 至于 损 害 国家 利益 。此 外 ， 理论 研 究 方 利用广 告费 、 务招待 费及 宣传费 支出的扣 除额 。企业 中符 合 业 面不重 视纳 税筹划 的重视 ， 导致 我 国纳 税筹 划 理论 研 究 比较 薄 弱 ， 相关 规定 的广告费 及 业务 宣 传 费 ， 超 过 销售 收 入 １％ 的 部分 是 不 ５ 准予 全额扣 除的 ， 超过 １％的部分 可 以结 转至 后续 会计 年 度 ； 于 ５ 对 这些 因素都 制约 了我 国纳税筹 划 的进程 。 ２、 纳税 筹 划专业人 才的缺乏 业务 招待 费的税 前扣除 限额 ， 要将 不超 过 当年销 售 收入 ５ ｅ 需 ％ 的比 税收筹 划是 一种财 务管 理活动 ， 到战略层 面 。必须在 事 前 例与 不超过 费用 本身 发 生额 ６％ 的 比例 进 行 比较 ， 择 较低 者 予 上升 ０ 选 进行 规划 安排 ， 否则经 济 活动 发 生后 ， 办法 弥 补。纳 税 筹划 工 作 以抵扣 。 没 通过 公益捐 赠进行 筹划 。适时 、 度的 公益捐 赠能使 企业 获得 适 人 员应当 是复合 型人 才 ， 同时 掌握 财务 、 计 及税 收 等各 种 专业 知 会 识， 熟悉整个 企 业的经 营活 动并 随８掌握 税收 政策 的变化 。对专 业 多重 效益 ， 寸 既能提 高知名 度 ， 到宣传 目的 ， 达 又能将 不超过 年 度利润 人才 的要 求如此 高而 我 国尚没有 专 门针 对培 养此类 人才 的教育 ， 还 １％的公 益性捐 赠支 出进行税 前扣 除 ， ２ 为企业 减少 税收 负坦 。 ４ 通 过 账 目处 理 进 行 筹 划 、 没有 专业 的税务 筹划 师 ， 务 精算 师 队伍 ， 业 单独 进 行纳 税筹 划 税 企 的成本过 高 ， 些都 制约 了纳税 筹划 的发展 。 这 根据 不 同的销售 收入 确认 时 间实 行纳 税 筹划 。销 售 结算 方 式
新企业所得税法的纳税筹划探析
新 企业所 得税 法 的 纳税 筹划探 析
石宝柱
【 文章摘 要 】 企业 所得 税 是 国家对 我 国境 内 企业 的生 产经 营所得和 其他所得 依 法征 收 的一 种税 ， 国家参 与 企业利 润分 配的重 要手 是 段 。新税 法 及 实施 条例在 纳税人 、 税率 、
锦 西化工研究 院
１ ０ ０ ５ ０ ２
也实行税前扣除。 实施条例继续维持了职工 福利 费和 工会 经 费的扣 除标 准 ，而且 ，由于 计税 工资 已经放 开 ， 施条例 将 “ 实 计税 工 资 总 额 ”调 整 为 “ 资薪 金总 额 ” 工 征税范围、费用扣除、税收优 惠等方面作 招 待 费的税 前扣 除 ， 一 了广 告费 和业 务宣 统 了较 大改 动 ，为此 ，本文将对 新 税 法的有 传费的税前扣除。 而旧税则对内资企业实行 关变动及其新所得税在纳税筹划时一些要 的是 根据 不 同行 业采 用不 同的 比例限制 扣除 点进 行详 细探 析 。 的政 策 ，对 外资企 业 则 没有 限制 。 ３ 税收优惠政策的变动 【 关键 词】 实施 条 例对 税 收优 惠 的 范 围和 办 法 也 新 企业所 得 税法 ；纳税筹 划 作 了进 一步 明确 ， 包括 从事 蔬 菜种 植 、 础 基 概 述 设施 建设在 内的共 七类 企业将 享有税 收优 惠 企业所得税是国家对我 国境 内企业的 政策 。 如对企业以 《 资源综合利用企业所得 生 产 经营 所 得 和 其 他 所 得 依法 征 收 的 ～种 税优 惠 目录》规定 的资 源作 为主 要原 材料 并 ・ 税 ，是 国 家参 与企 业 利润 分配 的 重要 手段 。 符合规定比例 ， 生产国家非限制和禁止并符 ２０ 年 １ １日起 ，我 国开始 施行 《 ０８ 月 中华 人 合 国家 和行 业相 关 标准 的产 品取得 的 收入 ， 民共和国企业所得税法》（ 以下简称新税法） 减按 ９ ％计 入 收入 总 额 。尤 其 值 得一 提 的 ０ 及 《 中华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 实 施 条 是 ， 施 条例对 符 合技 术创新 要 求的 企业所 实 例 （ 以下简称 实施 条例 ） 。新税 法及 实施 条 得税 优惠 着重做 出了具 体规 定 。 即一 个纳 税 例在纳 税人 、 税率 、 征税 范 围、 费用 扣 除 、 税 年度 内 ，居 民企 业 技术 转让 所得 不超 过 ５ ０ ０ 收优惠等方面作 了较大改动，为此，本文里 万元 的部 分 ，免 征企 业 所得税 ；超 过 ５０ ０ 万 面我们将对新税法的有关变动及其新所得税 元的部分 ， 减半征收企业所得税。对企业开 在纳 税筹 划 时一 些要 点进 行 归纳探 析 。 发新 技术 、新产 品 、新工 艺 发生 的研 究开 发 费用 ，可 以在计算应纳税所得额时加计扣 二、新企业所 得税法的主要 变动点 除。 对于创 业投 资 企业 采取 股权 投 资方 式 而 １ 纳税 人 认定 标准 的 变动 投 资于 未上 市 的 中小 高 新技 术企业 ２ 以上 年 新税 法 及 实 施 条 例将 已有 的 内资 税 法 的 ， 以按照 其投 资额 的 ７％ 在股 权持 有满 可 ０ 和 外资税 法进 行合 并 ，同时对 企业 所 得税 法 ２ 的 当年抵 扣该创 业 投 资企 业 的应 纳税 所 年 规 定 的纳税 人作 了细化 规定 ：企业 、事业 单 得 额 ；当年 不足抵 扣 的 ，可 以在 以后纳税 年 位、社会团体以及其他取得收入的组织为企 度 结转 抵 扣 。 业 所得税 的纳 税人 。按照 国 际通行做 法 ， 企
石宝柱
【 文章摘 要 】 企业 所得 税 是 国家对 我 国境 内 企业 的生 产经 营所得和 其他所得 依 法征 收 的一 种税 ， 国家参 与 企业利 润分 配的重 要手 是 段 。新税 法 及 实施 条例在 纳税人 、 税率 、
锦 西化工研究 院
１ ０ ０ ５ ０ ２
也实行税前扣除。 实施条例继续维持了职工 福利 费和 工会 经 费的扣 除标 准 ，而且 ，由于 计税 工资 已经放 开 ， 施条例 将 “ 实 计税 工 资 总 额 ”调 整 为 “ 资薪 金总 额 ” 工 征税范围、费用扣除、税收优 惠等方面作 招 待 费的税 前扣 除 ， 一 了广 告费 和业 务宣 统 了较 大改 动 ，为此 ，本文将对 新 税 法的有 传费的税前扣除。 而旧税则对内资企业实行 关变动及其新所得税在纳税筹划时一些要 的是 根据 不 同行 业采 用不 同的 比例限制 扣除 点进 行详 细探 析 。 的政 策 ，对 外资企 业 则 没有 限制 。 ３ 税收优惠政策的变动 【 关键 词】 实施 条 例对 税 收优 惠 的 范 围和 办 法 也 新 企业所 得 税法 ；纳税筹 划 作 了进 一步 明确 ， 包括 从事 蔬 菜种 植 、 础 基 概 述 设施 建设在 内的共 七类 企业将 享有税 收优 惠 企业所得税是国家对我 国境 内企业的 政策 。 如对企业以 《 资源综合利用企业所得 生 产 经营 所 得 和 其 他 所 得 依法 征 收 的 ～种 税优 惠 目录》规定 的资 源作 为主 要原 材料 并 ・ 税 ，是 国 家参 与企 业 利润 分配 的 重要 手段 。 符合规定比例 ， 生产国家非限制和禁止并符 ２０ 年 １ １日起 ，我 国开始 施行 《 ０８ 月 中华 人 合 国家 和行 业相 关 标准 的产 品取得 的 收入 ， 民共和国企业所得税法》（ 以下简称新税法） 减按 ９ ％计 入 收入 总 额 。尤 其 值 得一 提 的 ０ 及 《 中华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 实 施 条 是 ， 施 条例对 符 合技 术创新 要 求的 企业所 实 例 （ 以下简称 实施 条例 ） 。新税 法及 实施 条 得税 优惠 着重做 出了具 体规 定 。 即一 个纳 税 例在纳 税人 、 税率 、 征税 范 围、 费用 扣 除 、 税 年度 内 ，居 民企 业 技术 转让 所得 不超 过 ５ ０ ０ 收优惠等方面作 了较大改动，为此，本文里 万元 的部 分 ，免 征企 业 所得税 ；超 过 ５０ ０ 万 面我们将对新税法的有关变动及其新所得税 元的部分 ， 减半征收企业所得税。对企业开 在纳 税筹 划 时一 些要 点进 行 归纳探 析 。 发新 技术 、新产 品 、新工 艺 发生 的研 究开 发 费用 ，可 以在计算应纳税所得额时加计扣 二、新企业所 得税法的主要 变动点 除。 对于创 业投 资 企业 采取 股权 投 资方 式 而 １ 纳税 人 认定 标准 的 变动 投 资于 未上 市 的 中小 高 新技 术企业 ２ 以上 年 新税 法 及 实 施 条 例将 已有 的 内资 税 法 的 ， 以按照 其投 资额 的 ７％ 在股 权持 有满 可 ０ 和 外资税 法进 行合 并 ，同时对 企业 所 得税 法 ２ 的 当年抵 扣该创 业 投 资企 业 的应 纳税 所 年 规 定 的纳税 人作 了细化 规定 ：企业 、事业 单 得 额 ；当年 不足抵 扣 的 ，可 以在 以后纳税 年 位、社会团体以及其他取得收入的组织为企 度 结转 抵 扣 。 业 所得税 的纳 税人 。按照 国 际通行做 法 ， 企
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新企业所得税法对纳税筹划的影响
【摘要】新企业所得税法于2008年1月1日正式实施。
新企业所得税统一了适用税率，税前扣除标准，以及税收优惠政策，强化了反避税措施，将对企业纳税产生重要影响。
本文主要研究企业所得税法对企业纳税筹划的影响并提出相应的对策。
【关键词】新企业所得税法；纳税筹划；影响
新的《企业所得税法》于2008年1月1日开始实施，这是我国税制改革中的一件大事，标志着我国统一企业所得税制度的建立，其必将对企业纳税筹划产生重大影响。
此次企业所得税改革最大的特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并将企业所得税率统一降低为25％；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
因此，企业应充分了解新所得税法的主要变化，及对其纳税筹划的影响，做好筹划工作。
一、新企业所得税法对企业纳税筹划的影响
（一）对纳税人利用外商身份筹划的影响
在原内、外资企业所得税法下，外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，内外资税收待遇的巨大差异迫使不少内资企业“变性”：内资企业在国际避税地注册一家公司（该公司实际是
空壳公司，没有人员常驻），通过这个空壳公司将资金投回国内，从而享受外商待遇，因此产生很多“假外资”。
这就是所谓的利用避税地、避税港避税。
根据商务部的统计，2006年我国实际使用外资金额694.68亿美元，对华投资前10位国家、地区实际投入外资金额占同期非银行、保险、证券领域实际使用外资金额的83.86%.在前10位国家、地区中，香港、英属维尔京群岛排在前2位，开曼群岛排在第8位，萨摩亚排在第10位，而这些地区都是出名的避税地。
在新《企业所得税法》下，实现了并行的内、外资企业所得税法的统一,即统一了纳税人身份，两者的税收待遇也得到了统一。
这一变革将使以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径失去意义。
（二）对转移定价和资本弱化方式筹划的影响
1. 对转移定价方式筹划的影响
利用转让定价避税是许多企业惯用的一种避税手段。
转让定价是指存在关联关系的企业之间，为了实现企业集团利益最大化，或者是为了减轻企业税负，在商品买卖、提供服务等交易时，高定或低定价格，把利润转移到某一个企业的行为。
转移定价行为的表现形式主要有：融通资金、提供劳务、提供有形财产的使用权及无形资产的转让。
由于我国的所有制结构复杂,企业产权关系不明晰,在引进外资过程中重引资的数量，而且未对外资进行合理的管理,导致企业与投资者,企
业与企业,企业与金融机构之间股权、债权和其他权益等关联关系错综复杂,关联交易多而隐蔽。
这些为跨国公司实施转移定价提供了便利。
不少外国投资者往往利用国内合作企业和主管税务部门对国际市场行情不熟悉的特点，配合在英属维尔京群岛、开曼群岛等著名国际避税地设立的关联企业进行转移定价操作，而仅仅把国内企业当作廉价的加工厂。
实际上，转移定价是一种税率差异技术，即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。
2. 对资本弱化方式筹划的影响
资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式替代股权投资方式进行的投资或者融资。
即投资人与被投资企业为谋求贷款融资的税收待遇，将本应以股权方式投资的资金改以贷款方式融资，以致被投资企业形成负债远高于资本的不合理现象。
资本弱化避税的特点是通过关联企业之间的资金融通转移利润。
主要的形式是企业将资金无偿借给关联企业使用。
在国内，许多外资企业（特别是跨国公司）普遍使用资本弱化方式减轻企业的税负。
最好的案例是2003年宝洁公司发生一起很轰动的疑似“资本弱化避税”的案例。
通过资本弱化，投资人通过收取贷款本息获得投资收益，从而增加利息支出减少应税所得。
资本弱化避税的手法，其实质是纳税人有意识地利用借款、债券利息可以在税前扣除的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。
新的《企业所得税法》完善转让定价税制：一是引入了“独立交易原则”，即关联方之间的交易，应当符合独立方在类似情况下从事类。