存货与生产循环审计
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必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有 机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产 通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集 到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门 要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的 成本进行核算和控制。
（五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录
1.人事授权表 2.计时卡 3.工作通知单 4.记工单 5.工资计算表 6.工资汇总表 7.个人所得税申报表 8.员工人事档案
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库， 须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 签收后，将实际入库数量通知会计部门。 6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出 须由独立的发运部门进行。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门
三、存货与生产循环内部控制测试
2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工 薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核 对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计 时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作 类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担 的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； 制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计 数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持 一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。 检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量 是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是 否合理
会计学院审计教研室 主讲人：王 勇
E-mail:wangy916@163.com
本节重点
1．了解存货与生产循环审计的目标与范围。 2．了解存货与生产循环的主要内部控制。 3．识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主 要业务活动。 4．了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制 和交易类别测试。 5．掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。 6．掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。 7． 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。 8. 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程 序。
从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事 档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪 的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符； 检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明 其确在本单位工作。
第二节 生产成本及营业成本审计
一、生产成本的实质性程序
（一）直接材料成本的实质性程序 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生 产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验 证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料 费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： 1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用 的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总 表相核对。 2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材 料计入直接材料费用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成 本，如有重大波动应查明原因。
三、存货与生产循环内部控制测试
(三)职工薪酬相关内部控制测试
选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复 核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权 批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计 数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查 实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；
1．雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募 时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等 情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新 员工的能力和忠诚性进行适当的调查。 2．编制出勤和计时资料。 3．编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工 单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额， 编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪 分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存 货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的 人工成本分配汇总表登记有关账簿。 5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握， 以防被盗。 6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套 完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必 须在何时填写，并由一称职的人员独立进行 核对，以防止税款错计。
三、存货与生产循环内部控制测试 （一）存货与生产循环内部控制测试概述
三、存货与生产循环内部控制测试
（二）成本会计制度相关内部控制测试
1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当 年度内有何重大变更。
第一节 存货与生产循环概述
❖存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：
业务循环
资产负债表项目 利润表项目
存货、应付职工 营业成本 薪酬
存货与生产循环
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）生产指令
（二）领发料凭证
（三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工 薪费用分配表
（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门
1.计划和安排生产（计划部门） 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对
销售ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ测和存货需求的分析来决定生产授权。如 决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单， 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加 以记录控制。
2.发出原材料（仓库部门） 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领
料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料 数量和种类，以及领料部门的名称。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
3.生产产品（生产部门） 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将
生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料 交给生产工人，据以执行生产任务
4.核算产品成本（财务部门） 为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，
（五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录
1.人事授权表 2.计时卡 3.工作通知单 4.记工单 5.工资计算表 6.工资汇总表 7.个人所得税申报表 8.员工人事档案
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库， 须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 签收后，将实际入库数量通知会计部门。 6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出 须由独立的发运部门进行。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门
三、存货与生产循环内部控制测试
2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工 薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核 对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计 时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作 类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担 的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； 制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计 数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持 一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。 检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量 是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是 否合理
会计学院审计教研室 主讲人：王 勇
E-mail:wangy916@163.com
本节重点
1．了解存货与生产循环审计的目标与范围。 2．了解存货与生产循环的主要内部控制。 3．识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主 要业务活动。 4．了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制 和交易类别测试。 5．掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。 6．掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。 7． 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。 8. 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程 序。
从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事 档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪 的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符； 检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明 其确在本单位工作。
第二节 生产成本及营业成本审计
一、生产成本的实质性程序
（一）直接材料成本的实质性程序 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生 产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验 证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料 费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： 1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用 的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总 表相核对。 2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材 料计入直接材料费用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成 本，如有重大波动应查明原因。
三、存货与生产循环内部控制测试
(三)职工薪酬相关内部控制测试
选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复 核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权 批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计 数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查 实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；
1．雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募 时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等 情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新 员工的能力和忠诚性进行适当的调查。 2．编制出勤和计时资料。 3．编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工 单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额， 编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪 分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存 货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的 人工成本分配汇总表登记有关账簿。 5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握， 以防被盗。 6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套 完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必 须在何时填写，并由一称职的人员独立进行 核对，以防止税款错计。
三、存货与生产循环内部控制测试 （一）存货与生产循环内部控制测试概述
三、存货与生产循环内部控制测试
（二）成本会计制度相关内部控制测试
1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当 年度内有何重大变更。
第一节 存货与生产循环概述
❖存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：
业务循环
资产负债表项目 利润表项目
存货、应付职工 营业成本 薪酬
存货与生产循环
一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录
（一）生产指令
（二）领发料凭证
（三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工 薪费用分配表
（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门
1.计划和安排生产（计划部门） 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对
销售ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ测和存货需求的分析来决定生产授权。如 决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单， 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加 以记录控制。
2.发出原材料（仓库部门） 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领
料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料 数量和种类，以及领料部门的名称。
二、存货与生产循环涉及的主要业务活动
3.生产产品（生产部门） 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将
生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料 交给生产工人，据以执行生产任务
4.核算产品成本（财务部门） 为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，