存货与生产循环审计
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计意见和建议
生产与存货循环审计意见和建议生产与存货循环审计意见和建议一、概述生产与存货循环是企业运营的重要环节之一，也是审计工作中的重点之一。
对于审计人员来说，对企业生产与存货循环的审计意见和建议具有重要意义。
本文将从生产与存货循环的特点、审计方法及常见问题入手，提出一些关于生产与存货循环审计的意见和建议。
二、生产与存货循环特点1. 生产过程复杂：生产过程包括原材料采购、加工制造、成品入库等多个阶段，每个阶段都涉及不同的业务流程和操作规范。
2. 存货种类繁多：企业存货种类繁多，包括原材料、半成品、成品等不同类型的存货，每种存货都有其特定的管理方式和库存控制方法。
3. 存货价值高：由于企业大量投资于原材料采购和产品制造，因此其存货价值较高。
三、审计方法1. 确认内部控制：审计人员应首先确认企业内部控制是否有效，并评估其对生产与存货循环的影响。
2. 了解流程：审计人员应了解企业生产与存货循环的流程，包括原材料采购、加工制造、成品入库等各个环节。
3. 检查记录：审计人员应检查企业的记录，包括采购订单、生产计划、出入库单据等。
同时，应关注记录的真实性和完整性。
4. 验证库存：审计人员应对企业的存货进行盘点，并与账面数据进行核对。
同时，应关注存货质量和损耗情况。
四、常见问题1. 存货过多或过少：企业可能存在存货过多或过少的情况，这可能会导致资金占用或销售不畅等问题。
2. 存货质量问题：如果存货质量不佳，将会影响产品质量和销售额。
3. 存货损耗问题：如果企业存在大量损耗现象，则可能导致成本增加和利润下降。
五、审计意见和建议1. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保生产与存货循环流程规范化，并防止潜在风险发生。
2. 优化库存管理：企业应根据市场需求及时调整库存水平，并优化库存管理方式，以降低库存成本和风险。
3. 定期盘点：企业应定期进行存货盘点，并及时调整账面数据，确保存货数据的准确性和真实性。
4. 加强质量管理：企业应加强对原材料和成品的质量管理，确保产品质量符合标准，并提高客户满意度。
生产与存货循环的审计
1 13.1 生产与存货循环的特点认知 2 13.2 生产与存货循环审计过程及分析 3 13.3 存货审计认知 4 13.4 应付职工薪酬审计认知
13.1 生产与存货循环的特点认知
13.1.1生产与存货循环涉及的主要业务活动
1.计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析
7.成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该
成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 8.存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成
本信息的会计记录。
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13.2生产与存货循环审计过程及分析
13.2.1生产与存货循环的控制测试认知
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13.1 生产与存货循环的特点认知
4.核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立、健全成本会计制度，将
生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， 由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流 转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产 过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期 末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材 料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
5.储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实
际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任， 并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的 品质特征分类存放，并填制标签。 6.发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关 部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联：一 联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开 发票的依据。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
审计学(第10章 生产与存货循环的审计)
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2.存货的审计目标（补充） （1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
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2.存货审计的复杂性
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最 复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成 营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这 种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、 宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
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（二）生产与存货交易的细节测试 （表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览 表，P263）
1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）
对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、 领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费 用分配表，制造费用分配表相核对
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（六）发出产成品 1.产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单（发运凭 证）。 2.出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 （七）核算产品成本 1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、 入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核 对，了解和控制存货实物流转； 2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。（材料费用分配表、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单）
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
生产与存货循环审计
相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
1、存货监盘的目标
存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存
存货与生产循环审计概述ckvk
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
《危险化学品安全管理条例》规定：环保部门 负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重 大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒 化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登 记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储 存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国 家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其 主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理 符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要 求，并对本单位危险化学品的安全负责。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
存货与生产循环审计
三、存货与生产循环内部控制测试
路漫漫其悠远
2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工 薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核 对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计 时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作 类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担 的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； 制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计 数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持 一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。 检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量 是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是 否合理
路漫漫其悠远
三、存货与生产循环内部控制测试 （一）存货与生产循环内部控制测试概述
路漫漫其悠远
三、存货与生产循环内部控制测试
（二）成本会计制度相关内部控制测试
路漫漫其悠远
1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当 年度内有何重大变更。
③存货成本项目发生变动； ④存货核算方法发生变动； ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动 ； ⑥销售额发生大幅度变动。
（2）毛利率 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以 下情况： ①销售价格发生变动； ③销售产品总体结构发生变动； ③单位产品成本发生变动； ④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 。
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
存货与生产循环审计
一、风险评估程序
1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。
二、控制测试
1.了解内部控制 2.控制测试 3.认定层重大错报风险评估
1.了解内部控制
（1）计划和安排生产(计划部门) （2）发出原材料(仓库部门) （3）生产产品(生产部门) （4）核算产品成本(会计部门) （5）储存产品(仓库、验收部门) （6）发出产成品（仓库） 了解方法：三大描述方法
配表，5.材料费用分配表，6.制造费用分配汇总表，7.成本计算单，8.存 货明细账与总账等。
第一节 概 述
三、主要业务活动 1.计划和安排生产 2.原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品、 6.发出产成品
第二节 业务循环风险评估
一、风险评估程序 二、控制测试 三、实质性程序
第三节 业务循环风险应对
一、控制测试 二、实质性测试
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一、控制测试（审计抽样）
（一）了解生产循环内部控制 （二）生产循环的控制测试
二、实质性测试
1.直接材料成本的实质性测试程序 2.直接人工成本的实质性测试程序 3.制造费用的实质性测试程序 4.辅助生产费用的实质性测试程序 5.产成品入库的实质性测试程序 6.存货的实质性测试程序 7.产品销售成本及销售税金的实质性测试程序 8.期间费用的实质性测试程序 9.物资采购的实质性测试程序 10.存货跌价准备的实质性测试程序
6.存货的实质性测试程序
（1）监盘 （2）质量审计 （3）计价测试 （4）实施分析程序 （5）在报表的披露
审计理论与实务
审计理论与实务
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1．雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募 时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等 情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新 员工的能力和忠诚性进行适当的调查。 2．编制出勤和计时资料。 3．编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工 单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额， 编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪 分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存 货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。
第一节 存货与生产循环概述
❖存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：
业务循环
资产负债表项目 利润表项目
存货、应付职工 营业成本 薪酬
存货与生产循环
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）生产指令
（二）领发料凭证
（三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工 薪费用分配表
从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事 档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪 的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符； 检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明 其确在本单位工作。
第二节 生产成本及营业成本审计
一、生产成本的实质性程序
（一）直接材料成本的实质性程序 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生 产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验 证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料 费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： 1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用 的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总 表相核对。 2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材 料计入直接材料费用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成 本，如有重大波动应查明原因。
三、存货与生产循环内部控制测试
2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工 薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核 对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计 时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作 类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担 的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； 制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计 数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持 一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。 检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量 是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是 否合理
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的 人工成本分配汇总表登记有关账簿。 5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握， 以防被盗。 6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套 完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必 须在何时填写，并由一称职的人员独立进行 核对，以防止税款错计。
三、存货与生产循环内部控制测试 （一）存货与生产循环内部控制测试概述
三、存货与生产循环内部控制测试
（二）成本会计制度相关内部控制测试
1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当 年度内有何重大变更。
会计学院审计教研室 主讲人：王 勇
E-mail:wangy916@
本节重点
1．了解存货与生产循环审计的目标与范围。 2．了解存货与生产循环的主要内部控制。 3．识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主 要业务活动。 4．了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制 和交易类别测试。 5．掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。 6．掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。 7． 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。 8. 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程 序。
（五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录
1.人事授权表 2.计时卡 3.工作通知单 4.记工单 5.工资计算表 6.工资汇总表 7.个人所得税申报表 8.员工人事档案
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
三、存货与生产循环内部控制测试
(三)职工薪酬相关内部控制测试
选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复 核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权 批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计 数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查 发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；
（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门
1.计划和安排生产（计划部门） 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对
销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如 决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单， 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加 以记录控制。
2.发出原材料（仓库部门） 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库， 须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 签收后，将实际入库数量通知会计部门。 6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出 须由独立的发运部门进行。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门
料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料 数量和种类，以及领料部门的名称。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
3.生产产品（生产部门） 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将
生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料 交给生产工人，据以执行生产任务
4.核算产品成本（财务部门） 为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，